【1995年5月8日】社會保險費初探

社會保險費初探

作者：王良穆 梁紅星

作者單位：東北財經大學稅務系

來源：新疆稅務 1995年第5期

社會保險稅的開征同社會保障制度的實施狀況是密切相關的。所謂社會保障制度，是指勞動者或全體社會成員在年老、疾病或喪失勞動能力以及發(fā)生其他困難時，可以從國家、社會或者有關部門、單位獲得物質幫助的一種制度。它起源于十九世紀的歐洲，當時德國首相俾斯麥為緩和階級矛盾提倡通過立法興辦社會保障，并第一個建立了社會保障制度。隨后，各國紛紛效仿，到本世紀三十年代和第二次世界大戰(zhàn)以后，通行于世界各國。社會保障制度的實施必須有相應的資金來源，而社會保險稅則成為國家籌集財政資金的一條重要途徑。而目前在中國，社會保障制度存在許多問題，其中最主要的是有關資金的籌措問題，這樣，開征社會保障稅應該提到議事日程了。本文將就這方面問題進行初∶步探討。

一、當前中國社會保障制度存在的主要問題

1、現(xiàn)行的社會保障制度"政出多門"，缺乏統(tǒng)一規(guī)劃，不便于宏觀調控。

現(xiàn)在的社會保障辦法多種多樣，管理機構多種多樣，有關工人、國家機關干部、軍隊、農村"五保戶"、國家干部的公費醫(yī)療等保障制度分別采用不同辦法，而且涉及諸如民政、財政、勞動人事、城建等多個部門參與社會保障業(yè)務，甚至有的一項業(yè)務有幾個部門管，這樣使管理極不平衡，以至于造成各部門管理下的職工相互攀比，互相推諉的現(xiàn)象不斷發(fā)生，加之市場經濟的拓展出現(xiàn)了許多新問題，如大量的待業(yè)人員的基本生活保障問題等無法及時解決，所有這些"政出多門"的管理煩亂現(xiàn)象不但影響了職工的積極性，給基層單位造成了諸多不便，而且還會給社會保障工作帶來許多困難。

2、社會保障經費使用浪費嚴重。

在公費醫(yī)療方面首先存在的問題是不公平。由于國家機關、事業(yè)單位和國營企業(yè)承擔著職工的全部醫(yī)療費用，而其他所有制企業(yè)單位一般沒有醫(yī)療保障，這樣造成了不同所有制、不同企業(yè)部門職工的不公平待遇。另外，公費醫(yī)療的重要問題是浪費嚴重。浪費藥物、自行要求昂貴的藥品和治療以及推遲出院的現(xiàn)象屢見不鮮，而一些真正需要住院的人卻沒有床位。醫(yī)療是社會保障中的重要目標之一，其經費約占目前社會保障資金的1/4。1990年，全民所有制職工（包括在職和退休職工）醫(yī)療衛(wèi)生費已達 22604億元，這已嚴重影響了國家的財政收支平衡。隨著人口的老年化，這一比重還會增加。同時，隨著人均國民收入的增加，人們對醫(yī)療保健服務的要求會更高。這樣將會需要更多的財政支出來滿足這種要求。據(jù)調查，這種費用的增加將比人均國民收入高2%。面對這局面，大量的經費浪 費將會造成更加可觀的財政平衡方面的困境。

3、社會保障實施范圍不廣，企業(yè)負擔不平衡，社會化程度低。

目前除國家機關、事業(yè)單位、國有企業(yè)和部分集體所有制單位、部分三資企業(yè)等單位的干部或職員享有規(guī)定的保障待遇外，其他的諸如個體 工 商戶、農民、臨時工等都未建立相應的社會保障制度或建立得不完善。而另一方面，對于老企業(yè)，由于其人員老齡化程度高，因而所負擔的退休金必然高于新企業(yè)，這就增加了一些企業(yè)的生產費用，降低了其產品的競爭能力;而新建企業(yè)沒有或只有很少的退休職工，所以沒有退休金負擔或負擔很輕。這樣就造成了新老企業(yè)在退休金問題上的苦樂不均，因此也是不符合公平原則的。為了解決這一問題，我國部分地區(qū)實行了養(yǎng)老金的社會統(tǒng)籌。不過這樣又產生了另一個問題。以國有企業(yè)開展的社會保障為例，僅有1個省市的退休費用是省級統(tǒng)籌的，而且一般是采取省地縣逐級統(tǒng)籌，其余2/3省市仍為單位統(tǒng)籌。這樣打破了企業(yè)保險的格局，但卻造成了地區(qū)間退休費用負擔不平衡的局面。

4、對國民收入和收入分配方面產生的不利影響。

我國人口老齡化與其他國家相比有起步晚、來勢猛、發(fā)展快等特點。目前中國老年人絕對數(shù)已為全球之冠，60歲以上的老人有1億人左右，到本世紀末將增至1.3億人，占總人口10.5%。由于福利費用目前采用現(xiàn)收現(xiàn)付方式，人口的老年化將使退休金等保障費用的支出在國民收入中所占比重逐步增加，這必然影響財政收人。而養(yǎng)老金卻未能和物價指數(shù)掛鉤，退休人員的生活水平還在下降。在收入分配方面，目前只有具有工資收入的人才有社會保障，而無工資的人就不具有社會保障，這樣就造成了較大的福利差別，特別是城鄉(xiāng)間差別。

總之，上述的具有種種弊端和缺陷的現(xiàn)行社會保障制度已經越來越不適應這個社會的發(fā)展了，在這種形式下，我國如能認真研究建立一套適合中國特色市場經濟的社會保險稅體制，從而保障社會保障資金的籌集，對解決社會保障的問題將具有重大作用。

二、開征社會保障稅具有重要意義

1、可以使社會保障資金的來源穩(wěn)定，保 證 資金充裕。

稅收特征中的兩個主要特征是固定 性 與強 制性。如果開征社會保險稅，必須先制定其所依據(jù)的法律，即用稅法將社會保險稅這種稅收形式固定下來，得到人們的認可。這樣就可以在較大范圍內強制性聚資可以憑借國家政治權力排除個別地方、企業(yè)因種種原因對保險資金籌集的影響，可以通過法的權威有力地限制人為原因拖欠稅款，以確保資金來源的穩(wěn)定與充裕。

2、可以調節(jié)一些社會問題。

社會主義要講共同富裕，防止兩極分化，這是社會主義經濟發(fā)展中十分注重的問題。由于我國各地區(qū)經濟發(fā)展不平衡，先進地區(qū)與落后地區(qū)并存，因而各地區(qū)間人民的收入就會有差別。而開征社會保險稅，或多或少地會產生一種收入從高收入者轉向低收入者的再分配效應。這樣就可以逐步平均地區(qū)差距，促進社會保險事業(yè)的健康發(fā)。另外，我國目前已進入市場經濟階段，企業(yè)成為各自獨立的法人。企業(yè)在激烈的競爭中一定會出現(xiàn)破產倒閉現(xiàn)象，這將使一部分人員失業(yè)。如何安置這部分人員是人們普遍關注的問題。如果開征社會保險稅，從中設立失業(yè)保險金將緩解這一矛盾。

3、有助于計劃生育政策貫徹實施。

由于我國長期以來把農民排除在社會保險體系之外，這無疑強化了農村家庭意識，家庭觀念，鞏固了生育、撫養(yǎng)、勞動、贍養(yǎng)這一體化的家庭功能，阻礙了計劃生育政策的執(zhí)行。如果開征社會保障稅，并逐步將征稅范圍擴展到農民，使農民年老時生活有保障，則會逐步消除農民"生兒育女，養(yǎng)老防老"的思想，逐步實現(xiàn)贍養(yǎng)的社會化，這樣將對控制我國的人口增長起到一定作用。

4、有利于減輕企業(yè)負擔，調動勞動者 積極性，促進勞動者之間的相互合作關系。

社會保險稅由國家、企業(yè)、個人三者合理負擔。個人要繳納的社會保險稅，保險受益與投保人工作期間工資收入、勞動貢獻以及應交納的社會保險稅的時間長短掛鉤，這樣就不象以前那樣"吃大鍋飯"了。而且，社會保險稅是具有累退性的，這表現(xiàn)在兩方面∶其一是社會保障稅僅對工薪收入額課稅，而將包括資本利得、股息所得、利息所得在內的非工薪收入排除在外;其二是社會保險稅一般采用比例稅率，并只對一定限額以下的工薪收入額課征，對超過限額的部分免征社會保險稅。社會保險稅這一累退性可以使高收入者的稅負相對輕些，從而調動高收入者的積極性，有利于生產的發(fā)展。

正是因為開征社會保險稅有著上述意義，世界各同相繼開征。目前發(fā)達國家中除了日本都已開征社會保險稅。其中德、法等國的社會保險稅已上升為頭號稅種。德國的社會保險稅已占其 稅收總額一半以上，為增值稅的二倍，為所得稅的三倍。美國的社會保險稅占其稅收收人的比重也不斷提高。

三、根據(jù)中國國情，借鑒外國經驗，設置具有中國特色的社會保險稅

1、征稅范圍

世界上大多數(shù)國家社會保險稅的課征范圍為全體食薪者與自營人員。但目前根據(jù)中國國情，我國人口多、底子薄，農村經濟發(fā)展不平衡，還有1億左右的農村人口尚未解決溫飽問題。所以，對這些地方來說，其首要的問題是解決溫飽的問題，而不是社會保險的問題。因此，如果中國開征社會保險稅，應暫不把農民劃入納稅者行列之中。另外，對于行政事業(yè)單位人員也不應作為納稅義務人。因為他們沒有經濟收入來源或其來源不能滿足其實際支出的需要。如果對他們征稅，實際上是對財政支出部分的行政事業(yè)經費支出征稅，并無實際意義。但國家應為它們的職工建立一部分專供保障的基金，劃入財政預算支出撥給社會保障部門。因此，如果在中國開征社會保險稅，具體的范圍包括全民所有制企業(yè)職工，城鎮(zhèn)集體所有制企業(yè)職工，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)職工，三資企業(yè)職工，私營企業(yè)職工和城市個體勞動者。

2、課稅對象和計稅依據(jù)。

國際上通行的社會保險稅的課稅對象是在職職工的工資、薪金收人額和自營人員的事 業(yè) 純收 益額。如果中國開征社會保險稅，課稅對象應為職工的工資。還應結合工資體制改革，把職工的某些獎金、補貼和福利也納入職工工資之中;另外，也不應允許從總所得中扣除為取得收人而發(fā)生的費用開支，或扣除一些個人寬免項目，而應把毛工資收入額直接作為課稅對象，因而不需要經過一系列計算過程。這樣就可以提高工資收入占其總收人的比重，擴大了稅基。另一方面對于工資收人以外的資本利息所得等收入不應計入課稅基數(shù);同時，也應規(guī)定最高應稅限額，這樣就可以調動高收入者的積極性。

3、稅目的設置。

目前中國的社會保障問題中，老年退休、醫(yī)療和失業(yè)對社會經濟的影響較大。因此，在開征社會保險稅稅目設置過程中，首先要考慮的是老年退休保險、醫(yī)療保險和失業(yè)保險三個稅目的位置。這樣，通過社會保險稅的征收，國家可以解決基本養(yǎng)老金和失業(yè)保險基金的籌集問題，保證承保對象退休后或失業(yè)后的基本生活需要;也可以解決醫(yī)療費用增長過快，浪費嚴重等問題。

4、稅率的設置。

中國開征社會保險稅應采用比例稅率，而且稅率不要過高。目前中國的生產力水平較低，不少企業(yè)效益欠佳，再加上工資檔次級制間相差不大，不具備實行累進稅率的條件;而比例稅率又有透明度高，計算征收簡便等特點，故應選擇比例稅率，這也是借鑒了國際上的經驗得來的。象美國在開始征收社會保險稅時稅率為1%;1950年上升到1.5%;1960年為3%;1970年為4.8%;1980年為6.13%;1986年為7.15%。

5、課征與管理。

在已開征社會保險稅的各國中，由于此稅種覆蓋面較廣，稅源較分散，因而宜采用"自行申報納稅法"和"源泉扣繳法"。在中國應由企業(yè)在發(fā)給職工工資時，代職工扣繳稅款。這樣由稅務機關統(tǒng)一征收后，這部分"專稅專用"的稅款人庫后集中在負責社會保障的專門機構中，以待以后用于各項社會保障事業(yè)中。

總之，在中國開征社會保障稅無論對國家、企業(yè)還是個人都是具備了一定條件和可能。但是，會保障稅的開征又涉及到我國經濟生活的諸 多方面，并非是一蹴而就的事情。這就需要我們不斷地探索研究中國的經濟狀況，多方面借鑒國外有關社會保險稅的成功經驗，精心設計，待條件成熟時，將有關稅制出臺。

本文編輯：馬艷萍