梁紅星：荷蘭做為全球投資中心有哪些稅務(wù)好處？

荷蘭做為全球投資中心有哪些稅務(wù)好處？

梁紅星

荷蘭作為歐盟成員國(guó)，其遵守歐盟的增值稅法令，在荷蘭，目前適用于多數(shù)商品和服務(wù)的增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率為19%。同時(shí)，其享受和遵循統(tǒng)一的歐盟關(guān)稅法。荷蘭有增值稅和關(guān)稅遞延納稅的優(yōu)惠政策，在此制度下，在進(jìn)口貨物時(shí)無(wú)須支付增值稅，可以推遲到增值稅定期退稅時(shí)支付。在定期退稅時(shí)，可申報(bào)延遲支付的進(jìn)口增值稅，但同時(shí)也可作相應(yīng)扣除，這將減輕企業(yè)的現(xiàn)金流壓力并產(chǎn)生可觀的利息收益。

荷蘭作為歐盟成員國(guó)可得益于各項(xiàng)歐盟指令，例如關(guān)于母公司和子公司的指令、歐洲兼并指令。特別是荷蘭企業(yè)可以享受歐美成員國(guó)相應(yīng)的參與免稅制度（Participation Exemption Regime），即荷蘭的投資公司從其子公司獲得的股利，利息，資本利得可以享受免稅優(yōu)惠待遇；但是荷蘭投資公司必須參股子公司至少 5%的股份，且子公司要符合以下三個(gè)條件；1）子公司不能是僅有資產(chǎn)組合投資（Portfolios investment）2）子公司要有合理的有效稅率 3）根據(jù)市場(chǎng)價(jià)格，子公司至少有50%以下的資產(chǎn)是被動(dòng)資產(chǎn)（Passive asset）。

荷蘭與近100個(gè)國(guó)家簽有雙邊稅收協(xié)定。其中荷蘭與中國(guó)簽有雙邊稅收協(xié)定，對(duì)股息，利息，特許權(quán)使用費(fèi)的預(yù)扣稅稅率都是10%。荷蘭與中國(guó)香港特別行政區(qū)也簽有稅收協(xié)定，對(duì)股息，利息，特許權(quán)使用費(fèi)的預(yù)扣稅稅率特別優(yōu)惠，其稅率都是0%。荷蘭與絕大多數(shù)國(guó)家的稅收協(xié)定中都有比較優(yōu)惠的稅率，對(duì)股息，利息，特許權(quán)使用費(fèi)的預(yù)扣稅大多在0%-5%之間。荷蘭廣泛的稅收協(xié)定網(wǎng)可以幫助企業(yè)減免各項(xiàng)預(yù)提稅并避免雙重征稅。

荷蘭的企業(yè)所得稅相對(duì)于其他歐盟國(guó)家，如英國(guó)、法國(guó)、德國(guó)、比利時(shí)等國(guó)來(lái)說(shuō)是比較低的。荷蘭企業(yè)所得稅分兩級(jí)稅率；自2019年起，對(duì)于在20萬(wàn)歐元以下的應(yīng)稅所得額，所得稅稅率為19% ，對(duì)于超過(guò) 20萬(wàn)歐元以上應(yīng)稅所得額，所得稅稅率為25%。根據(jù)荷蘭政府提出的企業(yè)所得稅調(diào)減計(jì)劃：在2021年，對(duì)于在20萬(wàn)歐元以下的應(yīng)稅所得額，所得稅稅率將降低為15%，對(duì)于超過(guò) 20萬(wàn)歐元以上應(yīng)稅所得額，所得稅稅率將降低為20.5%。

荷蘭企業(yè)有一種特別形式叫做“合作社 （COOP）”.雖然合作社與其他形式的企業(yè)一樣，其成員從“合作社”獲得的利潤(rùn)需要交納企業(yè)所得稅，可以同樣享受上述的參與所得豁免的待遇。但是根據(jù)荷蘭相關(guān)稅法規(guī)定，合作社是不需要交納利潤(rùn)匯出的預(yù)提所得稅。值得注意的是自2012年1月1日起，荷蘭的合作社若是在“避稅架構(gòu)”下，或是股息不是分配給有實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成員，則必須繳納15%的預(yù)提所得稅。荷蘭的合作社及其成員可以就其稅收優(yōu)惠待遇提前申請(qǐng)，以預(yù)先稅務(wù)裁定（Advance Tax Ruling-ATA）的形式從荷蘭稅務(wù)機(jī)關(guān)得到確認(rèn)。（荷蘭稅務(wù)機(jī)關(guān)在鹿特丹以外設(shè)有專門的 ATR 工作組）

在荷蘭，可以申請(qǐng)匯總交納企業(yè)所得稅（Consolidated returns），也就是說(shuō)，在荷蘭，一家母公司可以與其若干個(gè)子公司形成一個(gè)“財(cái)務(wù)單位”（Fiscal unite），匯總交納企業(yè)所得稅。由此，這些企業(yè)之間就可以盈虧互抵，資產(chǎn)從一家企業(yè)轉(zhuǎn)移到另一家企業(yè)以及企業(yè)之間的交易都可以免征企業(yè)所得稅。為了滿足“財(cái)務(wù)單位”要求，母公司必須擁有子公司95%的經(jīng)濟(jì)和法律上的股權(quán)且母公司與子公司是同一個(gè)會(huì)計(jì)年度。在一定條件下，荷蘭的常設(shè)機(jī)構(gòu)（PE）以及外國(guó)公司也可以算進(jìn)“財(cái)務(wù)單位”內(nèi)。在“財(cái)務(wù)單位”下，各相關(guān)企業(yè)的整體稅負(fù)最輕，現(xiàn)金流最省。

在荷蘭，對(duì)于從2019年1月1日以后形成的虧損，企業(yè)可以在以后的6個(gè)年度內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)，也可以向以前1個(gè)年度結(jié)轉(zhuǎn)。對(duì)于在2019年1月1日以前形成的虧損，企業(yè)仍然可以在以后的9個(gè)年度內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)。但是虧損額必須要由荷蘭當(dāng)?shù)囟悇?wù)檢查員以虧損裁定的方式確認(rèn)。

在荷蘭，對(duì)外籍個(gè)人頒布有比較優(yōu)惠的稅收政策。以外受聘或被派遣到荷蘭工作，并掌握有荷蘭勞動(dòng)力市場(chǎng)稀缺的專業(yè)知識(shí)的外國(guó)雇員，其薪水的 30% 免征稅（30% Facility），為期 96 個(gè)月。這相優(yōu)惠措施旨在補(bǔ)償外籍員工在荷蘭生活所產(chǎn)生的額外成本。根據(jù)此優(yōu)惠規(guī)定，雇主可為外籍員工提供免稅津貼，最高為其薪酬的 30%。薪酬包括各種收入，如獎(jiǎng)金和股票期權(quán)，但是離職非和退休金除外。為了符合 30%稅基減免，必須滿足下列條件：1）雇主必須要符合相關(guān)條件，即雇員要擁有荷蘭勞動(dòng)力市場(chǎng)所稀缺的或沒(méi)有的專業(yè)知識(shí)，同時(shí)符合下列最低應(yīng)稅收入水平：總收入最低額為 37,296 歐元（不包含免稅津貼）； 對(duì)于 30 歲以下的碩士或博士，總收入最低額為 28,350 歐元（不包含免稅津貼）；對(duì)于科研人員，不設(shè)總收入最低額； 2）雇員必須從國(guó)外招聘 ；3） 雇主必須為荷蘭公司并代扣工資稅。 4）雇員在荷蘭就業(yè)開(kāi)始之前的 24 個(gè)月中至少 2/3 的時(shí)間在荷蘭邊界 150 公里范圍內(nèi)居??；免稅期為 8 年（96 個(gè)月），五年后，稅務(wù)當(dāng)局可要求雇主證明員工仍符合條件。

特別要注意的是荷蘭對(duì)投資中心實(shí)體化有最低要求，簡(jiǎn)單地說(shuō)，不能僅是殼公司，要有實(shí)際的商業(yè)業(yè)務(wù)運(yùn)作。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的標(biāo)識(shí)有實(shí)際管理中心，（如定期舉行董事會(huì)會(huì)議），具體合理的商業(yè)功能（如物流，倉(cāng)儲(chǔ)運(yùn)作）。荷蘭的鹿特丹是全球的五大港，阿姆斯特丹是歐洲重要航空中轉(zhuǎn)站，荷蘭作為歐洲的物流中心，若將物料功能并入投資中心，也是比較容易滿足企業(yè)運(yùn)營(yíng)上的實(shí)體化要求的。

鑒于上述荷蘭的各項(xiàng)稅收和其他商業(yè)因素的比較優(yōu)勢(shì)，因此，很多中國(guó)“走出去”企業(yè)都選擇將荷蘭選做（中間層）全球投資中心。