【2001年01月01日】外資企業(yè)稅收籌劃實務(wù)操作要點

外資企業(yè)稅收籌劃實務(wù)操作要點

作者：梁紅星

作者系北京亞太華夏財務(wù)會計研究中心研究員  中國惠普有限公司稅務(wù)部高級稅務(wù)顧問

來源：中國企業(yè)理論與實務(wù)前沿

作者簡介：梁紅星，新疆人，1982年至1986年在新疆大學(xué)外語系，英語本科。1986年7月至1989年在新疆馬蘭核基地工作，中尉軍銜。1989年10月至1994年在新疆烏魯木齊市國稅局涉外稅務(wù)分局工作。1994年9月考入東北財經(jīng)大學(xué)財稅學(xué)院讀研究生，獲碩土學(xué)位。1997年3月至1997 年10月在財政部稅政司工作。1997年10月至2001年2月在德勤會計師事務(wù)所北京分所工作，任稅務(wù)經(jīng)理，注冊稅務(wù)師，經(jīng)濟師。2001年2月至今，在中國惠普有限公司稅務(wù)部，任高級稅務(wù)顧問。有多年的政府、中介及企業(yè)的稅務(wù)工作經(jīng)驗，同時也在稅務(wù)財務(wù)理論上有一定的深入研究，在《稅務(wù)研究》、《涉外稅務(wù)》、《財務(wù)與會計》、《北京稅務(wù)》等學(xué)術(shù)刊物上發(fā)表論文數(shù)十篇。

內(nèi)容摘要：外資企業(yè)在進行稅收籌劃時，因其特點要考慮四點因素：一是跨國經(jīng)營戰(zhàn)略與管理模式，稅收籌劃要考慮與其海外總部全球經(jīng)營戰(zhàn)略與管理模式相配合；二是企業(yè)組織形式及功能。外企組織的法律身份不同，其稅收責(zé)任及征收方式也不同；三是稅收協(xié)調(diào)與我國稅制現(xiàn)狀。各國稅制，收協(xié)定情況的不同，國際稅收協(xié)調(diào)就顯得格外重要，我國現(xiàn)行稅制狀況，以及實際征管水平直接影響企業(yè)稅務(wù)決策。四是企業(yè)財務(wù)管理手段和人員狀況。企業(yè)的財務(wù)管理手段，人員素質(zhì)狀況及全球一體化的電算系統(tǒng)是落實好的稅務(wù)方案的平臺。

外資企業(yè)在實際進行稅收籌劃時，需要考慮的因素很多且各企業(yè)都有各自得特點，筆者現(xiàn)就自己在實務(wù)操作中積累得經(jīng)驗，擇其較為共同的問題，闡述如下四點，以供大家參考。

跨國經(jīng)營戰(zhàn)略與管理模式

外企在進行稅收籌劃時，首先要考慮與其海外總部全球經(jīng)營戰(zhàn)略與管理模式相配合。從我國外資企業(yè)的發(fā)展進程來看，大都經(jīng)歷了以海外總部為生產(chǎn)、管理及研發(fā)的全球中心，而以我國為潛力調(diào)研、產(chǎn)品銷售、售后服務(wù)的市場的階段。隨著我國的改革開放，跨國公司在我國的經(jīng)營戰(zhàn)略也從原來的了解和搶占市場，發(fā)展到目前的鞏固和再細(xì)分市場。到現(xiàn)在，有的跨國公司還在我國設(shè)立生產(chǎn)、管理以及研發(fā)為區(qū)域中心，其管理模式也從集權(quán)到區(qū)域分權(quán)。由此，外資企業(yè)的稅收籌劃也要隨著在我國的不同的發(fā)展階段進行適應(yīng)的調(diào)整和完善。如∶外企處在我國的銷售其海外產(chǎn)品和搶占市場的階段，就要著重考慮關(guān)稅及增值稅的籌劃；在加強售后服務(wù)與特許專營權(quán)的轉(zhuǎn)讓階段，就要著重考慮貨物和服務(wù)的混合銷售稅務(wù)籌劃以及特許權(quán)轉(zhuǎn)讓的預(yù)提所得稅、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的營業(yè)稅籌劃；至于發(fā)展到生產(chǎn)、管理及研發(fā)區(qū)域中心階段時，則要著重考慮所得稅的優(yōu)惠政策及整體稅負(fù)最輕的籌劃?，F(xiàn)階段，有些跨國公司進行網(wǎng)上下載軟件，在線進行網(wǎng)絡(luò)升級，維護，進行關(guān)稅及相關(guān)流轉(zhuǎn)稅的避稅籌劃就是典型的一例。

企業(yè)組織形式及功能

外企在進行稅收籌劃時，也要考慮與其在我國的相組織形式及功能相配合。我們知道，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在我窗的法律身份不同，其稅收責(zé)任也不同，前者在我國負(fù)有限納稅責(zé)任，后者在我國負(fù)無限納稅責(zé)任。不僅如此，外企不可避免地要受到我國市場準(zhǔn)入程度的約束，也就是說不同類型的外企組織要得到國家相應(yīng)外經(jīng)貿(mào)部門的批準(zhǔn)，其經(jīng)營范圍也要在國家工商管理部門的審批許可之內(nèi)。與此相適應(yīng)，我國稅收規(guī)定因不同企業(yè)組織也有所差異。因此，在稅收籌劃時，也要充分考慮到這些外經(jīng)貿(mào)、工商及特殊行業(yè)主管部門的規(guī)定。這樣才能減少企業(yè)稅收籌劃因國家管理所帶來的其方面的風(fēng)險，保障其稅收籌劃方案在合法，合規(guī)性的層面行之有效。如：國家在法律咨詢、人力資源服務(wù)以及其他特殊行業(yè)都有一定的限制，一般外企只能以代表處的形式在我國開展業(yè)務(wù)，對代表處稅務(wù)上也多以經(jīng)費換算收入的特殊方式來征稅，代表處的這種征稅方式核算簡單，稅負(fù)確定，因此，稅收籌劃也只能在其經(jīng)費支出上，如果超越代表處的經(jīng)營范圍，而進行收入和交易的稅收籌劃，則會帶來其他方面的風(fēng)險。隨著外企在我國的發(fā)展成熟就可考慮利用更為復(fù)雜的企業(yè)組織形式和享受特定的稅收優(yōu)惠。再如：我國近來賦予外商投資公司研發(fā)、銷售及進出口其投資公司產(chǎn)品等功能，與此相應(yīng)也有研發(fā)費用加計扣除，再投資退稅等稅收優(yōu)惠，所以很多原來只具有法律意義空殼的投資公司也就可以籌劃進行新的實質(zhì)性業(yè)務(wù)，以享受特定的稅收優(yōu)惠。

國際稅收協(xié)調(diào)與我國稅制現(xiàn)狀

外企在進行稅收籌劃時，必須要考慮與其海外總部稅收安排的協(xié)調(diào)和配合。鑒于各國稅制的不同，簽定稅收協(xié)定情況的不同，因此稅收協(xié)調(diào)就顯得格外的重要。如∶很多跨國公司海外總部所在國簽有多邊的稅收轉(zhuǎn)讓定價協(xié)定，如預(yù)約定價法，一旦簽定，在若干年內(nèi)就要保持穩(wěn)定不變，所以我國外企在進行生產(chǎn)、投資、分配以及進出口時，就要充分考慮與其海外總部簽定預(yù)約定價法的協(xié)調(diào)與配合，否則就會影響公司全球的即定稅收方案，遭到不必要的納稅調(diào)整。再如∶避稅地的存在，其與我國外企的關(guān)聯(lián)交易更為復(fù)雜和隱蔽，由此進行的稅收籌劃，就使得國際反避稅愈加困難。外企在進行稅收籌劃時，也要考慮我國現(xiàn)行稅制狀況，以及實際征管水平，甚至一些地方具體的財政政策，如我國現(xiàn)行增值稅將納稅人依照銷售金額與財務(wù)核算的不同劃分為一般增值稅納稅人和小規(guī)模納稅人，對于那些進項稅額較小，銷項稅額難以轉(zhuǎn)嫁的產(chǎn)品就適用于小規(guī)模納稅人的稅收籌劃，如：礦泉水的生產(chǎn)銷售，其進項為廉價的自然水資源，而消費對象為最終消費者，就適合于小規(guī)模納稅人的安排。再如：出口退稅對企業(yè)來說是很大的稅收優(yōu)惠，理論上說應(yīng)當(dāng)加大國內(nèi)采購原材料的含量，以期增大退稅額進而降低出口產(chǎn)品成本，但我國的實際出口退稅時滯長，審核程序較為復(fù)雜，且受到當(dāng)年出口預(yù)算的制約，因此外企要進行退稅的時間價值核算，全面考慮退稅籌劃的時效和成本。三如：我國有些特殊的經(jīng)濟區(qū)域，實行一些已交稅款的稅收返還，以及一些地方稅費的減免優(yōu)惠，這些優(yōu)惠有些并不規(guī)范，甚至是違法的。這也是要在稅收籌劃中加以慎重考慮的。

企業(yè)財務(wù)管理手段和人員狀況

外企再進行稅收籌劃時，還要考慮本企業(yè)現(xiàn)有的財務(wù)管理手段，人員素質(zhì)狀況。一般來說外企都運用一套全球一體化的財務(wù)電算化軟件，這樣能保證跨國公司財務(wù)信息迅速有效管理，在此基礎(chǔ)上也兼顧一些國家特殊的稅務(wù)要求，但是這種財務(wù)管理報告系統(tǒng)與稅務(wù)報告的差異是必然存在的，只是程度不同而已，因此外企為了完成相應(yīng)的稅收籌劃目標(biāo)，往往要配制符合我國稅務(wù)法規(guī)特殊要求的計算機輔助軟件。有些甚至要進行復(fù)雜細(xì)致的人工調(diào)帳和匯表工作，因此進稅收籌劃就要考慮這種銜接和配合的效率和成本，尤其是對于稅務(wù)人員少、經(jīng)驗不足的企業(yè)，更要考慮這種協(xié)調(diào)的成本和效率，否則即便花費很大的代價聘請世界五大會計事務(wù)所的稅收籌劃，也會在具體實施層面大大折扣，得不償失。

以上四點是筆者在實務(wù)操作過程中感到外資企業(yè)目前所面臨的共同問題，也是亟待解決的問題，隨著外企在我國業(yè)務(wù)的開展和擴大，稅收籌劃的著眼點也會因此而變化和發(fā)展，但是上述四點可以作為一個認(rèn)識和籌劃的基礎(chǔ)，在此基礎(chǔ)上不斷地進行深化和完善，將企業(yè)的稅收籌劃做得更加行之有效。