【2006年10月30日】海外代簽合同會導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)嗎

海外代簽合同會導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)嗎

作者：梁紅星

發(fā)布時間：2006年10月30日

在我司與海外客戶簽訂合同時，可能會授權(quán)給當(dāng)?shù)赜泄ぷ骱灥呢?fù)責(zé)人來代簽合同，那么這會引發(fā)稅務(wù)PE（見PE解釋）的風(fēng)險(xiǎn)嗎?

什么樣的情況下才構(gòu)成PE呢?各國確定常設(shè)機(jī)構(gòu)的依據(jù)有兩個∶一是人的因素∶居住國企業(yè)若在東道國有授權(quán)的非獨(dú)立代理人（non-sole agent）就構(gòu)成PE。另外若居住國有雇員在東道國居住的時間在6個月以上，也構(gòu)成PE。二是物的因素∶若居住國在東道國具有相對的固定性和永久性營業(yè)活動的場所，也構(gòu)成PE。

為什么非獨(dú)立代理人會被認(rèn)定為PE呢?常設(shè)機(jī)構(gòu)實(shí)質(zhì)上是居住國企業(yè)的在東道國的一個部分，與企業(yè)是屬于一個利益共同體。判斷居住國企業(yè)在東道國的代理人是否為該企業(yè)的常設(shè)機(jī)構(gòu)，就要考察企業(yè)與其代理人之間是否為同一利益實(shí)體。如果被認(rèn)定為同一利益實(shí)體，這意味著該代理人是該企業(yè)的常設(shè)機(jī)構(gòu)，否則就不是。

一旦被東道國認(rèn)定構(gòu)成PE，會有什么樣的稅務(wù)后果呢?東道國就有權(quán)就PE優(yōu)先征稅，而且視同是該國一個正常局面企業(yè)一樣征稅!也就是說，如果某公司海外合同簽訂或執(zhí)行不規(guī)范，就會導(dǎo)致其國內(nèi)公司，海外子公司兩者同時被東道國的稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)，把本應(yīng)該中國獨(dú)享的稅收管轄權(quán)讓渡給了東道國與其共享，而且東道國是有優(yōu)先管轄權(quán)。原本可以不在東道國繳納所得稅，結(jié)果先在東道國被代扣代繳了所得稅。具體說，若國內(nèi)公司，海外子公司被判定為常設(shè)機(jī)構(gòu)后，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)一般是采取就認(rèn)可的服務(wù)部分或核定服務(wù)收入來征稅的，這也是從稅務(wù)的角度力推設(shè)備和當(dāng)?shù)胤?wù)分簽商業(yè)模式的理由。若基于客戶和買方信貸的原因，不得不統(tǒng)簽合同的情況下，也應(yīng)要求在合同中分別列示設(shè)備和服務(wù)部分金額。這就是為了防備日后當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定PE后，最大限度的降低被征稅的稅基。

如果公司在東道國被認(rèn)定為PE且又繳了所得稅，可以在中國大陸或中國香港抵扣嗎?為避免雙重征稅，中國大陸和90多個國家簽訂了雙邊稅收協(xié)定。對于在那些沒有與中國大陸簽訂雙邊稅收協(xié)定的國家已經(jīng)征收的所得稅，是不能抵扣的。目前中國香港只與3個國家簽訂了雙邊稅收協(xié)定，在大部分國家沒有協(xié)定的保護(hù)，且香港實(shí)行的是單一的來源地管轄權(quán)。換句話說，所有公司在海外繳納的所得稅幾乎在中國大陸或中國香港是得不到任何的抵扣的，這些稅款會成為的沉沒成本。

綜上所述，PE的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，其稅收負(fù)擔(dān)最終會侵蝕一個公司的利潤。我司應(yīng)盡快完善海外權(quán)簽的方法，制度和流程以最大限度的降低PE的風(fēng)險(xiǎn)。

名詞解釋∶PE常設(shè)機(jī)構(gòu)（Permanent Establishment）是居住國限制東道國對于跨國經(jīng)營所得濫用其來源地管轄權(quán)的一個稅收概念。比如說，某公司將在埃塞俄比亞承包一個TK項(xiàng)目，該公司是依該國公司法注冊的公司，該國有對某公司在埃塞俄比亞的經(jīng)營所得行使居民管轄權(quán)。同時因?yàn)樵揟K項(xiàng)目在埃塞俄比亞實(shí)施，埃塞俄比亞也可以優(yōu)先行使其來源地管轄權(quán)。兩個國家都要對同一稅源征稅，就會產(chǎn)生雙重征稅，為了避免雙重征稅，埃塞俄比亞只能就我司在埃塞俄比亞構(gòu)成PE才能征收所得稅，否則，不能征稅。這種約束一般靠兩國簽訂雙邊稅收協(xié)定，若沒有協(xié)定，一般參照國際慣例，即《OECD范本》或《聯(lián)合國范本》，東道國只能就PE征稅。