【1997年2月5日】美國個人所得稅中毛所得的剔除項目

美國個人所得稅中毛所得的剔除項目

（美）R·M·薩默費爾德、S·A·瑪?shù)聤W、K·E·安德森、B·R·杰克遜著

(Ray M. Sommerfeld Silvid A. Madeo Kenneth E. Anderson Betty R. Jackson)

梁紅星譯 魏遜志校

譯者單位：東北財經(jīng)大學

來源：經(jīng)濟譯文 1997年第1期

任何不能并入毛所得的項目被稱做剔除項目，《美國國內(nèi)稅收法典》第61 條明確規(guī)定所有的剔除項目必須有法定依據(jù)，而且必須在小標題 A中能找到這些條款。

剔除項目被列在《美國國內(nèi)稅收法典》第一章B節(jié)的第Ⅲ部分中。剔除項目在該部分被稱做需從毛所得中專門剔除的項目。第亞部分包括第101條至135條（共34條），具體如下所列∶

第101條∶特定的撫恤金第 102條∶贈品和遺產(chǎn)

第103條∶國家與地方的債券利息第104 條∶對傷殘或疾病的補償?shù)?105 條∶來自意外事故和健康計劃的捐款

第 106 條∶雇主對防止意外事故和健康計劃的捐款

第 107 條∶牧師公館的租金價值第 108 條∶免除債務額的所得

第109條∶承租人對出租人的產(chǎn)業(yè)進行的修繕

第 110條∶由承租公司方所繳的所得稅第111條∶從稅收照顧項目中得到的補償

第 112條∶對軍人所付作戰(zhàn)津貼第 113 條∶對軍人的退伍費

第114 條∶為美國紅十字會而舉辦的活動項目

第115條∶州和自治市的所得第 117條∶符合規(guī)定的獎學會第118條∶對公司資本的攤款第 119條∶為雇主的方便而提供的食宿第120 條∶在有限制條件的團體法律服務計劃下獲得的收入金額。

第121條∶對達到55 歲的個人出售其基本住宅收益的一次性扣除。

第122條∶對公職人員已減少了的退休金

第123 條∶按保險合同所得到的生活費用

第124 條∶由雇主提供的合乎規(guī)定的運輸費

第 125條∶自助計劃

第 126 條∶特定的需要成本分攤的支付第 127條∶教育資助的計劃第 128條∶對特定儲蓄的利息第 129條∶對殘疾人的援助計劃第 130 條∶對特定的傷殘個人所承擔的義務

第131條∶特定的撫養(yǎng)照顧支付第 132條∶特定的附加福利

第133 條∶特定的用于雇主保險的貸款利息

第134條∶特定的軍方福利

第135條∶旨在支付高等教育費的美國儲蓄債券收入

一、適用于所有納稅人的剔除

在我們深入研究剔除規(guī)定的細節(jié)之前，先區(qū)分一下剔除和資本退回是有益的。剔除不可避免地要涉及到不是（1）凈值的增值，就是（2）消費。資本退回（資本的退回是指納稅人對銷售資本的投資或資產(chǎn)交換的收回）僅僅涉及到財產(chǎn)形式的變化或產(chǎn)權(quán)的改變。例如，假設一基于5000 美元稅基的財產(chǎn)，納稅人售得了5000美元的現(xiàn)金，在銷售后，納稅人的現(xiàn)金增加了。不過，這筆現(xiàn)金僅代表了納稅人先前投資于所售財產(chǎn)的資本退回。在這筆交易中，就用這筆收入并入毛所得中。若是同一財產(chǎn)賣了5500美元的現(xiàn)金，那么這筆銷售涉及到（1）5000美元的資本退回;（2）500 美元的受益或所得。若是同一財產(chǎn)賣了4000 美元，那么這一銷售涉及到（1）4000美元的資本退回;（2）1000 美元的損失。會計概念的"毛收入"很容易與稅收概念的"毛所得"混淆，這其實是一種誤解，稅法規(guī)定的十分清楚;所售貨物中收其成本視為資本退回，僅將交易中的利潤部分（如果有的話）并入毛所得。

有時資本退回的數(shù)量較前一例子復雜的多。

例1  簡·菲爾德是拿工薪工作的人。每次發(fā)工資她都用她的稅后工薪的一定部分來買養(yǎng)老保險。在她工作期間，她買年金保險共投資了10000美元，簡現(xiàn)在到了60 歲，根據(jù)合同，她可以每年得到 2000 美元達8年整。那么這 2000美元該怎樣繳稅呢?其中各次付款的一部分代表她起先投資的資本退回，另一部分代表她的所得。為了確定她免稅部分的資本退回，她要將她所得到的收入中的10000美元的總投資除以若干年（8年）來計算，則每年她可以剔除1250美元的資本退回，余下的750美元才是應稅所得。

在很多情況下，確定納稅人的投資（或叫稅基）是異常困難的，用稅收的術語來說，通.常用稅基來代替投資。稅基在一定程度上相當于會計的帳面價值。但是它們之間仍有很多差別，在《美國國內(nèi)稅收法典》第 8章中有。詳細的規(guī)定。

二、對資本的攤款

第 118 條規(guī)定，任何對公司的資本攤款（資本攤款是指可增加一個公司的凈值但不增加其所得）可從所得中剔除。據(jù)行政和司法當局解釋，對資本的攤款一語包含把財產(chǎn)向公司轉(zhuǎn)移的含義。轉(zhuǎn)移人（即轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的人）可以是被轉(zhuǎn)移財產(chǎn)公司的持股人或者其他人（即沒有擁有轉(zhuǎn)移財產(chǎn)公司的任何財產(chǎn)的人）。大多數(shù)持股人向其公司轉(zhuǎn)移財產(chǎn)是依1032條而不是118條免稅的，非持股人向某公司轉(zhuǎn)移財產(chǎn)在118條中有專門規(guī)定，例如，一個社區(qū)發(fā)展組織可能向一公司捐贈以鼓勵其在該社區(qū)內(nèi)建立制造廠，而對接受者來說，這一捐款則是對其資產(chǎn)的攤款。一個不動產(chǎn)開發(fā)商對預期的租戶公司提供的土地也可以列為對預期租戶資本的攤款。第118條（b）款又規(guī)定，任何"有助于建設或任何作為顧客或潛在顧客的攤款"都可作為剔除項目。這樣，在很多情況下，準確的剔除項目的界限仍很難確定。在這種很難確定的情況下，第 362條（c）款規(guī)定，這類接受的財產(chǎn)對聯(lián)邦所得稅的目的來說乃是一個零稅基。

三、免除負債

納稅人結(jié)清債務后（為的是減少其帳面金額），其凈值增加。不過，如納稅人在免除債務的前后都無償付能力的，依第 108 條，這筆增加的所得可以剔除。在破產(chǎn)過程中免除的負債也可以從所得中剔除。當債權(quán)人與納稅人達成協(xié)議后，納稅人全部或部分的負債免除可使債務人增加應稅所得。但應稅所得不能是在達成協(xié)議后，超過納稅人有償付能力的部分。

例2 韋斯特伍德·哈德沃雷的資產(chǎn)有100000美元，負債為120000美元，因與債權(quán)人達成協(xié)議，韋斯特伍德的債權(quán)人同意減少債務 87000 美元。韋斯特伍德必須申報其13000美元的免除債務做為其應稅所得。

四、由承租人所做的修繕

第109條規(guī)定，產(chǎn)業(yè)所有人在以下 2種情況下不增加其應稅所得;a.承租人對出租人產(chǎn)業(yè)做的修繕，或者是b.包括雖由承租人所做的修繕，但在租賃期滿后歸還出租人的。如果這種修繕可以替代租金，那么;承租人必須將這筆修繕費的合理價值做其應稅所得申報。

五、贈品和遺產(chǎn)

第102條規(guī)定毛所得不應包括∶以贈品、遺贈、繼承遺產(chǎn)所獲得的財產(chǎn)價值。這種剔除通常所依據(jù)的理論是∶這種財產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓實質(zhì)上是捐贈或已亡納稅人所得的再分配而非再生的新所得，尤其是財產(chǎn)在親屬間轉(zhuǎn)讓的情況下。除此之外，若是象圣誕禮物或生日禮物也要并入應稅所得的話，那就還會增加稅務管理上的麻煩。另一方面，贈與的剔除會增加從非捐贈中區(qū)分出捐贈的稅務管理問題，而在很多情況下，這是很難做到的，受贈人對捐贈人提供的任何服務，很難確定他接受的是免稅贈禮還是應稅的補償收入。

雖然，饋贈似乎多是出于個人意愿而非營業(yè)性的，在一定的經(jīng)營情況下，個人也可能接受免稅的禮品。例如，一位雇主可能給他的每位雇員節(jié)日禮品，象火雞、火腿之類的。還有些雇主可能給其死亡雇員的家屬付撫恤金。假如這些撫恤金不是為雇員生前服務的補償，依第101條（b）款規(guī)定，允許剔除最高達 5000美元的這類撫恤金。假如捐贈意向已被證實，那么，雇主贈給其死亡雇員家屬的太量撫恤金就免稅。一些稅務學者傾向?qū)⑺兄T如禮物、遺贈、繼承遺產(chǎn)的財產(chǎn)都并入毛所得;另一些學者不主張對轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的全部價值征稅，他們倒是建議那些通過受贈、繼承而獲得的未實現(xiàn)的轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)在其發(fā)生轉(zhuǎn)讓時才能課稅。而美國現(xiàn)行稅法所起的作用是阻礙資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓。因為納稅人更愿意保留資產(chǎn)，這樣可以使資產(chǎn)增值。如果出售這些資產(chǎn)，那么就會產(chǎn)生應稅所得。另一方面，如他們保留這筆資產(chǎn)一直到死，就不需繳納所得稅。進一步說，美國現(xiàn)行政策不公平，因為現(xiàn)行的稅法規(guī)定主要是對那些在生前可以安排他們的資產(chǎn)而不要實現(xiàn)價值（受益）的人有利。美國聯(lián)邦政府和大多數(shù)州都對贈禮和遺產(chǎn)征收轉(zhuǎn)讓稅，但是這類稅收有時要比在轉(zhuǎn)讓時未實現(xiàn)的受益所征收的所得稅少許多。而且，很多學者感到在所得稅和其他稅種，不管是銷售稅，還是財產(chǎn)稅或者轉(zhuǎn)讓稅之間沒有直接的聯(lián)系。

六、對因公傷殘的補償

納稅人可能會因公傷殘或個人傷殘得到補償。通常，對因公傷殘的稅收處理是依所申報補償?shù)男再|(zhì)而決定的。

例3 Hernandez建筑責任有限公司，收到分包商 100,000 美元的損失補償，因為分包商沒能完成其特定的工程。那么，這 100，000 美元對 Hernandez公司來說是應稅所得。

例 4 Hernandez的一個建筑公司因一名不熟練操作工把公司的一臺吊車撞到橋上而發(fā)生了損失，Hernandez公司從其保險公司得到損失補償75000美元。這75000美元相當于修理吊車的費用;這筆 75000美元不是應稅所得。因為這筆補償只是使納稅人恢復其原來的納稅狀態(tài)。

譯自《稅收概念》

責任編輯 魏 琳