騙取出口退稅案例分析及治理對(duì)策

出口退稅政策作為國家鼓勵(lì)外貿(mào)發(fā)展的重要手段，通過退還出口貨物在國內(nèi)生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)繳納的增值稅、消費(fèi)稅，有效增強(qiáng)了中國產(chǎn)品的國際市場競爭力。不法分子通過虛構(gòu)交易、偽造單證等欺騙手段騙取出口退稅款，不僅直接造成國家稅收流失，更擾亂了公平競爭的外貿(mào)秩序，嚴(yán)重破壞市場化、法治化、國際化營商環(huán)境。

“新三樣”領(lǐng)域虛開騙稅案：

新興產(chǎn)業(yè)的監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)

「典型案例」2019年至2022年，以林某某為首的犯罪團(tuán)伙操控深圳市道為新能源科技有限公司等11家企業(yè)，從上游虛開團(tuán)伙控制的公司取得品名為“鉛酸蓄電池”的虛開發(fā)票，虛構(gòu)生產(chǎn)加工假象后，將其以可退稅的“鋰電池”名義出口，騙取國家出口退稅款1.49億元。2025年4月，深圳市中級(jí)人民法院判處主犯林某某有期徒刑十二年六個(gè)月，并處罰金7000萬元，其他18名涉案人員分別判處三年至十一年六個(gè)月不等有期徒刑。
「風(fēng)險(xiǎn)剖析」一是產(chǎn)業(yè)政策紅利被惡意利用。新能源等“新三樣”產(chǎn)業(yè)因國家扶持享有較高退稅率，且行業(yè)快速擴(kuò)張，成為騙稅分子瞄準(zhǔn)的目標(biāo)。該案中，犯罪分子正是利用鋰電池與鉛酸蓄電池的退稅差異實(shí)施騙稅。二是虛開變票形成犯罪鏈條。通過上下游企業(yè)勾結(jié)，形成“不可退稅的商品發(fā)票—變票為可退稅的商品發(fā)票—虛假出口”完整鏈條，涉案企業(yè)多達(dá)11家，“分工”涵蓋虛開發(fā)票、生產(chǎn)造假、出口申報(bào)等環(huán)節(jié)，隱蔽性極強(qiáng)。三是貨物生產(chǎn)核查存在漏洞。針對(duì)犯罪分子虛構(gòu)加工過程行為，目前仍缺乏有效的貨物流追蹤機(jī)制，使得虛假生產(chǎn)假象長期未被發(fā)現(xiàn)。

農(nóng)產(chǎn)品“低值高報(bào)”案：

進(jìn)項(xiàng)發(fā)票監(jiān)管的固有難題

「典型案例」2018年至2022年，以戴某某為首的犯罪團(tuán)伙通過其控制的遼寧桃園家飾有限公司，以21名農(nóng)戶名義虛開近5800萬元蘆葦收購發(fā)票（真實(shí)交易僅221萬元，虛開占比96.1%），并借助關(guān)聯(lián)“空殼”農(nóng)業(yè)合作社虛開2895萬元銷售發(fā)票，采取“低值高報(bào)”方式將普通蘆葦制品偽裝成高檔裝飾材料出口，騙取退稅款1852.72萬元。2025年7月，主犯戴某某被判處有期徒刑十年一個(gè)月，并處罰金2500萬元。
「風(fēng)險(xiǎn)剖析」一是農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票成虛開重災(zāi)區(qū)。農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票由收購企業(yè)自行開具，農(nóng)戶身份核實(shí)難度大，部分企業(yè)利用這一特點(diǎn)虛構(gòu)收購業(yè)務(wù)大額開票。二是投料產(chǎn)出比“嚴(yán)重失衡”。企業(yè)申報(bào)出口蘆葦制品1880噸，卻列支蘆葦原料消耗量2.68萬噸，意味著其聲稱的原料投入量是實(shí)際出口成品量的14倍多，明顯違背行業(yè)生產(chǎn)規(guī)律。三是虛假結(jié)匯掩蓋“資金回流”。通過地下錢莊將出口收匯資金回流至關(guān)聯(lián)人員個(gè)人賬戶，偽造“貨款正?；鼗\”假象，規(guī)避外匯監(jiān)管。

“買單配票”鏈條騙稅案：

出口騙稅的頑瘴痼疾

「典型案例」2018年12月至2023年8月，崔某通過船代公司負(fù)責(zé)人鄧某，獲取無出口資質(zhì)的個(gè)人賣家出口貨物信息，將自己經(jīng)營的J公司偽裝為真實(shí)貨主進(jìn)行報(bào)關(guān)登記。為匹配虛假出口業(yè)務(wù)，崔某通過“黃?！比f某獲取虛開的增值稅專用發(fā)票。經(jīng)查明，J公司于2018年12月至2023年8月，經(jīng)由崔某決定，通過“黃?！比f某介紹，在無真實(shí)業(yè)務(wù)往來的情況下收受他人虛開的增值稅專用發(fā)票。其中，部分增值稅專用發(fā)票由崔某經(jīng)營的D公司更改品名變票后開具給J公司，之后J公司以借貨配單的形式，使用虛開的增值稅專用發(fā)票，冒用他人出口業(yè)務(wù)申報(bào)出口退稅共計(jì)1130余萬元。2018年12月至2022年1月，J公司經(jīng)由崔某決定，在無真實(shí)交易情況下，通過萬某介紹讓他人為其虛開增值稅專用發(fā)票，上述虛開的發(fā)票并未用于申報(bào)退稅，而是單獨(dú)用于認(rèn)證抵扣，涉及稅款損失達(dá)430萬余元。2024年12月，上海市靜安區(qū)人民法院以騙取出口退稅罪、虛開增值稅專用發(fā)票罪判處崔某有期徒刑十四年，并處罰金580萬元；判處被告人萬某有期徒刑十年六個(gè)月，并處罰金10萬元。
「風(fēng)險(xiǎn)剖析」一是“買單出口”灰色操作泛濫。中小外貿(mào)企業(yè)為降低成本，通過船代、貨代等渠道，用他人名義報(bào)關(guān)出口（即買單出口），為騙稅分子提供了報(bào)關(guān)單來源。二是“發(fā)票變票”切斷監(jiān)管鏈條。通過更改發(fā)票品名、金額等關(guān)鍵信息，使進(jìn)項(xiàng)發(fā)票與出口貨物表面匹配，掩蓋虛開本質(zhì)，增加核查難度。三是“快速收匯”不符合常理。正常外貿(mào)企業(yè)的資金回收期平均為45天，而J公司的資金從流出到回流平均僅有72小時(shí)，明顯違背國際貿(mào)易慣例。

加強(qiáng)出口企業(yè)稅務(wù)監(jiān)管的對(duì)策思考

構(gòu)建全鏈條數(shù)字化風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管體系。數(shù)字化是破解騙稅風(fēng)險(xiǎn)隱蔽性、鏈條化難題的核心手段，要以數(shù)據(jù)共享為基礎(chǔ)、技術(shù)監(jiān)控為支撐、智能預(yù)警為抓手，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)早識(shí)別、早預(yù)警、早處置。
一是深化多部門數(shù)據(jù)融合，共同開展風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管。依托國家大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略，打破稅務(wù)、海關(guān)、外匯管理、人民銀行等部門間的數(shù)據(jù)壁壘，建立“一次采集、多方復(fù)用”的數(shù)據(jù)共享機(jī)制。重點(diǎn)構(gòu)建“報(bào)關(guān)單—提單—發(fā)票—收匯憑證”四維比對(duì)模型，將“數(shù)據(jù)共享”轉(zhuǎn)化為“數(shù)據(jù)共管”。
二是強(qiáng)化重點(diǎn)領(lǐng)域技術(shù)監(jiān)控，重點(diǎn)治理虛開重災(zāi)區(qū)。聚焦農(nóng)產(chǎn)品虛開騙稅高發(fā)領(lǐng)域，對(duì)農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票領(lǐng)域，建立“農(nóng)戶信息—收購數(shù)量—加工產(chǎn)出—運(yùn)輸軌跡”全鏈條數(shù)據(jù)指標(biāo)體系。通過農(nóng)業(yè)部門農(nóng)戶備案信息核實(shí)身份真實(shí)性，設(shè)置農(nóng)戶供貨數(shù)量合理指標(biāo)。對(duì)于一定規(guī)模的農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，引導(dǎo)注冊(cè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體，納入日常管理。
三是建立以“風(fēng)險(xiǎn)報(bào)關(guān)行”為核心的風(fēng)險(xiǎn)防控與分類分級(jí)監(jiān)管機(jī)制。以報(bào)關(guān)行為核心節(jié)點(diǎn)構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)防控體系，通過整合其代理業(yè)務(wù)的異常特征數(shù)據(jù)，建立動(dòng)態(tài)分級(jí)標(biāo)準(zhǔn)。將“代理多企業(yè)跨口岸高頻報(bào)關(guān)”“所代理業(yè)務(wù)收匯來源與出口目的國不符占比超30%”“近半年代理業(yè)務(wù)中出現(xiàn)15日內(nèi)快速收匯異?！钡戎笜?biāo)作為判定“風(fēng)險(xiǎn)報(bào)關(guān)行”的核心依據(jù)，同步關(guān)聯(lián)其代理企業(yè)的投入產(chǎn)出比異常、農(nóng)產(chǎn)品大額虛開等風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)，形成“報(bào)關(guān)行—企業(yè)—業(yè)務(wù)”風(fēng)險(xiǎn)映射圖譜。針對(duì)不同等級(jí)報(bào)關(guān)行，分類分級(jí)實(shí)施差異化監(jiān)管。
加強(qiáng)日常監(jiān)管和打擊力度。出口騙稅風(fēng)險(xiǎn)的防控需聚焦“源頭管控”與“過程審核”雙重核心，通過強(qiáng)化供貨企業(yè)管理切斷風(fēng)險(xiǎn)源頭、細(xì)化退稅審核守住流程關(guān)口、依托聯(lián)合嚴(yán)打強(qiáng)化違法震懾等，構(gòu)建起全環(huán)節(jié)防控體系。
一是推行供貨企業(yè)專業(yè)化管理。將供貨企業(yè)納入出口退稅監(jiān)管閉環(huán)，建立分級(jí)分類、穿透核查、動(dòng)態(tài)預(yù)警專業(yè)化管理機(jī)制，從源頭過濾虛開風(fēng)險(xiǎn)。建立供貨企業(yè)分級(jí)分類庫，結(jié)合納稅信用等級(jí)、發(fā)票開具規(guī)范性、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模等指標(biāo)，將供貨企業(yè)劃分為“正常類”“關(guān)注類”“高風(fēng)險(xiǎn)類”。實(shí)施穿透式核查，對(duì)出口企業(yè)的主要供貨方，尤其是農(nóng)產(chǎn)品、新能源等高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)供貨企業(yè)，延伸核查其進(jìn)項(xiàng)憑證真實(shí)性；對(duì)工業(yè)類供貨企業(yè)，核查其電費(fèi)繳納、社會(huì)保險(xiǎn)參保人數(shù)等生產(chǎn)能力佐證材料，防止“有票無貨”。建立供貨企業(yè)異常預(yù)警指標(biāo)，重點(diǎn)監(jiān)控“短期內(nèi)向多家出口企業(yè)供貨”“供貨品名與出口品名退稅率差異”“供貨金額與自身產(chǎn)能嚴(yán)重不符”等預(yù)警指標(biāo)，強(qiáng)化對(duì)供貨企業(yè)的專業(yè)化管理。
二是加強(qiáng)出口退稅日常審核。構(gòu)建“單證審核+實(shí)質(zhì)核查+數(shù)據(jù)比對(duì)”立體化審核模式，改變“重形式、輕實(shí)質(zhì)”的審核弊端。在審核重點(diǎn)上，強(qiáng)化單證一致性審核，比對(duì)報(bào)關(guān)單、進(jìn)項(xiàng)發(fā)票、提單、收匯憑證的核心信息（品名、數(shù)量、金額、出口國別等）。聚焦實(shí)質(zhì)真實(shí)性審核，對(duì)涉及農(nóng)產(chǎn)品出口企業(yè)，重點(diǎn)核查投入產(chǎn)出比，對(duì)工業(yè)制品出口企業(yè)，結(jié)合行業(yè)參數(shù)數(shù)據(jù)庫審核能耗、物耗指標(biāo)，杜絕虛構(gòu)生產(chǎn)。強(qiáng)化資金流審核，追蹤出口收匯資金流向，對(duì)“收匯后短期內(nèi)通過個(gè)人賬戶回流”“收匯來源與出口目的國不符”等資金異常情況，聯(lián)動(dòng)外匯管理部門核查。
三是持續(xù)保持八部門嚴(yán)打態(tài)勢(shì)。依托稅務(wù)、公安、法院、人民銀行等八部門協(xié)同機(jī)制，構(gòu)建“常態(tài)化巡查+專項(xiàng)打擊”高壓防線，強(qiáng)化違法震懾。建立八部門聯(lián)合研判機(jī)制，針對(duì)“買單出口”集中的大宗商品貿(mào)易、“變票”突出的新能源產(chǎn)業(yè)實(shí)施定向整治。深化“全鏈條打擊”，不僅追究不法出口企業(yè)，還要延伸追究供貨企業(yè)責(zé)任。強(qiáng)化案件曝光與警示，通過多方渠道公開判決結(jié)果，明確相關(guān)行為的法律后果，破除部分企業(yè)“錯(cuò)把行規(guī)當(dāng)法規(guī)”的認(rèn)知誤區(qū)，強(qiáng)化行業(yè)合規(guī)意識(shí)。
多部門完善行業(yè)共管。騙稅行為的跨環(huán)節(jié)特性決定了對(duì)其治理需打破部門壁壘與行業(yè)邊界，通過完善制度、聯(lián)合執(zhí)法、行業(yè)共治，構(gòu)建長效機(jī)制。
一是多部門聯(lián)動(dòng)，嚴(yán)打中介機(jī)構(gòu)違法違規(guī)行為。建立稅務(wù)、海關(guān)、市場監(jiān)管等部門聯(lián)合監(jiān)管機(jī)制，將報(bào)關(guān)公司、貨代公司、財(cái)稅代理機(jī)構(gòu)等中介機(jī)構(gòu)納入共同監(jiān)管范圍。建立中介機(jī)構(gòu)誠信檔案，記錄其服務(wù)合規(guī)情況，一經(jīng)查實(shí)立即吊銷經(jīng)營資質(zhì)，列入行業(yè)黑名單實(shí)施終身禁入。明確中介機(jī)構(gòu)合規(guī)性要求，要求其對(duì)服務(wù)對(duì)象所提供的出口業(yè)務(wù)單證的真實(shí)性進(jìn)行初步審核，并配合多部門開展監(jiān)督。定期開展中介機(jī)構(gòu)專項(xiàng)整治，重點(diǎn)打擊“協(xié)助偽造單證”“介紹虛開發(fā)票”“設(shè)計(jì)資金回流方案”等違法活動(dòng)，切斷騙稅鏈條的必要環(huán)節(jié)。
二是明確現(xiàn)有司法解釋，強(qiáng)化全鏈條追責(zé)震懾。出口騙稅犯罪是涉及出口企業(yè)、報(bào)關(guān)主體、買匯收匯機(jī)構(gòu)等多個(gè)參與方的鏈條化違法行為，因此必須堅(jiān)持全鏈條追責(zé)。以現(xiàn)有法院對(duì)騙稅中介的已有處罰案例為實(shí)踐基礎(chǔ)，進(jìn)一步明確現(xiàn)有司法解釋中對(duì)出口騙稅案件中“全鏈條追責(zé)”的適用標(biāo)準(zhǔn)。將“賣單”報(bào)關(guān)行、參與偽造單證的貨代公司、財(cái)稅中介等全部涉案主體納入騙稅案件依法定罪處罰的主體，不因其“非直接退稅主體”而逃避責(zé)任。通過覆蓋多主體、緊盯關(guān)鍵環(huán)節(jié)的全鏈條追責(zé)，徹底破除各類參與方“法不責(zé)眾”“躲在鏈條后端無責(zé)”的僥幸心理，形成“涉案即查、同罪共罰、全鏈震懾”高壓態(tài)勢(shì)。