【2001年7月1日】轉(zhuǎn)讓定價(jià)中的稅務(wù)舉證

轉(zhuǎn)讓定價(jià)中的稅務(wù)舉證

作者：梁紅星

作者單位：中國惠普有限公司

來源：北京稅務(wù) 2001年第7期

舉證，即提供證據(jù)，是轉(zhuǎn)移定價(jià)稅務(wù)檢查中很關(guān)鍵的一個(gè)步驟。如何提供最有力的材料，以證明其制定的轉(zhuǎn)移價(jià)格符合公平競爭的原則，是納稅人關(guān)聯(lián)公司和稅務(wù)機(jī)關(guān)各方所共同關(guān)心的焦點(diǎn)。

舉證的責(zé)任通常會(huì)受到相關(guān)法律仲裁規(guī)定的制約。在大多數(shù)法律判例中，都由稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)舉證義務(wù)。因此，納稅人無需證明其轉(zhuǎn)移價(jià)格的合理性，除非稅務(wù)機(jī)關(guān)初步判定其轉(zhuǎn)移價(jià)格不符合公平交易原則。盡管稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)提供證明的義務(wù)，但它仍可以要求納稅人提供舉證資料。因?yàn)槿绻麤]有足夠的證據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將很難作出正確的判定。

由于舉證責(zé)任有相關(guān)的法律規(guī)定，納稅人在制定轉(zhuǎn)移價(jià)格時(shí)，就必須考慮稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體要求，而使轉(zhuǎn)移定價(jià)符合公平交易原則。同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)和納稅人共同努力，在舉證問題上達(dá)成一致。

一、舉證資料的原則

1.合理性原則：

納稅人在確定其轉(zhuǎn)上定價(jià)是否符合納稅要求時(shí)，首先要考慮合理性原則。納稅人可以根據(jù)自身情況并結(jié)合法律規(guī)定，編制相應(yīng)的資料。比如。納稅人的轉(zhuǎn)讓定價(jià)是根據(jù)以前年度數(shù)據(jù)確定的，則必須提供以前年度資料;但如果涉及的交易時(shí)間較早，已超出一般國內(nèi)法對同類資料規(guī)定的合理保留時(shí)間，則納稅人不必保留。

2.成本效益原則：

納稅人在提供轉(zhuǎn)移定價(jià)證據(jù)時(shí)，還要考慮成本效益原則，即提供資料所取得的效益不能小于準(zhǔn)備資料的成本。例如，納稅人擁有大量的海外關(guān)聯(lián)公司，但并非控股或是有其他緊密的聯(lián)系。在提供舉證資料時(shí)，納稅人很難取得其海外關(guān)聯(lián)公司的詳細(xì)資料或取得資料的成本很高。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)權(quán)衡所需資料的重要程度與因準(zhǔn)備或獲得這些資料可能給納稅人帶來的成本和負(fù)擔(dān)。提供舉證資料，不應(yīng)給納稅人造成過重的負(fù)擔(dān)或成本費(fèi)用。

3.必要性原則：

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)僅就一些判定轉(zhuǎn)讓定價(jià)是否符合公平交易原則所需的關(guān)鍵性資料而要求納稅人提供，并且它們不會(huì)給納稅人造成過重的負(fù)擔(dān)或成本費(fèi)用。對于超出合理評價(jià)轉(zhuǎn)讓定價(jià)是否符合公平交易所需的最低限度的資料和涉及交易活動(dòng)時(shí)間較早的資料，不應(yīng)要求納稅人提供。

4.可行性原則：

稅務(wù)機(jī)關(guān)在要求納稅人提供舉證資料時(shí)，應(yīng)考慮納稅人獲得某種資料信息的可能程度。稅務(wù)機(jī)關(guān)不應(yīng)要求納稅人提供其不擁有或無法支配的資料，或不可能提供的資料。

5.保密性原則：

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)非常謹(jǐn)慎，以確保不會(huì)將商業(yè)秘密、科學(xué)秘密及其他保密數(shù)據(jù)泄漏出去。在收集信息時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)只能將依據(jù)法律程序和判定的能夠?qū)ν夤嫉膬?nèi)容公諸于眾。

二、舉證資料的程序

由于稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)要求納稅人舉證，而且稅務(wù)機(jī)關(guān)最關(guān)心的就是納稅人能否在接受檢查時(shí)提供必要的資料，所以納稅人在日常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中必須對制定轉(zhuǎn)讓價(jià)格的依據(jù)、相關(guān)因素及所選擇的定價(jià)方法作出相應(yīng)記錄。但是，納稅人不必在制定價(jià)格或申報(bào)納稅的同時(shí)就向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交這些資料，而是在稅務(wù)機(jī)關(guān)初步認(rèn)定納稅人轉(zhuǎn)讓定價(jià)不合理的情況下提交這些材料。

三、舉證資料的具體內(nèi)容

1.正常交易原則下轉(zhuǎn)移定價(jià)分析所需的大致內(nèi)容包括;關(guān)聯(lián)企業(yè)的情況介紹、業(yè)務(wù)的性質(zhì)、交易的性質(zhì)條款、交易的經(jīng)濟(jì)情況、交易中所涉及到的各項(xiàng)資產(chǎn)、關(guān)聯(lián)企業(yè)間的業(yè)務(wù)流程、交易發(fā)生時(shí)的經(jīng)濟(jì)情況等。

2.在分析具體的轉(zhuǎn)移價(jià)格案例中，參與受控交易的各個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)信息都是有用的，如：

1）業(yè)務(wù)概況;

2）組織結(jié)構(gòu)圖;

3）跨國企業(yè)集團(tuán)產(chǎn)權(quán)關(guān)系;

4）最近幾年內(nèi)的銷售額及進(jìn)行交易的經(jīng)營成果;

5）納稅人與外國關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易程度，如存貨銷售、提供勞務(wù)、有形資產(chǎn)租用、無形資產(chǎn)的使用和轉(zhuǎn)移及貸款利息等。

3.關(guān)于定價(jià)的有關(guān)信息包括∶定價(jià)策略和些影響納稅人和整個(gè)跨國集團(tuán)定價(jià)政策的具體因素。

4.一些影響定價(jià)的特殊因素，例如影響正常交易價(jià)格的關(guān)于抵消貿(mào)易的一些具體情況。它們有助于說明轉(zhuǎn)移定價(jià)在一些特殊的情況下的合理性。

5.一些影響納稅人定價(jià)的總的工業(yè)和商業(yè)環(huán)境及預(yù)測變化，如同行業(yè)的競爭程度、市場規(guī)模、法律規(guī)范、技術(shù)發(fā)展、外匯市場的行情等。

6.有關(guān)資產(chǎn)和風(fēng)險(xiǎn)的資料，如成本、價(jià)格的變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，研究開發(fā)失敗的風(fēng)險(xiǎn)，外匯、利率的變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，生產(chǎn)能力的風(fēng)險(xiǎn)等。

7.財(cái)務(wù)信息對于比較關(guān)聯(lián)企業(yè)間利潤具有重要的作用，以此可以對跨國公司間轉(zhuǎn)移定價(jià)作出分析。

綜上所述，舉證需要根據(jù)不同的原則并考慮各轉(zhuǎn)移定價(jià)的不同因素和特征。本文不可能概括出所有對稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人舉證的詳細(xì)要求。但是，稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人應(yīng)本著合作的態(tài)度，在遵循上述原則的基礎(chǔ)上，順利完成舉證的過程。

編輯/董毅