跨境電商出口企業(yè)相關(guān)稅收政策完善思考——基于深圳市跨境電商的調(diào)查

作者：

陳   靜（國家稅務(wù)總局深圳市龍崗區(qū)稅務(wù)局）

葛玉御（上海國家會計(jì)學(xué)院應(yīng)用經(jīng)濟(jì)系）

跨境電商作為數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的新業(yè)態(tài)，已成為我國外貿(mào)發(fā)展的新動能、轉(zhuǎn)型升級的新渠道和高質(zhì)量發(fā)展的新抓手。在政策支持和市場驅(qū)動下，該業(yè)態(tài)整體呈現(xiàn)出發(fā)展速度快、增長潛力大、帶動作用強(qiáng)的特點(diǎn)。為支持跨境電商出口企業(yè)發(fā)展，我國陸續(xù)出臺了包括“無票免稅”、企業(yè)所得稅核定征收在內(nèi)的多項(xiàng)稅收政策，并設(shè)立跨境電商綜合試驗(yàn)區(qū)，積極探索創(chuàng)新監(jiān)管與服務(wù)模式（余萍 等，2023）。稅收政策之于跨境電商出口企業(yè)健康發(fā)展的重要意義主要體現(xiàn)在三個(gè)方面。一是有助于引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。作為引導(dǎo)市場資源配置的重要工具，稅收政策能夠激勵跨境電商出口企業(yè)從單純“鋪貨”模式向品牌化、精品化轉(zhuǎn)型，鼓勵其加大在研發(fā)設(shè)計(jì)、海外倉建設(shè)和本地化營銷等高附加值環(huán)節(jié)的投入，推動我國跨境電商出口企業(yè)實(shí)現(xiàn)從“產(chǎn)品輸出”向“品牌輸出”和“價(jià)值輸出”的躍升。二是有助于應(yīng)對外部不確定性。面對全球稅收政策日趨復(fù)雜和碎片化的挑戰(zhàn)，我國跨境電商出口企業(yè)在海外市場面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)和合規(guī)成本不斷上升（董戰(zhàn)山 等，2022）。通過出口退（免）稅、稅收核定等靈活有效的政策工具，能夠有效緩解跨境電商出口企業(yè)的外部環(huán)境壓力（于海峰 等，2025），保障產(chǎn)業(yè)鏈和供應(yīng)鏈的穩(wěn)定和安全。三是有助于構(gòu)建公平競爭的市場環(huán)境。確立清晰、公平、普惠的稅收政策環(huán)境，能為跨境電商出口企業(yè)提供穩(wěn)定的制度預(yù)期，避免因政策模糊或規(guī)則不公導(dǎo)致的監(jiān)管套利行為，確保不同規(guī)模、不同類型的企業(yè)在統(tǒng)一規(guī)則下公平競爭，從而最大程度激發(fā)全行業(yè)的創(chuàng)新活力。

然而，隨著跨境電商出口企業(yè)規(guī)模的持續(xù)擴(kuò)大和商業(yè)模式的快速演變，企業(yè)實(shí)務(wù)中存在不少涉稅痛點(diǎn)與風(fēng)險(xiǎn)（蔡磊，2018）。這些問題在一定程度上制約著跨境電商出口企業(yè)競爭力的提升和行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，因而有必要通過調(diào)研識別具體問題，并提出相應(yīng)解決方案。深圳作為全國跨境電商綜合試驗(yàn)區(qū)，產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)雄厚、基礎(chǔ)設(shè)施完備，集聚了全國數(shù)量最多的跨境電商出口企業(yè)，市場集中度較高，產(chǎn)業(yè)生態(tài)成熟，為研究提供了豐富的樣本基礎(chǔ)。本文首先系統(tǒng)梳理跨境電商出口企業(yè)適用的稅收政策，并基于對深圳的實(shí)地調(diào)研，深入分析跨境電商出口企業(yè)面臨的稅收問題，進(jìn)而提出系統(tǒng)性的完善建議，以期為充分發(fā)揮稅收在支持跨境電商產(chǎn)業(yè)發(fā)展、提升企業(yè)國際競爭力方面的積極作用提供參考。

一、我國跨境電商出口企業(yè)適用的主要稅收政策

作為市場經(jīng)濟(jì)主體，跨境電商出口企業(yè)一方面應(yīng)遵循普遍適用的一般性稅收政策，另一方面也可享受國家為支持外貿(mào)新業(yè)態(tài)發(fā)展而出臺的專項(xiàng)稅收政策。

（一）一般性稅收政策

跨境電商出口企業(yè)作為企業(yè)所得稅納稅主體，原則上可適用《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例框架下的各類普遍性政策。鑒于政策范圍廣泛，本文結(jié)合跨境電商出口企業(yè)“線上引流、海外備貨、技術(shù)驅(qū)動”的典型業(yè)務(wù)模式，選取其中應(yīng)用頻率最高、最能體現(xiàn)其行業(yè)特點(diǎn)的以下三類政策進(jìn)行具體闡述。

一是廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除政策。為拓展海外市場、提升品牌影響力和市場份額，跨境電商出口企業(yè)通常需在線上引流推廣方面投入大量資金（肖海翔 等，2022）。這類營銷支出已成為獲取客戶流量和維持交易機(jī)會的重要途徑，構(gòu)成跨境電商出口企業(yè)生存與發(fā)展的必要性、固定性成本。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。據(jù)此，跨境電商出口企業(yè)在符合條件的前提下，可適用上述廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除政策，有效減輕稅收負(fù)擔(dān)，支持國際市場拓展與品牌建設(shè)。

二是資產(chǎn)損失稅前扣除政策。海外倉作為新型外貿(mào)基礎(chǔ)設(shè)施，在縮短物流時(shí)間、降低物流成本、簡化報(bào)關(guān)流程及加快退貨處理等方面發(fā)揮著關(guān)鍵作用，已成為中國品牌出海的重要支撐（蔡昌 等，2019）。目前，眾多跨境電商平臺企業(yè)、大型出口企業(yè)及物流企業(yè)正積極布局海外倉業(yè)務(wù)。然而，隨著該模式的普及，貨物存儲于境外所帶來的資產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)也逐漸顯現(xiàn)（古成林 等，2025）。針對此類風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅相關(guān)政策，跨境電商出口企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，在符合條件的情況下可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。該政策為企業(yè)提供了稅務(wù)處理依據(jù)，有效降低了境外倉儲模式下的稅收負(fù)擔(dān)，有助于提升企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力和國際運(yùn)營的穩(wěn)定性。

三是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。當(dāng)前，跨境電商行業(yè)的競爭正逐步從單一價(jià)格競爭轉(zhuǎn)向涵蓋產(chǎn)品實(shí)力、品牌影響力和創(chuàng)新能力的綜合維度競爭。在此背景下，越來越多跨境電商出口企業(yè)高度重視品牌建設(shè)與附加值提升，采取“研發(fā)+銷售”的雙輪驅(qū)動策略，積極推動品牌出海（蔡昌 等，2019）。為增強(qiáng)科技競爭力和用戶體驗(yàn)，企業(yè)持續(xù)加大在平臺開發(fā)、產(chǎn)品創(chuàng)新和數(shù)字化運(yùn)營等方面的研發(fā)投入。部分規(guī)模較大、實(shí)力較強(qiáng)的企業(yè)尤其注重自主研發(fā)，投入大量資金用于自營平臺建設(shè)、交易與支付系統(tǒng)開發(fā)、個(gè)性化產(chǎn)品設(shè)計(jì)及用戶畫像算法研究等領(lǐng)域。由于現(xiàn)行《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》中未設(shè)立“跨境電商”專屬類別，企業(yè)在適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策時(shí)需依據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)內(nèi)容選擇類似行業(yè)代碼，如“信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”或“批發(fā)和零售業(yè)”。值得注意的是，根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號），批發(fā)和零售業(yè)被列入不得享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的“負(fù)面行業(yè)”范疇。為符合政策要求，部分跨境電商出口企業(yè)通過分離經(jīng)營主體（如將外貿(mào)退稅主體與研發(fā)主體分離）等方式進(jìn)行架構(gòu)優(yōu)化，以確保能夠享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。

（二）基于特殊監(jiān)管方式的稅收政策

現(xiàn)行針對跨境電商出口企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策與海關(guān)監(jiān)管方式密切相關(guān)。企業(yè)須根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)模式選擇對應(yīng)的監(jiān)管代碼進(jìn)行出口申報(bào)，適用相關(guān)政策。為促進(jìn)跨境電商行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展，自2014年起，海關(guān)總署在一般貿(mào)易（監(jiān)管代碼：0110）監(jiān)管方式基礎(chǔ)上，針對B2C和B2B兩類主要交易模式，陸續(xù)增設(shè)了4種適用于跨境電商出口的通關(guān)監(jiān)管方式，包括跨境貿(mào)易電子商務(wù)（監(jiān)管代碼：9610）、保稅跨境貿(mào)易電子商務(wù)（監(jiān)管代碼：1210）、跨境電子商務(wù)B2B直接出口（監(jiān)管代碼：9710）和跨境電商出口海外倉（監(jiān)管代碼：9810）。企業(yè)在辦理出口報(bào)關(guān)時(shí)，應(yīng)結(jié)合實(shí)際經(jīng)營情況選擇合適的監(jiān)管方式。不同監(jiān)管方式在監(jiān)管要求和稅收政策上存在差異，直接影響企業(yè)的稅務(wù)處理與合規(guī)義務(wù)（郭朝暉，2023）。

一是出口退（免）稅政策。在9610監(jiān)管方式下，位于綜合試驗(yàn)區(qū)內(nèi)且符合條件的跨境電商出口企業(yè)可享受特殊稅收政策。通常情況下，企業(yè)購進(jìn)出口貨物若無法取得合法有效的進(jìn)貨憑證，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物征稅。但依據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 商務(wù)部 海關(guān)總署關(guān)于跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)零售出口貨物稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕103號），對納入綜合試驗(yàn)區(qū)“單一窗口”平臺監(jiān)管的零售出口貨物，即使缺少進(jìn)貨憑證，也可享受增值稅、消費(fèi)稅免稅政策，即“無票免稅”。退稅流程方面，企業(yè)一般需在銷售平臺生成訂單，方可辦理出口報(bào)關(guān)并申請退稅。對于9710監(jiān)管方式，企業(yè)通過跨境電商平臺與境外企業(yè)達(dá)成交易后，將貨物直接出口至境外企業(yè)即可申請退稅。該模式執(zhí)行“離境即完成銷售”的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，其退稅邏輯與0110監(jiān)管方式基本一致。采用9810監(jiān)管方式的企業(yè)可享受“離境即退稅”政策。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于支持跨境電商出口海外倉發(fā)展出口退（免）稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2025年第3號），貨物只要報(bào)關(guān)離境，即使尚未實(shí)際銷售，企業(yè)也可提前申報(bào)辦理出口退稅，待實(shí)際完成銷售后再行結(jié)算稅款。在1210監(jiān)管方式下，企業(yè)出口貨物可實(shí)行“提前申報(bào)、入?yún)^(qū)退稅”，即貨物以一般貿(mào)易方式進(jìn)入海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域后即可申請退稅，顯著縮短了退稅周期。

二是企業(yè)所得稅政策。為減輕中小型跨境電商出口企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，國家稅務(wù)總局依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)零售出口企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第36號），對綜合試驗(yàn)區(qū)內(nèi)適用“無票免稅”政策的跨境電商企業(yè)，符合相關(guān)條件的，試行核定征收企業(yè)所得稅辦法，企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確核算收入總額，采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅，應(yīng)稅所得率統(tǒng)一按照4%確定。綜合試驗(yàn)區(qū)內(nèi)實(shí)行核定征收的跨境電商企業(yè)符合小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策條件的，可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；其取得的收入屬于《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定的免稅收入的，可享受免稅收入優(yōu)惠政策。非綜合試驗(yàn)區(qū)內(nèi)企業(yè)仍普遍采用查賬征收方式，適用稅率一般為25%。

三是滯銷、退貨稅收政策。根據(jù)《財(cái)政部 海關(guān)總署 稅務(wù)總局關(guān)于跨境電子商務(wù)出口退運(yùn)商品稅收政策的公告》（財(cái)政部 海關(guān)總署 稅務(wù)總局公告2023年第4號），在跨境電子商務(wù)海關(guān)監(jiān)管代碼（1210、9610、9710、9810）項(xiàng)下申報(bào)出口，因滯銷、退貨原因，自出口之日起6個(gè)月內(nèi)原狀退運(yùn)進(jìn)境的商品（不含食品），免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅。4種特殊監(jiān)管方式及相關(guān)稅收政策見表1（略）。

二、我國跨境電商出口企業(yè)稅收政策優(yōu)化空間

稅收是跨境電商出口企業(yè)在選擇監(jiān)管方式時(shí)的重要考量因素（王文清 等，2016）。然而，調(diào)研發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)行稅收政策與跨境電商行業(yè)的實(shí)際發(fā)展需求之間存在若干不適配之處，有待進(jìn)一步優(yōu)化。

（一）綜合試驗(yàn)區(qū)核定征收政策存在實(shí)施障礙

調(diào)研顯示，盡管綜合試驗(yàn)區(qū)內(nèi)跨境電商出口企業(yè)可享受增值稅“無票免稅”政策，符合相關(guān)條件的，試行采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅，應(yīng)稅所得率為4%，但大部分企業(yè)未能實(shí)際適用該核定征收政策，主要原因包括以下三個(gè)方面。一是跨境電商行業(yè)整體利潤率偏低，企業(yè)缺乏申請動力。以深圳某電商示范基地為例，2023年園區(qū)企業(yè)匯算清繳數(shù)據(jù)顯示，平均利潤率僅為1.7%，遠(yuǎn)低于核定征收4%的應(yīng)稅所得率。利潤空間有限導(dǎo)致企業(yè)主動選擇核定征收的意愿較低。二是政務(wù)平臺與企業(yè)內(nèi)部系統(tǒng)存在信息孤島，導(dǎo)致額外操作成本。盡管B2C出口所需的所有數(shù)據(jù)均已存在于企業(yè)自有系統(tǒng)，但政策仍要求企業(yè)在跨境電商綜合服務(wù)平臺進(jìn)行人工二次錄入。由于B2C業(yè)務(wù)單多貨值低，這種重復(fù)性的工作成為企業(yè)的沉重負(fù)擔(dān)。三是兼營多種業(yè)務(wù)的企業(yè)在適用核定征收政策時(shí)面臨障礙。由于政策不允許對同一企業(yè)的不同業(yè)務(wù)分別適用核定征收與查賬征收，導(dǎo)致其部分符合條件的收入無法獨(dú)立適用該政策。此外，實(shí)踐中，企業(yè)可能因同步享受增值稅“無票免稅”而削弱其向上游索取進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的動力，進(jìn)而引發(fā)國內(nèi)采購環(huán)節(jié)的稅收流失，甚至形成“富余票”，增加虛開發(fā)票和騙取出口退稅的風(fēng)險(xiǎn)。上述因素疊加，不僅增加了企業(yè)的合規(guī)成本與不確定性，而且可能扭曲其經(jīng)營行為，最終影響核定征收政策的精準(zhǔn)落地與預(yù)期效果。

（二）海外倉模式退稅政策存在落實(shí)困難

在9810監(jiān)管方式下，跨境電商出口企業(yè)需先將貨物出口至海外倉，待客戶通過平臺下單后，再從海外倉發(fā)貨完成交付。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，該模式下出口退稅政策的落實(shí)主要面臨以下兩大困難。一是收匯金額與報(bào)關(guān)單金額不匹配，企業(yè)將面臨無法退稅風(fēng)險(xiǎn)。9810監(jiān)管方式下跨境電商出口企業(yè)按照“離境即退稅、銷售再核算”原則申報(bào)辦理出口退稅。企業(yè)在貨物出口時(shí)尚未實(shí)現(xiàn)收入，通常會依據(jù)經(jīng)驗(yàn)預(yù)估報(bào)關(guān)金額。然而，跨境電商平臺在銷售貨物時(shí)，會結(jié)合產(chǎn)品競爭力、市場狀況等因素動態(tài)調(diào)整售價(jià)，導(dǎo)致最終收匯金額可能與報(bào)關(guān)單金額存在差異?，F(xiàn)行退稅政策主要依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步便利出口退稅辦理 促進(jìn)外貿(mào)平穩(wěn)發(fā)展的公告》（國家稅務(wù)總局公告2022年第9號）相關(guān)政策執(zhí)行，稅務(wù)機(jī)關(guān)以企業(yè)實(shí)際收匯情況作為退稅審核依據(jù)，因此，若未在規(guī)定期限內(nèi)收匯，且不符合視同收匯規(guī)定的，將不得辦理出口退（免）稅。若跨境電商出口企業(yè)某筆訂單的實(shí)際收匯金額低于報(bào)關(guān)金額，該筆業(yè)務(wù)可能無法足額辦理退稅，甚至無法辦理退稅。二是未明確銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)點(diǎn)。海外倉模式下，退稅審核需企業(yè)提供購銷合同、銷售記賬憑證、銷售明細(xì)賬等證明銷售收入實(shí)現(xiàn)的材料，但政策未對“銷售收入實(shí)現(xiàn)”的具體時(shí)點(diǎn)作出清晰界定。實(shí)踐中，企業(yè)通常提交海外倉進(jìn)貨單、出貨單、平臺銷售記錄等材料以證明交易完成。然而，《互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)涉稅信息報(bào)送規(guī)定》實(shí)施以來，稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取的電商平臺數(shù)據(jù)（如店鋪?zhàn)灾黧w、真實(shí)銷售收入、海外倉庫存及物流信息等）與企業(yè)提交的出口退稅證明資料間缺乏自動比對，主要依賴人工核查，導(dǎo)致9810監(jiān)管方式下的退稅審核難度大、效率低、成本高。

（三）企業(yè)所得稅稅前扣除政策有待完善

一是廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額比例缺乏政策傾斜。在實(shí)際運(yùn)營中，跨境電商出口企業(yè)通常通過在境外設(shè)立實(shí)體開展業(yè)務(wù)，相應(yīng)的廣告與宣傳費(fèi)用也多在境外主體列支。調(diào)研數(shù)據(jù)顯示，深圳地區(qū)跨境電商出口企業(yè)的廣告宣傳及推廣支出約占企業(yè)總成本費(fèi)用的30%?？紤]到行業(yè)內(nèi)部分頭部或高利潤品類企業(yè)的凈利潤率普遍處于5%至15%之間，可推算出該類企業(yè)的廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)占營業(yè)收入的比例約為25%。部分已公開的行業(yè)資料進(jìn)一步表明，部分典型跨境電商出口企業(yè)的廣告推廣成本甚至可達(dá)其對應(yīng)業(yè)務(wù)收入的40%至50%。由此可見，跨境電商出口企業(yè)在廣告與宣傳方面的實(shí)際投入，普遍超出當(dāng)前企業(yè)所得稅政策所規(guī)定的不超過營業(yè)收入15%的扣除上限。造成這一現(xiàn)象的主要原因在于，跨境電商出口企業(yè)普遍采用“流量驅(qū)動”的商業(yè)模式，其品牌出海與市場拓展高度依賴持續(xù)、高強(qiáng)度的線上推廣，從而導(dǎo)致營銷支出規(guī)模普遍高于傳統(tǒng)外貿(mào)企業(yè)。盡管此類投入在短期內(nèi)能夠帶來明顯的市場效果，但由于現(xiàn)行政策未充分考慮跨境電商的業(yè)務(wù)特性與成本結(jié)構(gòu)，對廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除比例的限制，客觀上抑制了企業(yè)通過增強(qiáng)品牌投入提升國際競爭力的能力。

二是海外資產(chǎn)損失存在難以稅前扣除的風(fēng)險(xiǎn)。對于采用海外倉模式（如9810）或需在境外備貨的跨境電商企業(yè)，其在海外倉儲、銷售環(huán)節(jié)發(fā)生的資產(chǎn)損失，常因境外憑證的合規(guī)性問題而無法在國內(nèi)稅前扣除。根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號），企業(yè)申報(bào)資產(chǎn)損失稅前扣除需提供相關(guān)證明材料。在實(shí)際操作中，部分倉儲、物流或毀損證明文件在格式、印章或獲取渠道上不符合國內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，或因跨國溝通、境外機(jī)構(gòu)配合度低等原因難以完整獲取，導(dǎo)致企業(yè)雖真實(shí)發(fā)生資產(chǎn)損失，卻因憑證瑕疵或缺失而無法順利扣除。

三是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策存在優(yōu)化空間。若跨境電商出口企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類中歸屬于批發(fā)零售業(yè)，則將被納入財(cái)稅〔2015〕119號文件規(guī)定的不適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的“負(fù)面行業(yè)”范疇。這一問題在實(shí)踐中具有典型性。比如，深圳市龍崗區(qū)某跨境電商出口企業(yè)2023年研發(fā)投入約900萬元，占其管理費(fèi)用的33%。實(shí)地調(diào)研證實(shí)，企業(yè)確實(shí)開展了實(shí)質(zhì)性研發(fā)活動并發(fā)生相應(yīng)支出。但因其自身缺乏生產(chǎn)加工能力，依據(jù)商業(yè)實(shí)質(zhì)仍被判定屬于批發(fā)零售業(yè)，導(dǎo)致無法享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。部分企業(yè)采取拆分經(jīng)營主體（如分離外貿(mào)退稅主體與研發(fā)主體）的方式以享受稅收優(yōu)惠，部分企業(yè)被迫將研發(fā)中心與銷售中心分離，這種架構(gòu)設(shè)計(jì)不僅增加了組織復(fù)雜性和運(yùn)營成本，也不利于企業(yè)資源的優(yōu)化配置和整體競爭力的提升。當(dāng)前政策與行業(yè)實(shí)際創(chuàng)新需求之間存在明顯脫節(jié)，已成為制約跨境電商出口企業(yè)發(fā)展的突出矛盾之一。

三、跨境電商出口企業(yè)稅收問題政策的完善

針對當(dāng)前跨境電商出口企業(yè)在政策適用中存在的優(yōu)化空間，特別是在核定征收政策、海外倉模式退稅政策、稅前扣除政策等執(zhí)行中遇到的難點(diǎn)，為更好發(fā)揮稅收對跨境電商出口企業(yè)發(fā)展的支持作用，可從以下三個(gè)方面完善相關(guān)政策。

（一）完善企業(yè)所得稅核定征收政策

一是建立應(yīng)稅所得率動態(tài)調(diào)整機(jī)制，增強(qiáng)政策適配性。針對行業(yè)利潤率普遍偏低導(dǎo)致企業(yè)申請動力不足的問題，建議在維持4%基準(zhǔn)應(yīng)稅所得率的同時(shí)，引入與行業(yè)實(shí)際利潤水平掛鉤的彈性調(diào)整機(jī)制。比如，對經(jīng)備案的小微企業(yè)或特定商品類目，可適用更低檔位的應(yīng)稅所得率，使核定稅負(fù)與企業(yè)實(shí)際負(fù)稅能力相匹配，從而提升政策吸引力與應(yīng)用覆蓋面。二是打通平臺數(shù)據(jù)壁壘，切實(shí)減輕企業(yè)合規(guī)負(fù)擔(dān)。為解決政務(wù)平臺與企業(yè)系統(tǒng)間的“信息孤島”問題，應(yīng)推動跨境電商綜合服務(wù)平臺與企業(yè)內(nèi)部企業(yè)資源計(jì)劃管理系統(tǒng)、電商平臺應(yīng)用程序接口的標(biāo)準(zhǔn)對接，實(shí)現(xiàn)訂單、物流、結(jié)算等關(guān)鍵數(shù)據(jù)的自動抓取與校驗(yàn)。企業(yè)僅需對平臺推送數(shù)據(jù)進(jìn)行確認(rèn)或補(bǔ)正，無需人工重復(fù)錄入，從而徹底減輕B2C業(yè)務(wù)因“單多值低”而產(chǎn)生的負(fù)擔(dān)。三是允許兼營業(yè)務(wù)分類適用，實(shí)現(xiàn)政策精準(zhǔn)覆蓋。為破解兼營企業(yè)“無法部分核定”的困境，建議細(xì)化政策適用標(biāo)準(zhǔn)。比如，可明確規(guī)定：兼營企業(yè)通過9610等模式出口且采購自無法開具發(fā)票的上游小微主體的零售業(yè)務(wù)，可獨(dú)立適用核定征收；而其一般貿(mào)易（0110）或9710等其他模式下的業(yè)務(wù)，則繼續(xù)采用查賬征收。此舉既能確保政策精準(zhǔn)惠及目標(biāo)業(yè)務(wù)，又可有效防止企業(yè)為整體適用核定征收而放棄索取進(jìn)項(xiàng)發(fā)票所引發(fā)的“富余票”及連鎖稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（二）制定與海外倉模式配套的征管規(guī)范

跨境電商出口企業(yè)通過前置備貨至海外倉實(shí)現(xiàn)高效履約，明顯提高了時(shí)效優(yōu)勢。為進(jìn)一步推廣該高效模式并保障其健康發(fā)展，建議盡快明確9810監(jiān)管方式下關(guān)務(wù)、稅務(wù)及收匯管理的具體政策。

一是明確收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)。在9810模式下，貨物離境并存儲于海外倉僅意味著物流位置的變更，其風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移給境外單位或個(gè)人。建議依據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則并結(jié)合電商行業(yè)特點(diǎn)，將訂單確認(rèn)收貨的時(shí)間認(rèn)定為銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)點(diǎn)，同時(shí)制定規(guī)范化要求，明確以物流簽收憑證和平臺交易記錄為核心的支持性證明材料清單，確保收入確認(rèn)過程客觀、可驗(yàn)證。

二是明確9810方式下退稅的報(bào)關(guān)與收匯依據(jù)。建議遵循實(shí)質(zhì)性原則，以企業(yè)第三方平臺上的訂單結(jié)算及物流等信息作為銷售實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)依據(jù)，以企業(yè)實(shí)際收匯金額作為辦理退稅的結(jié)算基礎(chǔ)。即只要能夠證明相關(guān)產(chǎn)品已完成最終銷售，即使實(shí)際收匯金額低于報(bào)關(guān)單所載金額，也允許納稅人辦理退稅，若實(shí)際收匯金額小于進(jìn)項(xiàng)發(fā)票金額，則按收匯金額占進(jìn)項(xiàng)發(fā)票金額的比例辦理退稅。

三是明確海外倉運(yùn)營成本的企業(yè)所得稅扣除政策。應(yīng)研究制定境外成本扣除憑證的管理規(guī)范，允許企業(yè)將海外人力成本、倉儲設(shè)施建設(shè)與物流運(yùn)營等相關(guān)費(fèi)用納入企業(yè)所得稅稅前扣除范圍。

（三）完善跨境電商出口企業(yè)稅前扣除政策

一是提高跨境電商出口企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除比例。針對跨境電商出口企業(yè)在海外市場推廣中廣告與業(yè)務(wù)宣傳支出較高的實(shí)際情況，建議參照化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造等行業(yè)的現(xiàn)行做法，對企業(yè)該類支出不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予在稅前據(jù)實(shí)扣除。

二是完善海外資產(chǎn)損失扣除政策。為優(yōu)化跨境電商海外經(jīng)營的稅收環(huán)境，應(yīng)明確企業(yè)海外資產(chǎn)損失的可扣除性及操作細(xì)則。企業(yè)申請扣除時(shí)，需根據(jù)實(shí)際經(jīng)營情況提供真實(shí)、詳盡的證明材料，例如損毀報(bào)告、保險(xiǎn)理賠記錄或第三方評估報(bào)告等。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)基于上述材料審核損失的真實(shí)性、合理性及金額準(zhǔn)確性，對符合規(guī)定的損失準(zhǔn)予在稅前扣除。

三是適當(dāng)放寬研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的行業(yè)限制。當(dāng)前，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除負(fù)面清單主要涵蓋資本或勞動密集型行業(yè)（如房地產(chǎn)業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)）以及政策非鼓勵類行業(yè)（如煙草制造業(yè)）。然而，跨境電商已逐步發(fā)展成為以科技研發(fā)為核心競爭力的新業(yè)態(tài)，其發(fā)展路徑顯著區(qū)別于傳統(tǒng)貿(mào)易行業(yè)。鑒于負(fù)面清單中針對批發(fā)零售業(yè)的限制已難以適應(yīng)跨境電商的實(shí)際科技屬性與發(fā)展需求，建議對符合條件的企業(yè)豁免適用該限制，允許其享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，以更有力的稅收優(yōu)惠激勵企業(yè)加大研發(fā)投入，增強(qiáng)國際競爭力。

（本文為節(jié)選，原文刊發(fā)于《稅務(wù)研究》2025年第12期。）

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