加強跨境服務(wù)貿(mào)易的增值稅研究

加強跨境服務(wù)貿(mào)易的增值稅研究

時間：2025年07月09日

來源：中國稅務(wù)報

作者：北京國家會計學院副院長、教授 李旭紅

在全球化與數(shù)字經(jīng)濟深度融合的背景下，數(shù)字經(jīng)濟占我國國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重進一步提升，成為經(jīng)濟增長新引擎，稅源也在發(fā)生相應(yīng)轉(zhuǎn)移，需要我們加強跨境服務(wù)貿(mào)易的增值稅研究，完善相關(guān)制度。

一是加強消費地原則的落實。我國自全面推開營改增以來，初步構(gòu)建了以消費地原則為核心的增值稅框架，通過零稅率和免稅政策推動服務(wù)貿(mào)易出口。2024年頒布的增值稅法規(guī)定，當服務(wù)或無形資產(chǎn)在境內(nèi)消費，或銷售方為境內(nèi)主體時即產(chǎn)生納稅義務(wù)。用“消費地”替代傳統(tǒng)的“勞務(wù)發(fā)生地”標準，更適應(yīng)數(shù)字化交易特征，體現(xiàn)了國際通行的消費地原則。后續(xù)在制定增值稅實施條例時，需要重點考慮境內(nèi)和跨境增值稅制度的銜接等問題。

二是強化數(shù)字平臺的責任和義務(wù)。我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，境外實體向境內(nèi)個人銷售服務(wù)時，應(yīng)遵循與向境內(nèi)實體提供服務(wù)相同的增值稅征收規(guī)則，即由購買方承擔扣繳稅款的責任。但是，鑒于個人消費者主動納稅的積極性普遍不高，企業(yè)面向消費者（B2C）跨境服務(wù)交易模式有效征稅面臨很大挑戰(zhàn)。為此，對于依托數(shù)字平臺開展的交易，應(yīng)明確平臺在稅收征管中的主體責任，原則上將跨境B2C服務(wù)中涉及的數(shù)字平臺直接視為納稅主體。近日出臺的《互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)涉稅信息報送規(guī)定》，為提升稅收征管的效率與可操作性提供了很好的抓手。但需要注意的是，跨境數(shù)字平臺征管問題比境內(nèi)平臺更為復雜，其中還涉及信息報送跨境、數(shù)據(jù)安全等一系列問題，下一步有必要對跨境數(shù)字平臺的責任和義務(wù)作更為清晰的界定。

三是完善購買方代扣代繳和境內(nèi)代理人申報制度。我國增值稅法規(guī)定，境外單位和個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅交易，以購買方為扣繳義務(wù)人。實踐中，跨境服務(wù)貿(mào)易往往較為復雜，購買方為大量的境內(nèi)個人，購買方和境外機構(gòu)配合履行扣繳義務(wù)并不現(xiàn)實。因此，委托境內(nèi)代理人申報繳納稅款，不失為一種可行方式。

四是加強跨境稅收協(xié)作。應(yīng)在增值稅領(lǐng)域加強避免雙重征稅和雙重不征稅的國際合作。積極推動國際間建立跨境稅收信息共享平臺，構(gòu)建以消費地原則為核心、規(guī)則透明、執(zhí)行高效的全球增值稅協(xié)調(diào)體系，為數(shù)字經(jīng)濟下跨境服務(wù)貿(mào)易的健康發(fā)展提供制度保障。