專家視角：2020國(guó)際稅事盤點(diǎn)

2020年是本世紀(jì)第3個(gè)10年的開局之年，當(dāng)今世界正處于百年未有之大變局。新冠肺炎疫情在世界各地蔓延，全球經(jīng)濟(jì)大幅衰退，貿(mào)易保護(hù)主義、單邊主義上升的背景下，各國(guó)稅收交流、合作不斷提速，數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)稅收的影響進(jìn)一步顯現(xiàn)，全球稅收協(xié)同共治積極推進(jìn)，世界最大自由貿(mào)易區(qū)噴薄而出，中國(guó)在國(guó)際稅收領(lǐng)域的作用和影響力不斷提升，國(guó)際反避稅和打擊逃騙稅力度繼續(xù)加大。

國(guó)際社會(huì)積極分享應(yīng)對(duì)疫情稅收措施

2020年，一場(chǎng)史無前例的全球性公共衛(wèi)生危機(jī)——新冠肺炎疫情讓世界猝不及防，全球經(jīng)濟(jì)活動(dòng)突然按下“暫停鍵”，各國(guó)生產(chǎn)、消費(fèi)和就業(yè)急劇萎縮，眾多中小企業(yè)因流動(dòng)資金有限而難以為繼，經(jīng)濟(jì)和就業(yè)形勢(shì)下行導(dǎo)致企業(yè)所得稅、社會(huì)保障繳款、增值稅和工薪稅等稅種收入大幅減少。各國(guó)在紓困期積極采取財(cái)稅政策應(yīng)對(duì)疫情，多國(guó)出臺(tái)了延期申報(bào)、延期繳稅、分期繳稅、虧損彌補(bǔ)前轉(zhuǎn)、減免社保費(fèi)等措施。

2020年3月，聯(lián)合國(guó)、國(guó)際貨幣基金組織（IMF）、經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）和世界銀行在（2016年成立）稅收合作平臺(tái)（PCT）建立了首個(gè)稅收合作綜合網(wǎng)站，用于發(fā)布有關(guān)中低收入國(guó)家如何加強(qiáng)稅收體系和動(dòng)員國(guó)內(nèi)收入以應(yīng)對(duì)某些緊迫的發(fā)展挑戰(zhàn)的信息，并在網(wǎng)站上設(shè)立了疫情應(yīng)對(duì)措施專欄。主要國(guó)際組織網(wǎng)站也紛紛開設(shè)了應(yīng)對(duì)疫情財(cái)稅措施專欄。

數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅單邊行動(dòng)抬頭

在疫情對(duì)財(cái)政收入造成嚴(yán)重影響的情況下，一些國(guó)家把對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅的單邊行動(dòng)作為提高財(cái)政收入的手段，以彌補(bǔ)當(dāng)前財(cái)政支出擴(kuò)大的困境。

英國(guó)開始對(duì)大型跨國(guó)科技公司征收稅率為2%的數(shù)字服務(wù)稅，該稅適用于全球收入超過5億英鎊且在英國(guó)收入不低于2500萬英鎊的企業(yè)。西班牙下議院決定，開始起草對(duì)谷歌、蘋果和亞馬遜等互聯(lián)網(wǎng)巨頭收入征收稅率為3%的稅收法案。法國(guó)在2020年12月重啟一度中止的數(shù)字服務(wù)稅征收計(jì)劃，開始對(duì)全球收入超過7.5億歐元、在法國(guó)收入超過2500萬歐元的大型互聯(lián)網(wǎng)公司征收稅率為3%的數(shù)字服務(wù)稅。歐盟成員國(guó)下半年一致決定，最遲2021年對(duì)互聯(lián)網(wǎng)巨頭征收數(shù)字稅。

在亞洲，印度對(duì)在該國(guó)境內(nèi)提供數(shù)字服務(wù)、本地年銷售額超過2000萬盧比（1美元約合73.12印度盧比）的外國(guó)企業(yè)征收稅率為2%的數(shù)字稅。馬來西亞、印度尼西亞、泰國(guó)、菲律賓相繼通過法案，對(duì)數(shù)字服務(wù)征收不同稅率的增值稅。

此外，墨西哥、智利、加拿大、肯尼亞、土耳其、澳大利亞、匈牙利等國(guó)也計(jì)劃對(duì)數(shù)字服務(wù)征收專門的數(shù)字服務(wù)稅或增值稅。

經(jīng)合組織發(fā)布“雙支柱”藍(lán)圖和經(jīng)濟(jì)影響評(píng)估報(bào)告

2020年10月12日，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）/二十國(guó)集團(tuán)（G20）稅基侵蝕與利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）包容性框架發(fā)布了3份重磅報(bào)告，包括2份總計(jì)480頁(yè)的應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化帶來的稅收挑戰(zhàn)的“支柱一”“支柱二”藍(lán)圖報(bào)告和1份283頁(yè)的經(jīng)濟(jì)影響評(píng)估報(bào)告。這些報(bào)告總體勾勒了目前國(guó)際層面就“雙支柱”改革達(dá)成的共識(shí)性進(jìn)展、方案關(guān)鍵要素設(shè)計(jì)、政策主要影響（包括稅收、投資和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、新冠肺炎疫情等），以及各方在部分理念、制度取向上存在的分歧。

“支柱一”藍(lán)圖報(bào)告的核心是通過改變現(xiàn)行國(guó)際稅收規(guī)則，向市場(chǎng)國(guó)分配更多的征稅權(quán)和剩余利潤(rùn)，以解決經(jīng)濟(jì)數(shù)字化帶來的稅收挑戰(zhàn)?！爸е彼{(lán)圖報(bào)告的核心是通過建立一套相互關(guān)聯(lián)的國(guó)際稅收規(guī)則，確保跨國(guó)企業(yè)承擔(dān)不低于一定水平的稅負(fù)，以抑制跨國(guó)企業(yè)逃避稅行為，并為各國(guó)稅收競(jìng)爭(zhēng)劃定底線。

包容性框架成員尚未就“雙支柱”方案設(shè)計(jì)達(dá)成一致意見，但將以現(xiàn)有藍(lán)圖文件為基礎(chǔ)繼續(xù)推進(jìn)多邊談判，以期在2021年年中達(dá)成共識(shí)。從某種意義上講，“雙支柱”藍(lán)圖集成了多方觀點(diǎn)，取得了實(shí)質(zhì)性進(jìn)展，被稱為對(duì)百年國(guó)際稅收規(guī)則作出重大變革的“2020年妥協(xié)”方案。

國(guó)際稅收界大力推介中國(guó)稅務(wù)方案

2020年3月，全球國(guó)際稅收界最具影響力的雜志《國(guó)際稅收評(píng)論》撰文介紹中國(guó)稅務(wù)部門通過“非接觸式”辦稅、疫情期間減稅降費(fèi)等助力疫情防控和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的舉措，向世界分享中國(guó)稅務(wù)方案。

2020年9月，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）發(fā)布《稅收政策改革（2020）》報(bào)告，首次專門收錄了中國(guó)增值稅和個(gè)人所得稅改革的最新經(jīng)驗(yàn)做法，以及中國(guó)應(yīng)對(duì)新冠肺炎疫情的財(cái)稅政策措施，認(rèn)為這些改革及政策措施進(jìn)一步優(yōu)化了稅制，緩解了經(jīng)濟(jì)下行壓力，有效拉動(dòng)了中國(guó)經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇。

世界最大自由貿(mào)易區(qū)建設(shè)正式啟動(dòng)（相關(guān)閱讀：全球規(guī)模最大的自貿(mào)協(xié)定RCEP終于達(dá)成：一文看懂它香在哪兒？）

2020年11月15日，在第四次《區(qū)域全面經(jīng)濟(jì)伙伴關(guān)系協(xié)定》（RCEP）領(lǐng)導(dǎo)人視頻會(huì)議上，中國(guó)與東盟十國(guó)及日本、韓國(guó)、澳大利亞、新西蘭等15個(gè)成員國(guó)共同簽署RCEP?；?019年數(shù)據(jù)，該協(xié)定涵蓋了擁有22億人口（占全球?qū)⒔?0%）的市場(chǎng)、26.2萬億美元的GDP（占全球約30%）和將近28%的全球貿(mào)易。

在貨物貿(mào)易方面，RCEP將貿(mào)易自由化與便利化作為首要任務(wù)，貨物貿(mào)易零關(guān)稅產(chǎn)品數(shù)量整體上超過90%，致力于建立逐步消除所有貨物貿(mào)易關(guān)稅和非關(guān)稅壁壘的高質(zhì)量自由貿(mào)易區(qū)。除了傳統(tǒng)關(guān)稅減讓外，RCEP將重點(diǎn)放在了原產(chǎn)地規(guī)則和貿(mào)易便利化議題之上。在服務(wù)貿(mào)易方面，RCEP也將采用包括市場(chǎng)準(zhǔn)入、國(guó)民待遇以及最惠國(guó)待遇等規(guī)則對(duì)不同部門進(jìn)行開放。

英國(guó)正式脫歐并公布新關(guān)稅制度

2020年1月31日，英國(guó)正式退出歐盟，并于當(dāng)年2月1日至12月31日進(jìn)入過渡期。在過渡期內(nèi)，英國(guó)不再是歐盟成員國(guó)，但繼續(xù)留在歐盟單一市場(chǎng)和關(guān)稅同盟內(nèi)。過渡期結(jié)束后，英國(guó)退出歐盟單一市場(chǎng)和關(guān)稅同盟，實(shí)施獨(dú)立的貿(mào)易政策。

2020年5月19日，英國(guó)政府宣布將自2021年1月1日起實(shí)施“英國(guó)全球關(guān)稅”這一新關(guān)稅制度，取代原來一直實(shí)施的歐盟對(duì)外關(guān)稅制度。

根據(jù)新的關(guān)稅制度，從2021年開始，英國(guó)60%的進(jìn)口商品享受免關(guān)稅待遇。對(duì)于未與英國(guó)簽署貿(mào)易協(xié)議的國(guó)家，英國(guó)將取消所有稅率低于2%的關(guān)稅，同時(shí)農(nóng)業(yè)、漁業(yè)和汽車業(yè)等英國(guó)關(guān)鍵產(chǎn)業(yè)將受到保護(hù)，維持對(duì)牛羊肉、家禽等農(nóng)產(chǎn)品、絕大多數(shù)陶瓷產(chǎn)品征收關(guān)稅，汽車關(guān)稅稅率維持為10%不變。

自2021年1月1日起，歐盟和英國(guó)雙方的貨物都需要到海關(guān)去申報(bào)，但沒有關(guān)稅。

歐盟法院裁定蘋果公司無須補(bǔ)繳130億歐元稅款（相關(guān)閱讀：難啃的蘋果（五）-- 歐盟挑起六方大戰(zhàn)）

2020年7月15日，歐盟普通法院作出判決，蘋果公司在歐盟成員國(guó)愛爾蘭享受的稅收優(yōu)惠政策不構(gòu)成國(guó)家補(bǔ)貼，撤銷歐盟委員會(huì)2016年相關(guān)裁定，蘋果無須補(bǔ)繳130億歐元稅款。

愛爾蘭從2003年至今實(shí)行稅率為12.5%的企業(yè)所得稅，這吸引了眾多跨國(guó)企業(yè)將地區(qū)總部設(shè)在愛爾蘭。2016年8月，歐盟委員會(huì)裁定，蘋果公司在愛爾蘭享受的低稅率，等同于愛爾蘭為其提供國(guó)家補(bǔ)貼，而這與歐盟相關(guān)規(guī)則不符，蘋果公司需補(bǔ)繳高達(dá)130億歐元的稅款。但愛爾蘭政府和蘋果公司隨后均表示將對(duì)此裁定進(jìn)行上訴。

歐盟普通法院作出判決后，歐盟委員會(huì)執(zhí)行副主席瑪格麗特·韋斯特格稱歐盟委員會(huì)已決定對(duì)歐盟普通法院就愛爾蘭蘋果公司國(guó)家援助案的判決向歐洲法院提起上訴。

美國(guó)起訴該國(guó)歷史上最大個(gè)人逃稅案

2020年10月15日，美國(guó)司法部以稅務(wù)欺詐、電匯詐騙、篡改證據(jù)和洗錢等39項(xiàng)罪名，起訴雷諾茲和雷諾茲(Reynolds&Reynolds)公司董事長(zhǎng)兼首席執(zhí)行官、億萬富翁羅伯特·布洛克曼。據(jù)稱，1999年~2019年，羅伯特·布洛克曼通過設(shè)在百慕大群島和尼維斯島的私募基金，以及百慕大群島和瑞士的秘密銀行賬戶，采取虛假申報(bào)、洗錢等方式，逃稅20億美元。

聯(lián)邦檢察官安德森稱，布洛克曼逃稅案是美國(guó)歷史上最大的個(gè)人逃稅案。

稅務(wù)管理3.0時(shí)代即將起航

2020年12月7日~8日，第十三屆稅收征管論壇（FTA）視頻會(huì)議召開。53個(gè)FTA成員的稅務(wù)局局長(zhǎng)和國(guó)際組織的代表與會(huì)。會(huì)議主題包括新冠肺炎疫情的應(yīng)對(duì)措施及經(jīng)驗(yàn)、識(shí)別和應(yīng)對(duì)稅收征管新風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)部門數(shù)字化轉(zhuǎn)型的措施及成效、完善稅收確定性的后續(xù)措施。

會(huì)上發(fā)布的《稅務(wù)管理3.0：稅務(wù)管理的數(shù)字化轉(zhuǎn)型》報(bào)告，提出了稅務(wù)管理數(shù)字化轉(zhuǎn)型的愿景：未來稅務(wù)管理將告別手工化稅務(wù)管理（稅務(wù)管理1.0）、電子化稅務(wù)管理（稅務(wù)管理2.0），向數(shù)字化稅務(wù)管理（稅務(wù)管理3.0）轉(zhuǎn)型。在充足的技術(shù)保障條件下，稅收規(guī)則將嵌入納稅人、相關(guān)政府部門、相關(guān)市場(chǎng)主體、各國(guó)稅務(wù)部門信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)數(shù)字化、智能化、無縫化、協(xié)同化稅務(wù)管理。這是稅務(wù)管理歷史上劃時(shí)代重大變革。

FTA擬于2021年初制定稅務(wù)管理數(shù)字服務(wù)轉(zhuǎn)型路線圖，以確定該愿景核心要素方面的優(yōu)先工作，例如數(shù)字身份、電子發(fā)票和跨境實(shí)時(shí)信息共享的安全機(jī)制。

作者：何振華 陶旭 游慧

來源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)