直播行業(yè)“坑位費(fèi)”的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)是什么？

直播行業(yè)“坑位費(fèi)”的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)是什么？

來(lái)源：《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》2025年6月6日B3版
作者：何振華 印春芳 馮刃
作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局常德市稅務(wù)局、常德市武陵區(qū)稅務(wù)局、湘潭縣稅務(wù)局

直播帶貨作為近年來(lái)最火爆的電商新業(yè)態(tài)，已深刻改變傳統(tǒng)零售模式。據(jù)艾瑞咨詢測(cè)算，2024年中國(guó)直播電商市場(chǎng)規(guī)模約為5.8萬(wàn)億元，約占網(wǎng)絡(luò)零售總額的1/3以上。對(duì)于行業(yè)內(nèi)“坑位費(fèi)”這一新型收入形式，應(yīng)在厘清業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)的前提下準(zhǔn)確適用稅收政策。

網(wǎng)紅何超偷逃稅案件
《大河之水》第23集，稅務(wù)部門(mén)向社會(huì)公開(kāi)了網(wǎng)紅何超偷逃稅案。稅務(wù)部門(mén)通過(guò)調(diào)查何超與合作公司、供應(yīng)商之間的合同協(xié)議、結(jié)算方式、資金往來(lái)以及何超個(gè)人賬戶的資金流水，發(fā)現(xiàn)何超以個(gè)人直播的形式，通過(guò)個(gè)人工作室及宏綽公司與合作方湙佳公司（主播與供應(yīng)商間的中介平臺(tái)）結(jié)算“坑位費(fèi)”，并分別開(kāi)具發(fā)票和收款。
稅務(wù)部門(mén)通過(guò)進(jìn)一步調(diào)查宏綽公司發(fā)現(xiàn)，宏綽公司實(shí)際控制人為某涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)從業(yè)人員鐘偉，何超的個(gè)人稅務(wù)事項(xiàng)均由其打理。值得關(guān)注的是，宏綽公司的5家上游企業(yè)為同一時(shí)間注冊(cè)，且5家企業(yè)的收入與費(fèi)用基本一致，均享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠。稅務(wù)部門(mén)以此為突破口，發(fā)現(xiàn)鐘偉借用他人身份證設(shè)立宏綽公司的5家上游企業(yè)，通過(guò)這些“空殼公司”分拆歸屬于何超個(gè)人的收入，違規(guī)轉(zhuǎn)換其收入性質(zhì)，并通過(guò)虛開(kāi)發(fā)票等方式幫助何超偷逃稅。

“坑位費(fèi)”的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)
當(dāng)商家需要主播幫助售賣(mài)商品時(shí)，就會(huì)將商品鏈接掛入直播間，在多數(shù)情況下，主播會(huì)收取所謂的“坑位費(fèi)”，也可稱之為服務(wù)費(fèi)、發(fā)布費(fèi)或商品上架費(fèi)，這筆費(fèi)用與最終銷量無(wú)關(guān)。換句話說(shuō)，只有商家先交了“坑位費(fèi)”，網(wǎng)紅才會(huì)考慮通過(guò)直播的方式銷售商家的商品。“坑位費(fèi)”的收取標(biāo)準(zhǔn)通常依據(jù)主播過(guò)往的銷售業(yè)績(jī)、人氣以及粉絲活躍度等因素決定。
“坑位費(fèi)”作為一種新型收入形式，通常由主播或其團(tuán)隊(duì)收取而非平臺(tái)收取，其實(shí)質(zhì)就是主播的表演費(fèi)用。結(jié)合劇情，湙佳公司之所以愿意支付給何超“坑位費(fèi)”，是因?yàn)槠鋫€(gè)人在網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)上的知名度較高。而何超的知名度，是個(gè)人獨(dú)立擁有的。所以，“坑位費(fèi)”的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，是何超為湙佳公司提供“展覽”“廣告”等而取得的勞務(wù)報(bào)酬。
根據(jù)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第六條規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書(shū)畫(huà)、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈廣告市場(chǎng)個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1996〕148號(hào)）第五條規(guī)定，納稅人在廣告設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布過(guò)程中提供名義、形象而取得的所得，應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目計(jì)算納稅。
根據(jù)上述政策規(guī)定，何超個(gè)人取得的“坑位費(fèi)”應(yīng)歸屬于商品廣告發(fā)布過(guò)程中提供名義和形象而取得的所得，應(yīng)按照勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。劇中，何超成立各類企業(yè)或組織開(kāi)具發(fā)票收款，表面上看業(yè)務(wù)是真實(shí)的，實(shí)際上個(gè)人工作室和宏綽公司并未進(jìn)行任何實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，僅僅是為了少繳稅款而包裝設(shè)立的“空殼公司”，改變不了“坑位費(fèi)”屬于個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬的實(shí)質(zhì)。

轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)少繳稅款
根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定，個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)稅項(xiàng)目，由支付勞務(wù)報(bào)酬的單位或個(gè)人預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅，年度終了時(shí)并入綜合所得，適用3%—45%的7級(jí)超額累進(jìn)稅率，在次年3月1日—6月30日期間匯算清繳，多退少補(bǔ)。
所以，何超收取“坑位費(fèi)”等勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)適用3%—45%的7級(jí)超額累進(jìn)稅率。假定何超一個(gè)年度內(nèi)取得上述不含稅收入5000萬(wàn)元，按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算，且其僅有勞務(wù)報(bào)酬一項(xiàng)綜合所得，在不考慮專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除因素的情況下，何超應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=［50000000×（1－20%）－60000］×45%－181920=17791080（元）。
何超通過(guò)個(gè)人工作室收取“坑位費(fèi)”，將個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)換為工作室的經(jīng)營(yíng)所得，應(yīng)該如何納稅呢？根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定，個(gè)人取得經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)稅項(xiàng)目，以每一納稅年度的收入總額減除成本費(fèi)用以及損失后的余額為應(yīng)納稅所得額，適用5%—35%的5級(jí)超額累進(jìn)稅率，在次年3月31日前匯算清繳，多退少補(bǔ)。據(jù)此計(jì)算，作為工作室經(jīng)營(yíng)所得，在不考慮成本費(fèi)用等扣除項(xiàng)目因素的情況下，何超應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=50000000×35%－65500=17434500（元）。顯然，對(duì)何超這樣的高收入人群，同樣的一筆收入，按照勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)算繳納的稅款，要高于按照經(jīng)營(yíng)所得計(jì)算繳納的稅款。
劇中，何超因“稅”塌房并退圈，最根本的原因是其法律意識(shí)淡薄，作為公眾人物和高收入人群，何超的違法行為值得警醒。如劇中旁白所說(shuō)，網(wǎng)絡(luò)直播非法外之地，主播個(gè)人要自覺(jué)依法納稅。同時(shí)，涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)及從業(yè)人員也要引以為戒，始終守牢法律底線。


（中國(guó)稅務(wù)報(bào)社何振華稅收宣傳工作室供稿。）