【2002年3月1日】加入WTO后我國稅收政策的調(diào)整仍有選擇的空間

加入WTO后我國稅收政策的調(diào)整仍有選擇的空間

作者：梁紅星  王冬生

作者單位：中國惠普有限公司稅務(wù)部 財(cái)政部稅政司

來源：稅務(wù)研究 2002年第3期

世貿(mào)組織（WTO）的一系列規(guī)定，在一定程度上剝奪了成員國自主制定經(jīng)濟(jì)政策的權(quán)力。我國加入WTO后，同樣必須遵守WTO的規(guī)則，履行自己的承諾，這就意味著我國政府制定稅收政策的權(quán)力也將受到一定限制。但是WTO的一個(gè)現(xiàn)實(shí)精神就是"原則中有例外，例外中有原則"一方面，WTO對其所涉及的議題都制定了多邊協(xié)議規(guī)則，這些協(xié)議規(guī)則對所有成員國均有約束力；另一方面，WTO對其框架中的各種協(xié)議規(guī)則大都作了例外安排，各成員國在遵守一般規(guī)定的同時(shí)，可根據(jù)本國情況制定一些特殊政策?！堆a(bǔ)貼與反補(bǔ)貼措施協(xié)定》是WTO法律體系中涉及稅收措施最重要的文件。該協(xié)定對補(bǔ)貼的定義，種類作了詳細(xì)的規(guī)定，并明確指出國家采取的稅收優(yōu)惠措施屬于補(bǔ)貼的范圍。此外，《關(guān)于執(zhí)行關(guān)稅與貿(mào)易總協(xié)定第6條的協(xié)定（1994）》《與貿(mào)易有關(guān)的投資措施協(xié)定》《保障措施協(xié)定》等文件，也對成員國可以采取的稅收措施作了直接或間接的規(guī)定。根據(jù)這些協(xié)定，加入WTO后，我國在調(diào)整稅收政策方面仍有一定的選擇空間。

一、工商稅收政策的調(diào)整

（一）WTO規(guī)則與工商稅收有關(guān)的規(guī)定

WTO規(guī)則中與工商稅收有關(guān)的規(guī)定主要體現(xiàn)在世貿(mào)組織《補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼措施協(xié)定》和《與貿(mào)易有關(guān)的投資措施協(xié)定》等文件中。

根據(jù)《補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼措施協(xié)定》的規(guī)定，補(bǔ)貼是指一成員國政府或任何公共機(jī)構(gòu)向"某些企業(yè)"《（指一個(gè)企業(yè)或產(chǎn)業(yè)、一組企業(yè)或產(chǎn)業(yè)）提供的財(cái)政援助以及對價(jià)格或收入的支持，以直接或間接增加從其領(lǐng)土輸出某種產(chǎn)品或者減少向其領(lǐng)土輸入某種產(chǎn)品.或者對其他成員國利益形成損害的政府性措施。在國際貿(mào)易中，補(bǔ)貼通常被作為限制進(jìn)口或刺激出口的一種手段。

《補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼措施協(xié)定》不是一般性地限制成員國實(shí)施補(bǔ)貼的權(quán)利，而是禁止或不鼓勵(lì)使用那些對其他成員國的貿(mào)易造成不利影響的補(bǔ)貼。該協(xié)定按照補(bǔ)貼的性質(zhì)將其分為3種類型∶

1.禁止性補(bǔ)貼。禁止性補(bǔ)貼實(shí)際上是禁止給予出口產(chǎn)品比內(nèi)銷產(chǎn)品更多的補(bǔ)貼（稅收優(yōu)惠），具體包括∶（1）不能單獨(dú)減免出口產(chǎn)品的所得稅∶（2）在計(jì)算出口產(chǎn)品的應(yīng)稅所得時(shí)，不得擴(kuò)大扣除范圍;（3）不得超額退還或免除出口企業(yè)的間接稅。（4）不得超額退還用于生產(chǎn)出口商品的進(jìn)口產(chǎn)品稅收等類型補(bǔ)貼。禁止性補(bǔ)貼措施是直接扭曲進(jìn)出口貿(mào)易的補(bǔ)貼措施，違背了WTO公平競爭的基本原則，因此，《補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼措施協(xié)定》要求任何成員國都不得使用這種補(bǔ)貼措施。

2.可訴補(bǔ)貼?？稍V補(bǔ)貼是指在一定范圍內(nèi)允許實(shí)施、但如果在實(shí)施過程中對其他成員國的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易利益產(chǎn)生了不利影響，遭受不利影響的成員國便可以向使用這類補(bǔ)貼措施的成員國提出反對意見和提起申訴。可訴補(bǔ)貼實(shí)際上是一種有條件允許的補(bǔ)貼。甚合理性在于—國在一定時(shí)期為了使國民經(jīng)濟(jì)相對平衡發(fā)展，總是需要扶持某些企業(yè)，同時(shí)限制某些企業(yè)；不合理性表現(xiàn)為：向某些企業(yè)提供補(bǔ)貼有可能使這些受補(bǔ)貼企業(yè)的產(chǎn)品在國際市場上具有非正常的競爭力或在國內(nèi)市場上具有非正常的進(jìn)口替代競爭能力，從而對其他成員國的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易利益造成損害。這類補(bǔ)貼的合理性使得協(xié)定并不絕對禁止這種補(bǔ)貼.其不合理的一面又使協(xié)定允許對其申訴加以限制。起訴國必須證實(shí)補(bǔ)貼給本國帶來的不利影響，否則補(bǔ)貼將被允許繼續(xù)使用。

3.不可訴補(bǔ)貼。各成員國在實(shí)施不可訴補(bǔ)貼措施的過程中，一般不受其他成員國反對或因此而采取反補(bǔ)貼措施的影響。不可訴補(bǔ)貼主要包括以下幾種類型∶（1）對企業(yè)進(jìn)行科研活動給予援助.以及對高?；蜓芯繖C(jī)構(gòu)與企業(yè)合作進(jìn)行科研活動給予援助。一般此類援助不超過工業(yè)研究成本的75%或開發(fā)成本的50%，且僅限于人事成本（支付科研人員，技術(shù)人員和其他輔助人員的費(fèi)用）、專門用于科研活動的儀器、設(shè)備、土地和建筑物的成本、用于科研活動的咨詢服務(wù)費(fèi)用（包括外購研究成果，技術(shù)知識、專利等費(fèi)用）、因科研活動而直接發(fā)生的其他日常費(fèi)用等。（2）按照地區(qū)發(fā)展總體框架對一成員國國內(nèi)落后地區(qū)的援助。（3）為促進(jìn)現(xiàn)有設(shè)施適應(yīng)新的法律、法規(guī)要求而提供的援助。

《補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼措施協(xié)議》規(guī)定不得使用專向性補(bǔ)貼，即伏適用于某些企業(yè)的補(bǔ)貼。但該協(xié)議又規(guī)定，如獲得補(bǔ)貼的標(biāo)準(zhǔn)是客觀的，而且符合標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)都可以自動獲得補(bǔ)貼.則這種補(bǔ)貼不屬于專向性補(bǔ)貼。另外，各級政府依法采取的確定或改變普遍適用的稅率的行為，也不能被視為專向性補(bǔ)貼。因此，專向性補(bǔ)貼也是一種有條件的允許。

《與貿(mào)易有關(guān)的投資措施協(xié)定》也限制了稅收政策的選擇空間。該協(xié)定要求成員國在實(shí)施與貿(mào)易有關(guān)的投資措施時(shí)，不得違反國民待遇或一般禁止數(shù)量限制的原則。違反國民待遇原則的投資措施主要包括.要求企業(yè)購買或使用本國產(chǎn)品，限制企業(yè)購買或使用進(jìn)口產(chǎn)品的規(guī)定等。違反數(shù)量限制措施的投資措施主要包括：將企業(yè)的進(jìn)口與出口掛鉤、外匯支出與外匯收入掛鉤等。

（二）工商稅收政策調(diào)整可采取的措施

根據(jù)《補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼措施協(xié)定》、《與貿(mào)易有關(guān)的投資措施協(xié)定》的規(guī)定和國民待遇等原則的要求，調(diào)整現(xiàn)行工商稅制.只要不單獨(dú)針對出口產(chǎn)品制定稅收優(yōu)惠政策，只要稅收政策不歧視進(jìn)口產(chǎn)品和外資企業(yè)，只要稅收優(yōu)惠政策不與出口、國產(chǎn)化、外匯平衡等掛鉤，就是可行的。這實(shí)際上是WTO有關(guān)基本原則的具體體現(xiàn)。

二、進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收政策的調(diào)整

WTO規(guī)則中有關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)的稅收政策主要體現(xiàn)在《關(guān)于執(zhí)行關(guān)稅與貿(mào)易總協(xié)定第6條的協(xié)定（1994）》《關(guān)于補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼措施協(xié)定》、《保障措施協(xié)定》等文件中。這些文件主要是為了保障成員國受進(jìn)口產(chǎn)品沖擊過大時(shí)，可以采取限制進(jìn)口的一些保障措施。

（一）與進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收有關(guān)的規(guī)定

1.《關(guān)于執(zhí)行關(guān)稅與貿(mào)易總協(xié)定第6 條的協(xié)定（1994）》?！蛾P(guān)于執(zhí)行關(guān)稅與貿(mào)易總協(xié)定第6條的協(xié)定（1994）》就傾銷和征收反傾銷稅作了明確規(guī)定。是否構(gòu)成傾銷必須具備兩個(gè)條件∶（1）來自外國的進(jìn)口產(chǎn)品以低于正常價(jià)格在本國市場銷售;（2）傾銷對本國同類產(chǎn)品工業(yè)造成了嚴(yán)重?fù)p害或?qū)嵸|(zhì)損害，或形成了實(shí)質(zhì)損害的威脅，或?qū)嵸|(zhì)阻礙某項(xiàng)新興工業(yè)的建立。進(jìn)口方在經(jīng)過調(diào)查，確認(rèn)傾銷成立后，可以對進(jìn)口的傾銷產(chǎn)品征收最長不超過5 年的反傾銷稅。

2.《保障措施協(xié)定》。保障措施是指在本國產(chǎn)業(yè)由于受到進(jìn)口產(chǎn)品的大量沖擊而受到損害時(shí)，成員國可以實(shí)施限制進(jìn)口的措施。實(shí)施保障措施需要符合下列條件∶（1）有關(guān)產(chǎn)品的進(jìn)口大量增加;（2）進(jìn)口增加是因意外情況和承擔(dān)總協(xié)定義務(wù)所造成的;（3）對國內(nèi)工業(yè)造成嚴(yán)重?fù)p害或嚴(yán)重?fù)p害威脅;（4）有客觀證據(jù)表明，進(jìn)口增加與國內(nèi)工業(yè)損害有著因果關(guān)系。符合上述條件時(shí)，成員國可以采取進(jìn)口限制措施，如征收進(jìn)口附加稅、提高關(guān)稅、限制進(jìn)口數(shù)量等。

3.《關(guān)于補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼措施協(xié)定》?！蛾P(guān)于補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼措施協(xié)定》第19條規(guī)定："一成員國就補(bǔ)貼的存在和金額作出最終裁定，并裁定通過補(bǔ)貼的影響，補(bǔ)貼進(jìn)口產(chǎn)品正在造成損害時(shí)，該成員國可依照本條的規(guī)定征收反補(bǔ)貼稅，除非此項(xiàng)或此類補(bǔ)貼被撤銷。"

（二）進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收政策調(diào)整可采取的措施進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收主要是對國內(nèi)市場起到保護(hù)作用，成員國在因進(jìn)口商品沖擊遭受損害時(shí)， 根據(jù)上述有關(guān)規(guī)定，可以采取征收反傾銷稅、反補(bǔ)貼稅，提高關(guān)稅、數(shù)量限制等限制進(jìn)口的措施，這也是WTO公平貿(mào)易原則的體現(xiàn)和保證。鑒于韓國、印度、巴基斯坦等發(fā)展中國家加入WTO 后，都曾根據(jù)本國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，采取過多種限制進(jìn)口的措施，以保護(hù)本國產(chǎn)業(yè)發(fā)展，我國也可適當(dāng)予以借鑒。

責(zé)任編輯：吳小海