【1999年11月30日】出口貨物的稅務(wù)籌劃

出口貨物的稅務(wù)籌劃

作者·：賈言 梁紅星

作者單位：滬江德勤會計事務(wù)所

來源：《中國企業(yè)報》1999年11月16日 第6版和1999年11月30日 第6版

目前我國的出口退稅玫策較為復(fù)雜，如：對不同出口貨物實行不同的退稅率；不同貿(mào)易方式下退免統(tǒng)政策不同，較為明顯的是來料加工稅而進(jìn)料加工業(yè)務(wù)則是要辦理退稅；‘免抵退’和‘先征后退’兩種稅收管理辦法的存在；各地主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)在國家下達(dá)的計劃指標(biāo)內(nèi)辦理退稅，其進(jìn)度和效率也就不同，等等。這種復(fù)雜的出口退稅政策對納稅人正常的投資決策、生產(chǎn)經(jīng)管和財務(wù)管理無疑是個重大影響因素，對其進(jìn)行合法、合理地稅務(wù)籌劃更顯重要和急迫。

由于出口退稅政策的復(fù)雜性，其相應(yīng)的籌劃也必須統(tǒng)籌兼顧。因事而異，下面我們就出口貨物退免稅務(wù)等劃一般思路簡述如下，以供參考。

1、調(diào)整出口貨物的經(jīng)營品種

提高較高退稅率貨物的經(jīng)營比重。提高屬消費稅征稅范圍內(nèi)貨物的經(jīng)營比重。

2、改變經(jīng)營方式

1）改變貨物收購方式

一般來說，對退稅率小于征稅率的貨物，出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人進(jìn)貨比從一般納稅人進(jìn)貨實現(xiàn)的出口盈利高。

2）改變貿(mào)易方式

出口企業(yè)發(fā)生了國外料件加工復(fù)出口業(yè)務(wù)，可采取三種貿(mào)易方式：一是國外料件正常報關(guān)進(jìn)口。繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅或消費稅及關(guān)稅，加工復(fù)出口后再申請退還增值稅或消費稅；二是進(jìn)料加工貿(mào)易方式，加工貨物發(fā)出口后，可申請辦理加工及生產(chǎn)環(huán)節(jié)已繳納增值稅的出口退稅；三是來料加工貿(mào)易方式，免征加工費的增值稅，對其耗用的國產(chǎn)輔料也不辦理退稅。毫無疑問，第一種方式應(yīng)舍棄，對是否采用第二種或第三種方式，需進(jìn)行進(jìn)一步分析：

A、作為外貿(mào)出口企業(yè)，在加工復(fù)出口貨物耗用的國產(chǎn)料件少且貨物的退稅率低于征稅率的情況下，應(yīng)選擇來料加工方式。

作為外貿(mào)出口企業(yè)，對退稅率低于征收率的貨物，一般地，在進(jìn)料加工貿(mào)易方式下，選擇委托加工比作價加工好。

B、作為生產(chǎn)企業(yè)，若開展國外料件加工復(fù)出口業(yè)務(wù)，在出口貨物耗用的國產(chǎn)料件比重較低的情況下，應(yīng)選擇來料加工方式；反之，則應(yīng)選擇進(jìn)料加工方式。

在加工貿(mào)易方式下，無論貨物的退稅率是否小于征稅率，實行‘免抵退’稅收管理辦法比實行‘先征后退’管理辦法，其加工業(yè)務(wù)成本要低得多。

3）改變貨物出口方式

現(xiàn)行出口貨物退免稅政策規(guī)定，對沒有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托（只能委托）出口的自產(chǎn)貨物，并未規(guī)定實行何種退稅管理辦法；但對不屬消費稅征稅范圍的出口貨物，實行‘先征后退’管理方法。有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定的歪，一律實行‘免抵退’稅收管理方法；屬于消費稅征稅范圍內(nèi)的貨物，免征消費稅。有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)，既可自營出口貨物也可委托出口貨物，并都由自己辦理出口貨物的增值稅退稅。同事，出口企業(yè)也可采用貨物買斷方式或?qū)⒇浳镌僬{(diào)撥銷售給其他外貿(mào)企業(yè)出口的方式出口貨物，貨物出口后不影響退稅。

作為外貿(mào)企業(yè)，當(dāng)出口貨物受出口配額或出口許可證限制不能出口時，外貿(mào)企業(yè)可將收購的貨物委托他人出口或再調(diào)撥給其他外貿(mào)企業(yè)出口，前者仍可由自己退稅，后者由接受調(diào)撥貨物的外貿(mào)企業(yè)辦理退稅；而且在這兩種方式下，雙方都可以自己辦理結(jié)匯且誰結(jié)匯都不影響退稅。當(dāng)外貿(mào)企業(yè)所在地出口退稅指標(biāo)不足或某些人為原因影響正常出口退稅時，外貿(mào)出口企業(yè)可將收購的貨物以調(diào)撥的方式銷售給其他外貿(mào)企業(yè)，由另一外貿(mào)企業(yè)出口并辦理出口退稅。

3、改變退稅管理辦法

作為生產(chǎn)企業(yè)，其出口的自產(chǎn)貨物執(zhí)行‘免抵退’稅收管理辦法或‘先征后退’管理辦法。在2000年年底前，對1994前1月1日以前成立的外貿(mào)投資企業(yè)繼續(xù)實行出口免稅政策。在一般情況下，除國家規(guī)定必須執(zhí)行的退稅管理辦法外，生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，在貨物的退稅率低于征稅率的情況下，應(yīng)首選免征稅管理辦法，其次為‘免抵退’辦法，最后才是‘先征后退’辦法，這對‘兩頭在外’企業(yè)尤為重要。在退稅率等于征稅率的情況下，生產(chǎn)企業(yè)首選‘先抵退’辦法，其次為‘先征后退’辦法，最后是免稅辦法。

4、調(diào)整內(nèi)外銷比例和出口貨物的國產(chǎn)化率

生產(chǎn)企業(yè)是采取‘免抵退’稅管理辦法還是‘先征后退’管理辦法，其貨物的增稅稅稅負(fù)是相同的。但在其中一種管理辦法下，改變貨物的內(nèi)外銷比例，或在加工貿(mào)易方式下改變料件的進(jìn)口和國產(chǎn)化比例（既出口貨物國產(chǎn)化率）對生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額和計入成本中的增值稅額都將產(chǎn)生極大的影響。因此，根據(jù)材料采購、生產(chǎn)、貨物銷售（出口或內(nèi)銷）等具體情況下，生產(chǎn)企業(yè)合理調(diào)整內(nèi)外銷比例和貨物的國產(chǎn)化率，將有助于企業(yè)減輕增值稅稅負(fù)或降低出口貨物成本。

5、突破自產(chǎn)貨物的限制

現(xiàn)行政策規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托出口的自產(chǎn)貨物才能辦理出口退稅；生產(chǎn)企業(yè)銷售給外貿(mào)出口企業(yè)用于出口的貨物。只有自產(chǎn)貨物才能開具增值稅專用發(fā)票和辦理出口退稅（外貿(mào)企業(yè)之間的調(diào)撥貨物除外）。受經(jīng)營規(guī)模、資金等條件的限制，生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的貨物數(shù)量達(dá)不到交易數(shù)量的要求，在這種情況下，除自己生產(chǎn)的貨物外，還可采用自購料件然后委托其他企業(yè)加工收回成品的辦法以突破數(shù)量限制和退稅障礙。因為，現(xiàn)行政策規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)外購材料委托他人加工又收回的貨物視同自產(chǎn)貨物并可辦理出口退稅。

一般來說，我國的出口退稅政策是隨著我國及世界經(jīng)濟形式而不斷適時調(diào)整的，這就要求納稅人了解新的政策變化，綜合考慮企業(yè)的各種具體因素，及時籌劃自己的節(jié)稅方案。