境外工程項目相關(guān)勞務(wù)的稅務(wù)問題探討

境外工程項目相關(guān)勞務(wù)的稅務(wù)問題探討

作者：梁紅星

隨著中國“一帶一路”倡議的推廣，我國“走出去”建筑業(yè)企業(yè)在海外的國際工程日益成為“中國制造”的一張絢麗名片。與國際工程項目密切相關(guān)的境外勞務(wù)主要包括境外建筑服務(wù)、境外工程設(shè)計服務(wù)和境外工程勘察勘探服務(wù)，其主要涉及到中國與東道國（境外工程項目所在國）的企業(yè)所得稅、以及雙邊稅收協(xié)定中相關(guān)納稅居民（Permanent Establishment-PE）判定和增值稅（或貨物及服務(wù)銷售稅）。筆者根據(jù)常年在境外工作的經(jīng)驗，對上述相關(guān)各種跨境服務(wù)和稅種做如下簡要小結(jié)和分析并提出一些參考建議，希望能對中國“走出去”的建筑業(yè)企業(yè)有所參考和幫助。

一、 中國與東道國相關(guān)跨境服務(wù)涉稅概述

對于跨境服務(wù)是否要在東道國征收企業(yè)所得稅，一般來要看該跨境服務(wù)提供方是否在東道國構(gòu)成納稅居民。若該勞務(wù)提供方在東道國注冊登記法律機構(gòu)（如設(shè)立項目公司、子公司，分公司等），自然構(gòu)成東道國的當?shù)丶{稅居民，需要正常申報和交納相關(guān)的企業(yè)所得稅。但本文探討的主要情形是中國的跨境工程服務(wù)提供方因種種原因沒有在東道國注冊登記法律機構(gòu)，是否可能被東道國稅務(wù)機關(guān)判斷構(gòu)成當?shù)氐募{稅居民，進而被核定征稅企業(yè)所得稅。如是否在東道國當?shù)匦纬晒潭▓鏊?、機構(gòu)？如中方外派人員臨時入境東道國，在現(xiàn)場提供服務(wù)的持續(xù)時間是否超過中國與該東道國雙邊稅務(wù)協(xié)定約定的時限（如超過183天）？東道國稅務(wù)機關(guān)將其判斷構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)（PE），進而核定征稅當?shù)氐钠髽I(yè)所得稅？筆者就此相關(guān)的企業(yè)所得稅做下文探討。

對于跨境服務(wù)，中國目前“營改增”后，仍然沿用原來營業(yè)稅的征稅原則：即勞務(wù)發(fā)生地原則。據(jù)此來區(qū)分中國境內(nèi)與境外的服務(wù)征稅，具體在實際操作中，主要以服務(wù)的提供方或接受方（受益方）是否在中國境內(nèi)來判斷納稅義務(wù)發(fā)生地及征管地。若判斷勞務(wù)發(fā)生地是在中國境內(nèi)，則需要在中國境內(nèi)的支付方代扣代繳境外服務(wù)提供方的增值稅。另外，中國目前還有外匯的管制，就非貿(mào)付匯需要提供相應(yīng)的征稅或免稅證明，大多數(shù)基層稅務(wù)機關(guān)對向境外支付服務(wù)費的免稅征管非常謹慎和嚴格，只有勞務(wù)提供方以及接受方同時都在中國境外的情形下，才比較容易判斷不征增值稅。中國增值稅的相關(guān)規(guī)定對于跨境服務(wù)（勞務(wù)出口）采用的是免征最后一個環(huán)節(jié)的銷項增值稅，只有對正列舉的若干類別的跨境服務(wù)才能享受“零增值稅”，即與出口貨物一樣，享受“抵，退”相關(guān)進項增值稅，實質(zhì)上只有“零增值稅”的跨境服務(wù)在是真正意義上實現(xiàn)了增值稅的“價外稅”，不含稅的“出口”。

而在東道國判斷跨境勞務(wù)是否要征增值稅情況也比較復雜和多樣，筆者就實操較規(guī)范、相似度大的國家來比較而言。很多東道國是參照了歐盟對跨境勞務(wù)增值稅的規(guī)定以及OECD對跨境勞務(wù)增值稅的指引來具體操作的。概括地說；對于B2B的跨境勞務(wù)一般是采用目的地原則（Destination Principle）或最終消費地原則，其中對于體驗式的勞務(wù)（Physical Service）即一般勞務(wù)的提供方與接受方同在一個地方的判斷標識（Proxy）是用該勞務(wù)在項目所在國是否存在法律注冊機構(gòu)或?qū)嶋H經(jīng)營場所。對于跨境勞務(wù)即“進口”的服務(wù)，大部分國家采用歐盟或OECD增值稅指引的“逆向增值稅機制”（Reverse charge mechanism ）,也就是說，當境外一方向境內(nèi)提供服務(wù)等時，無需在境內(nèi)進行稅務(wù)登記，就可以由境內(nèi)服務(wù)接受方代境外一方繳納增值稅，境內(nèi)一方申報繳納的增值稅構(gòu)成其進項增值稅稅金，可以抵扣其銷項增值稅。因此并不構(gòu)成境外服務(wù)提供方或境內(nèi)服務(wù)接收方的成本，此為一個完整意義上的增值稅的抵扣鏈。

二、 境外建筑服務(wù)

在現(xiàn)實中，境外國際工程大多以中國集團總部作為總承包方，開展投標、簽約，融資和參保，最終以“交鑰匙”工程方式交付與東道國業(yè)主。為了完成東道國的土建，即在當?shù)靥峁┙ㄖ?wù)，一般地，中國集團總部作為總承包方將按照東道國相關(guān)建筑法、公司法等相關(guān)規(guī)定，在東道國注冊設(shè)立法律機構(gòu)，如項目公司、子公司或分公司等形式，進而在東道國申請正常納稅號，申報和繳納相關(guān)稅收，如企業(yè)所得稅和增值稅，在此筆者無需贅述。但是，因國際工程項目的分工協(xié)作，中國的總承包商大都會與其集團下屬成員企業(yè)，或是第三方合作方在中國簽訂分包協(xié)議或合作協(xié)議方式，共同完成在東道國的土建，即提供當?shù)氐慕ㄖ?wù)。而這些分包商和合作方一般不在東道國注冊和設(shè)立當?shù)氐姆蓹C構(gòu)，而是以中國總承包商在東道國的當?shù)胤蓹C構(gòu)和當?shù)氐募{稅號，在當?shù)厥┕?，即提供建筑服?wù)和繳納相關(guān)的稅收，如企業(yè)所得稅和增值稅。因此被稱為在東道國的“隱性”或“影子”分包商或合作方。對于這些“隱性”分包商或合作方是否會被判斷為東道國的納稅居民？進而被當?shù)囟悇?wù)機關(guān)核定征收企業(yè)所得稅呢？很多中國的“隱性”分包商或合作方自認為，若其外派中方人員在現(xiàn)場提供服務(wù)的時間沒有超過中國與東道國（項目所在國）雙邊協(xié)定約定的時限（如沒有超過183天），東道國則不應(yīng)該判斷其構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)（PE），也就是說，其不構(gòu)成當?shù)氐募{稅居民，就不用繳納當?shù)氐钠髽I(yè)所得稅？筆者在此特別提示；OECD稅收協(xié)定釋義中就對構(gòu)成承包工程類常設(shè)機構(gòu)的持續(xù)時間的判斷，有如下項目具體的連續(xù)計算約定，而絕大多數(shù)國家也是在遵循或參照OECD的如下相關(guān)規(guī)定指引：“確定承包工程活動的起止日期，可以按其所簽訂的合同從實施合同（包括一切準備活動）開始之日起，至作業(yè)（包括試運行作業(yè)）全部結(jié)束交付使用之日止進行計算；如果企業(yè)將承包工程作業(yè)的一部分轉(zhuǎn)包給其他企業(yè)，分包商在建筑工地施工的時間應(yīng)算作總包商在建筑工程上的施工時間，如果分包商實施合同的日期在前，可自分包商開始實施合同之日起計算該企業(yè)承包工程作業(yè)的連續(xù)日期；同一工程承包兩個或兩個以上作業(yè)項目，應(yīng)從第一個項目作業(yè)開始至最后完成的作業(yè)項目止；因故中途停頓作業(yè)，但工程作業(yè)項目并未終止，應(yīng)持續(xù)計算其連續(xù)日期；一個建筑工地從商業(yè)上和地理位置上是一個不可分割的整體，即使分拆不同的合同，該建筑工地仍是一個整體。”由此可見，“隱性”分包商或合作方不能僅僅以其自身在項目所在國的現(xiàn)場施工或提供建筑服務(wù)的持續(xù)時間來判斷是否可以享受中國與東道國的雙邊稅收協(xié)定約定的時限，如其在項目所在國的逗留時間不足183天？而是應(yīng)該以其與總承包商或與其他分包商或合作方在東道國現(xiàn)場的時間加總，連續(xù)計算持續(xù)的時間。以筆者的以往實地經(jīng)驗來看，若以上述承包工程常設(shè)機構(gòu)的“加總原則”和“排他條件”連續(xù)計算持續(xù)時間，中國“隱性”分包商或合作方在境外項目所在國很難控制或籌劃，把時間落在在雙邊稅收協(xié)定約定的免稅時限之內(nèi)。絕大部分都構(gòu)成了當?shù)氐某ＴO(shè)機構(gòu)，也就是說，其構(gòu)成了東道國的納稅居民，應(yīng)該在當?shù)乩U納企業(yè)所得稅。另外，一般來說，國際工程承包項目除了時間持續(xù)較長以外（如超過183天），其施工地點或場所也比較固定，便于識別和判斷，由東道國稅務(wù)機關(guān)由其國內(nèi)稅法判斷也是比較客觀和容易。因此，筆者在此提別提醒：中國“隱性”分包商或合作方，且不可掉以輕心，僥幸自我認為:在項目所在國沒有企業(yè)所得稅風險。筆者認為:“隱性”分包商或合作方在當?shù)氐钠髽I(yè)所得稅和增值稅雖然已經(jīng)以總承包在當?shù)氐姆蓹C構(gòu)和納稅號申報和繳納。但是一旦被當?shù)囟悇?wù)機關(guān)判斷其有獨立的納稅人的身份；如“隱性”分包商與總承包商分別以不同的賬戶進行收支，“隱性”分包商在當?shù)亻_具的票據(jù)的抬頭與總承包商在當?shù)丶{稅號名稱不符，“隱性”分包商以自己獨立的企業(yè)標識對外經(jīng)營或做宣傳等行為，則東道國稅務(wù)機關(guān)則有很大可能強制要求其獨立注冊設(shè)立法律機構(gòu)并對其追溯調(diào)整，核定征稅。一般來說，核定征稅（如企業(yè)所得稅）將比正常據(jù)實申報繳稅，稅負更高且有滯納金和罰款。因此，“隱性”分包商或合作方，一定要嚴格遵守總承包商在東道國相關(guān)法律機構(gòu)身份和稅務(wù)納稅號的遵從，且不能“凸顯”自身獨立的法律身份和納稅行為，否則將會招致不必要更大稅務(wù)風險和代價。另外，因為境外“隱性”分包商沒有獨立的法律身份和獨立的企業(yè)所得稅完稅憑據(jù)，國家稅務(wù)總局在2017年底，發(fā)布了《關(guān)于企業(yè)境外承包工程稅收抵免憑證有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第41號），解決了境外“隱形”分包商以往不能抵扣境外所得稅的歷史困難，以此支持中國建筑企業(yè)“走出去”。在該41號公告中明確；總承包商在分配境外繳納的所得稅稅額時，可按實際取得收入和工作量等因素確定合理比例，分配至分包企業(yè)予以抵免。具體實操是：中國分包商可以根據(jù)與總承包的分包協(xié)議為據(jù)，要求總承包商在其所轄的稅務(wù)機關(guān)開具“分割單”，以“分割單”來申報抵扣其“分割”的境外企業(yè)所得稅，而且還要提供總承包商所在稅務(wù)機關(guān)的證明，證明其“分割”部分的境外所得稅，沒有在總承包處申請抵扣，以保證避免沒有在總/分包商兩處重復抵扣境外所得。

根據(jù)中國相關(guān)增值稅規(guī)定：“工程項目在境外的建筑服務(wù)”可以免征增值稅。也就是說，中國總承包商和分包商的施工地點在境外（東道國），他們?yōu)榫惩夤こ添椖刻峁┑慕ㄖ?wù)可以免征增值稅。若要享受免征增值稅的稅收優(yōu)惠待遇，筆者提示：“走出去”中建筑企業(yè)在實際操作中要關(guān)注做到以下4點：1）由于境外工程項下的建筑服務(wù)免征增值稅，由此，與境外建筑服務(wù)相關(guān)的進項增值稅也就不能抵扣中國境內(nèi)其他項目發(fā)生的銷項增值稅。中國總承包商和分包商應(yīng)單獨核算境外建筑服務(wù)的銷項增值稅，準確計算不得抵扣的進項稅額，其免稅收入不得開具增值稅專用發(fā)票。2)中國總承商和分包商首次發(fā)生境外工程建筑服務(wù)時，必須要到其當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)辦理跨境應(yīng)稅行為免稅備案手續(xù)，同時提交所要求的備案材料。3）中國總承包商與境外的業(yè)主（或甲方）簽訂的總包協(xié)議上要明確注明施工地點在境外（東道國），這是享受免征增值稅的最直接的證明備案材料。中國分包商與總承包方簽訂的分包協(xié)議也需要明確注明施工地點是在總包協(xié)議里同一個境外施工地。4）境外建筑服務(wù)所取得的全部收入必須從境外取得，否則，不予免征增值稅。其中依照相關(guān)稅法規(guī)定：“境外取得收入”的體現(xiàn)是：中國總承包商及分包商直接收到境外業(yè)主（甲方）轉(zhuǎn)入的工程款收入。特別注意的是：“視同從境外取得收入”的還有兩種情形；一是：從中國境內(nèi)第三方結(jié)算公司取得的收入。第三方結(jié)算公司是指承擔跨國企業(yè)集團內(nèi)部成員單位資金集中運營管理職能的資金結(jié)算公司，包括財務(wù)公司、資金池、資金結(jié)算中心等。二是：由中國工程總承包商統(tǒng)一從境外取得境外工程項目款，再由總承包商向分包商支付分包款。也就是說，中國總承包商從其中國集團總部的“第三方結(jié)算公司”轉(zhuǎn)收的境外建筑服務(wù)收入以及中國分包商從其中國總承包商獲取的境外建筑服務(wù)的分包款項（人民幣）都是可以視同“從境外取得收入”。

三、 境外工程設(shè)計服務(wù)

根據(jù)中國“營改增”后的相關(guān)規(guī)定，為了鼓勵跨境設(shè)計服務(wù)，提高中國設(shè)計單位的國際競爭力，對于符合增值稅規(guī)定的跨境工程設(shè)計可以享受像貨物出口的“免抵退”的“零增值稅”優(yōu)惠待遇。也就是說，符合規(guī)定的中國設(shè)計單位不僅可以享受跨境設(shè)計免予征收銷項增值稅，而且還可以向當?shù)囟悇?wù)機關(guān)申請退還該境外工程設(shè)計服務(wù)涉及的所有的進項增值稅，真正實現(xiàn)跨境設(shè)計服務(wù)不含稅的“出口”。在實際判斷享受“零增值稅”條件時，大多數(shù)中國稅務(wù)機關(guān)認為工程設(shè)計服務(wù)屬于專業(yè)技術(shù)服務(wù)，要享受“零增值稅”的優(yōu)惠待遇，必須要求該服務(wù)是“完全在境外消費的服務(wù)”。一般地，中國總承包商與境外業(yè)主（甲方）簽訂了境外工程（EPC設(shè)備-設(shè)計-土建）總承包合同，隨后會將境外設(shè)計服務(wù)部分分包給中國的設(shè)計單位。為了證明該境外工程設(shè)計服務(wù)符合“零增值稅”的條件。中國稅務(wù)機關(guān)一般會要求中國設(shè)計單位提供若干舉證資料：如中國總承包商與境外業(yè)主簽訂的總承包合同，分包商與總承包商簽訂的分包協(xié)議，還有相關(guān)工程設(shè)計服務(wù)項目招投標證明，有的還要求提供該境外工程項目與中國境內(nèi)資產(chǎn)和貨物出口無關(guān)的說明，比如產(chǎn)品是否銷售境內(nèi)外，資產(chǎn)歸誰擁有等舉證資料。

在現(xiàn)實中，設(shè)計單位若想享受“零增值稅”的待遇，除了要提供上述非常繁瑣和詳盡的舉證資料外，還需要滿足相關(guān)要求和考慮相關(guān)因素：一如：中國設(shè)計單位需要嚴格區(qū)分，準確核算和申報境內(nèi)與境外的設(shè)計服務(wù)，這對設(shè)計單位的財務(wù)和稅務(wù)管理規(guī)范要求非常高。再如：近些年來增值稅退稅政策和具體操作流程變化很快，需要設(shè)計單位及時了解、掌握和更新，這也無疑加大了設(shè)計單位稅務(wù)遵從的難度。三如：因享受退稅優(yōu)惠政策可能受時間和當?shù)囟悇?wù)機關(guān)指標調(diào)控影響，當?shù)氐亩悇?wù)機關(guān)對跨境設(shè)計服務(wù)退稅審核非常地嚴格和謹慎，一般在退稅前都要進行專項增值稅的檢查。相比之下，若設(shè)計單位僅僅享受跨境設(shè)計服務(wù)免征增值稅的待遇，其稅務(wù)遵從相對簡單易行，只需向當?shù)囟悇?wù)機關(guān)備案就行，納稅申報也隨正常申報一并進行，無需提交更多申報資料。在財稅處理上，只需將相關(guān)跨境設(shè)計服務(wù)的進項增值稅轉(zhuǎn)出，不能抵扣銷項增值稅，但是可以作為成本在企業(yè)所得稅前列支。因此，在現(xiàn)實中，很多中國設(shè)計單位，退而其次，放棄選擇“零增值稅”的優(yōu)惠待遇，而是選擇免征增值稅的待遇。筆者在此建議：對于跨境設(shè)計服務(wù)收入比較小且進項增值稅比較少的設(shè)計單位，也可以選擇免征增值稅的待遇。但是對于跨境設(shè)計服務(wù)比較大且進項增值稅比較多的設(shè)計單位，還是要加強和完善自身的財稅管理，通曉相關(guān)退稅政策和操作，充分利用好國家“零增值稅”的優(yōu)惠政策，真正達到降低跨境設(shè)計服務(wù)的成本，做到不含稅的比較競爭優(yōu)勢。

一般來說，中國項目設(shè)計單位也不會在東道國注冊法律機構(gòu)并申請納稅號，只是在項目開工前臨時入境做一些現(xiàn)場的調(diào)研，或是在項目實施中臨時派人入境，進行設(shè)計方案的優(yōu)化調(diào)整。中國設(shè)計單位即便時入境項目所在國，也往往是以個人的商務(wù)簽或旅游簽入境，或是借用中國總承包在當?shù)氐姆蓹C構(gòu)來申請入境，在大多數(shù)情況下，臨時入境時間較短，都可以控制在雙邊稅收協(xié)定約定的時限以內(nèi)（如183天以下）。但是與上述境外工程建筑服務(wù)不同的是：跨境設(shè)計服務(wù)并不一定是“體驗式”的服務(wù)，其可以利用現(xiàn)代化的手段，提供網(wǎng)上遠程溝通，交流和交付，并不一定必須要到東道國的項目現(xiàn)場常駐或“面對面”的交付，其在一定程度上具有“數(shù)字經(jīng)濟”特征。由于中國設(shè)計單位在東道國沒有注冊法律機構(gòu)，或臨時入境時間很短。特別是在中國設(shè)計單位與中國總承包商的分包協(xié)議在中國簽訂，往往不向項目所在國稅務(wù)機關(guān)提交該分包協(xié)議，在加之設(shè)計分包款項由總承包商在中國用人民幣支付，在東道國沒有支付記錄。上述原因都對東道國的稅務(wù)機關(guān)判斷是否要征收當?shù)氐脑鲋刀惡推髽I(yè)所得稅帶來了挑戰(zhàn)，也對具體征管帶來了困難?；诂F(xiàn)實的考慮，很多中國設(shè)計單位也就沒有在東道國交納過增值稅和企業(yè)所得稅，進而產(chǎn)生了事實上的雙重不征稅。

如上所述，按照東道國當?shù)叵嚓P(guān)稅法規(guī)定，中國設(shè)計單位沒有東道國繳稅并不代表沒有任何稅務(wù)風險，特別是被當?shù)囟悇?wù)機關(guān)稽查或納稅調(diào)整補稅的稅務(wù)風險。東道國的稅務(wù)機關(guān)依然可以跨境勞務(wù)最終消費地的原則和其國內(nèi)相關(guān)具體法規(guī)，進而來征收增值稅。在此筆者提醒；若中國設(shè)計單位被東道國稅務(wù)機關(guān)征收增值稅，按照上述“逆向增值稅機制”，大部分東道國的設(shè)計服務(wù)接受方（如業(yè)主）可以將代扣代繳的增值稅，作為其自身的進項增值稅，進而抵扣其銷項增值稅，也就是說，此為“價外稅”，并不實質(zhì)上并不會增加中國跨境設(shè)計服務(wù)提供方的成本。

為了降低上述稅務(wù)風險，筆者在此建議：鑒于在很多國家，采用的建筑設(shè)計標準是歐標，美標甚至是當?shù)貒鴺藴屎彤數(shù)貒J證，并不是中國標準。中國建筑設(shè)計單位可以考慮與東道國的有資質(zhì)的設(shè)計公司合作，其將主要設(shè)計工作在中國完成，只把需要當?shù)鼗蚶卯數(shù)刭Y質(zhì)，非中國標準部分的服務(wù)，以分包或委托設(shè)計方式與東道國的設(shè)計公司合作，最終的設(shè)計結(jié)果（報告）也是由東道國的設(shè)計公司交付給東道國的業(yè)主，即所謂的“貼牌運作”。因為東道國的設(shè)計公司是當?shù)氐恼＜{稅人，以其在東道國的法律身份和納稅人的隔離，可以將中國設(shè)計單位的在東道國的納稅風險降低到最低。

四、 境外工程勘察勘探服務(wù)

一般來說，中國總承包商會將其境外項目前期勘察勘探服務(wù)分包給中國的分包商。如上所述，境外工程勘察勘探服務(wù)與境外建筑服務(wù)是同樣稅務(wù)待遇，即免征中國的增值稅。

在大多數(shù)情況下，中國勘察勘探服務(wù)提供方因在東道國臨時駐留的時間比較短，他們并不在東道國注冊法人機構(gòu)和申請當?shù)氐募{稅號，而是以總承包商在東道國的法律身份臨時進入東道國，甚至以個人的商務(wù)簽，旅游簽進入東道國。因此東道國的當?shù)囟悇?wù)機關(guān)并不容易進行源泉稅收管控，而這些中國的“隱性”工程勘察勘探服務(wù)提供方并不交納相應(yīng)的工程勘察勘探服務(wù)的增值稅和企業(yè)所得稅稅。因工程勘察勘探服務(wù)在東道國是屬于上述的“體驗式”的跨境服務(wù)，其在東道國稅務(wù)機關(guān)的具體判斷標識是相對明顯和固定的工程地點。即便是其不在東道國注冊法人機構(gòu)或逗留時間很短，依然應(yīng)在東道國申報和繳納增值稅。目前中國的“隱性”勘察勘探服務(wù)商若沒有在東道國交納增值稅，實際上是形成雙重不征稅，在東道國存在很大的增值稅隱患。

筆者在此提醒：中國的“隱性”工程勘察勘探商要非常詳細地了解和把握東道國與中國的雙邊稅收協(xié)定以及東道國當?shù)氐钠髽I(yè)所得稅法的規(guī)定，要合法、合理地安排中國外派人員進入和駐留東道國，如保留所有中方外派人員入境以及出境的記錄，不要累計超過雙邊稅收協(xié)定約定時限（如累計進入該東道國183天），以便得以享受雙邊稅收協(xié)定的優(yōu)惠待遇，不被東道國稅務(wù)機關(guān)判斷為構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)（當?shù)氐募{稅居民身份），進而免于被征收企業(yè)所得稅。否則，就要被東道國稅務(wù)機關(guān)判定為常設(shè)機構(gòu)，進而被核定補交企業(yè)所得稅，甚至還有罰款和滯納金。

在現(xiàn)行的國際貿(mào)易體系下，由于跨境服務(wù)不同于貨物進出口?？缇池浳镉懈鲊ｊP(guān)的進出口監(jiān)管，由于跨境服務(wù)的無形性和流動性，再加之現(xiàn)代數(shù)字化，海關(guān)沒有監(jiān)管，這也給世界各國的稅務(wù)監(jiān)管帶來了巨大的挑戰(zhàn)。但是為了促進國際跨境服務(wù)的發(fā)展，避免雙重征稅，尤其是加強國際合作，反對國際間避稅即雙重不征稅，仍然是各國稅務(wù)機關(guān)追求和堅持的原則。在企業(yè)所得稅上的國際反避稅合作（如BEPS），加強稅收信息的互換和交流（如CRS）已成大趨勢。實現(xiàn)跨境服務(wù)增值稅“價外稅”的“中性原則”并非易事，中國在“營改增”后，正在完善增值稅法，相關(guān)東道國也在完善增值稅稅制和加強流轉(zhuǎn)稅的現(xiàn)代化的征管。筆者希望中國“走出去”建筑業(yè)企業(yè)密切關(guān)注和持續(xù)學習中國及相關(guān)東道國的稅法最新變化和具體規(guī)定，規(guī)范和完善財稅管理，提高稅務(wù)遵從，實現(xiàn)跨境工程相關(guān)服務(wù)的穩(wěn)健、快速發(fā)展。

參考文獻：

1. 梁紅星：《對國際工程設(shè)計相關(guān)問題的探討》【J】《稅收譯叢》2021年第3期

2. 梁紅星：《完善境外項目總承包商與“隱性”分包商財稅管理若干建議》【N】《財會信報》2020年1月18日/2020年1月25日/2020年2月1日

3. 梁紅星：《一紙“分割單”解決稅收抵免難題》【N】《中國稅務(wù)報》2017年12月5日

作者梁紅星單位：

北京稅海之星稅務(wù)咨詢有限責任公司 總經(jīng)理

利安達國際“一帶一路”財稅、法律中心 副主任