【2019年3月1日】“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下 稅收生態(tài)系統(tǒng)的構建

“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下 稅收生態(tài)系統(tǒng)的構建

內容提要：本文從生態(tài)系統(tǒng)基本理論出發(fā)，引入稅收生態(tài)系統(tǒng)這一概念，從整體的動態(tài)平衡角度研究涉稅各方以及涉稅環(huán)境之間的相互作用關系。在分析稅收生態(tài)系統(tǒng)的內涵、特征以及“互聯(lián)網(wǎng)+”對稅收生態(tài)系統(tǒng)產生的影響的基礎上，通過構建稅收生態(tài)系統(tǒng)的實現(xiàn)路徑，為“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下稅收生態(tài)系統(tǒng)的實現(xiàn)提供了政策建議。

關鍵詞：“互聯(lián)網(wǎng)+”  稅收生態(tài)系統(tǒng)  稅收管理

一、稅收生態(tài)系統(tǒng)的內涵與特征
自然界的生態(tài)系統(tǒng)是指生物與環(huán)境之間通過相互影響、相互制約、不斷演變，并在一定時期內處于相對穩(wěn)定的動態(tài)平衡狀態(tài)。類比自然生態(tài)系統(tǒng)，稅收生態(tài)系統(tǒng)則為參與主體之間的相互影響和制約，以及各方主體與技術環(huán)境等生態(tài)環(huán)境相互作用與不斷演變，從而形成的動態(tài)平衡體系。稅收生態(tài)系統(tǒng)的參與主體為涉稅各方，包括政府、納稅人以及中介機構。在整個稅收生態(tài)系統(tǒng)下又存在著不同的細分生態(tài)系統(tǒng)，如稅收征管生態(tài)系統(tǒng)、企業(yè)財稅管理生態(tài)系統(tǒng)等，各子系統(tǒng)自身保持著一定的動態(tài)平衡，同時又與其他生態(tài)系統(tǒng)存在著一定的交叉融合。

（一）稅收生態(tài)系統(tǒng)的內涵
通過比照自然界生態(tài)系統(tǒng)，我們認為稅收在自身的發(fā)展過程中與其有著較大的相似之處。為此， 我們引入稅收生態(tài)系統(tǒng)這一概念，從整體的動態(tài)平衡角度研究涉稅各方以及涉稅環(huán)境之間的相互作用關系。稅收生態(tài)系統(tǒng)的基本結構如圖 1 所示。

稅收生態(tài)系統(tǒng)主要存在政府（主要為稅務部門）、納稅人和中介機構三個主體，三者之間相互作用、相互影響。政府與納稅人之間形成征納關系，由政府對納稅人進行稅收征管，納稅人向政府繳納稅款并對政府的征稅行為進行監(jiān)督；中介機構與納稅人之間形成服務與被服務關系，納稅人支付報酬，中介機構為納稅人提供稅務服務；中介機構與政府之間形成管理與反饋關系，政府對中介機構進行管理與監(jiān)督，中介機構根據(jù)自身的業(yè)務與實踐為政府稅收政策的制定和應用提供意見和建議。這三個主體相互作用，形成動態(tài)的平衡關系，同時， 制度環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、技術環(huán)境與組織環(huán)境也在潛移默化中對整個生態(tài)系統(tǒng)起著不可忽視的作用。稅收生態(tài)系統(tǒng)具有開放性的特點，不僅在內部存在著信息的流動，也接收來自系統(tǒng)外部的涉稅信息，如政府其他部門中的產權信息、銀行第三方的賬戶信息等。同時，也與外部的其他部門與機構形成有效的聯(lián)系，例如與銀行聯(lián)網(wǎng)信息共享，與互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)合作應用先進技術等。

1.生態(tài)環(huán)境。稅收生態(tài)系統(tǒng)的生態(tài)環(huán)境包括制度環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、技術環(huán)境以及組織環(huán)境。制度環(huán)境指國家的體制、法律法規(guī)制度以及針對稅收的相關政策等。經(jīng)濟環(huán)境指經(jīng)濟發(fā)展水平、居民收入及消費水平等一系列與稅收有關的經(jīng)濟狀況。經(jīng)濟發(fā)展狀況在一定程度上影響著稅收的發(fā)展狀況。技術環(huán)境指計算機技術、網(wǎng)絡技術等系統(tǒng)支持技術。在“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下，技術環(huán)境表現(xiàn)為大數(shù)據(jù)、云計算、人工智能等信息技術，為系統(tǒng)的動態(tài)平衡提供源源不斷的動力。組織環(huán)境指各參與主體的組織架構、人員配備以及思維模式等因素，其在無形中潛移默化地影響著整個系統(tǒng)的發(fā)展和走向。

2.參與主體。政府作為財稅治理的主體，一方面參與稅收立法，制定行業(yè)政策；另一方面負責稅收征收與管理，同時為納稅人提供相應的納稅服務。納稅人作為企業(yè)財稅管理的主體，一方面采集企業(yè)的涉稅信息，進行納稅申報與稅款繳納；另一方面控制企業(yè)的稅務風險，保障企業(yè)自身合法利益的最大化。中介機構作為社會服務的主體，一方面為政府稅收征管提供支持幫助；另一方面為納稅人提供稅收服務，維護納稅人的正當權益。除了以上三個主體外，稅收生態(tài)系統(tǒng)中還存在著其他非占據(jù)主體地位的參與者，例如第三方金融機構以及提供技術支持的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)等。

3.稅收生態(tài)系統(tǒng)的信息。從信息載體看，稅收生態(tài)系統(tǒng)的信息包括文字信息、聲像信息、實物信息等。從信息類型看，稅收生態(tài)系統(tǒng)的信息包括宏觀信息、行業(yè)信息以及微觀信息。從信息來源看，稅收生態(tài)系統(tǒng)的信息包括內部信息和外部信息。由三個主體本身產生的以及與環(huán)境作用所產生的信息為內部信息，從系統(tǒng)外部接收的信息為外部信息。外部信息為一切與稅收有關的信息，如銀行信息、工商信息、社會信用信息、產權信息等。從信息時間看，稅收生態(tài)系統(tǒng)信息包括歷史信息、現(xiàn)時信息和預測信息。從信息價值看， 稅收生態(tài)系統(tǒng)信息包括有用信息、無害信息以及有害信息。其中，無害信息為系統(tǒng)內龐雜的數(shù)據(jù)中無用且沒有危害作用的信息，而有害信息則對整個系統(tǒng)的發(fā)展帶來不利影響。稅收生態(tài)系統(tǒng)的信息分類如圖 2 所示。

（二）稅收生態(tài)系統(tǒng)的特征
1、內部調節(jié)性。稅收生態(tài)系統(tǒng)中的各要素處于相互調節(jié)的平衡中。各參與主體相互匹配、作用并補充。當某一要素發(fā)生變化時，其他要素將會及時作出反應，并形成新的平衡狀態(tài)。例如，當政府出臺一項新的稅收政策，納稅人和中介機構將會及時根據(jù)新政策調整自身的業(yè)務活動；相應地，政府也會根據(jù)需要出臺相應的減稅政策，形成動態(tài)均衡。

2、動態(tài)性和開放性。稅收生態(tài)系統(tǒng)并不是靜止和封閉的。隨著技術的發(fā)展和進步，稅收生態(tài)系統(tǒng)的結構不斷地發(fā)生改變，各要素不斷作出調整和進步，實現(xiàn)整個生態(tài)系統(tǒng)的動態(tài)發(fā)展。這也意味著稅收生態(tài)系統(tǒng)的建設不能只依靠稅務部門、納稅人和中介機構的努力，稅收生態(tài)系統(tǒng)要實現(xiàn)對外開放， 其他一切能夠利用的力量都要合理利用起來，如利用互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的技術力量增強技術環(huán)境建設，利用其他機構以及上下游企業(yè)的相關數(shù)據(jù)增強各主體之間的關聯(lián)性，等等。

3、能量流動性。我們可以將稅收理解為自然生態(tài)系統(tǒng)中的能量，通過各主體之間的流動，維持整個生態(tài)系統(tǒng)的運轉，并在流動的過程中逐漸轉化為價值流、資金流等。首先，納稅人為生產經(jīng)營所得繳納相應的稅款，稅收流動到政府處。政府一方面通過財政支出提供公共服務為納稅人的生產經(jīng)營以及中介機構的服務提供好的環(huán)境和基礎設施；另一方面通過轉移支付以及直接投資等促進納稅人生產經(jīng)營發(fā)展，實現(xiàn)能量的連續(xù)流動。其次，納稅人利用這部分能量繼續(xù)擴大生產，增加企業(yè)的價值和現(xiàn)金流，實現(xiàn)能量轉化，而擴大生產帶來的所得將繼續(xù)納稅，實現(xiàn)整體能量的循環(huán)和流動。

二、“互聯(lián)網(wǎng) +”對稅收生態(tài)系統(tǒng)產生的影響
（一）稅收生態(tài)系統(tǒng)的現(xiàn)狀
1、政府的財稅治理現(xiàn)狀。目前，政府已經(jīng)形成了一套基本完善的財稅治理體系，從稅收立法到稅收執(zhí)法再到司法監(jiān)督，在整體上能夠滿足稅收生態(tài)系統(tǒng)的自我平衡與發(fā)展要求。這其中關鍵的一環(huán)是稅收征管。目前，稅務機關內部已經(jīng)形成了一套自上而下的稅收征管系統(tǒng)，在外部通過實體辦稅服務大廳以及電子稅務局與納稅人連接， 并通過電子發(fā)票的推行優(yōu)化稅收征管的效率。整體上看，政府的財稅治理水平在不斷改善，并跟隨時代的腳步不斷優(yōu)化和進步。

2、納稅人的財稅管理現(xiàn)狀。目前，企業(yè)的財稅管理主要針對的是財務管理，只有少數(shù)規(guī)模較大的企業(yè)設立了專門的稅務崗位，為企業(yè)的整個涉稅流程進行管理和控制。但大多數(shù)企業(yè)的財稅管理只針對記錄、整理、統(tǒng)計和匯報等工作，對于稅務的管理僅限于計算和申報繳納稅款，而對于需要整體觀念和事前觀念的風險管理等工作，往往難以應對。此外，企業(yè)日常財稅信息的收集也存在著滯后性和共享性差等問題，管理成本較高。

3、中介機構的社會服務現(xiàn)狀。目前，我國的中介機構主要是律師事務所、稅務師事務所以及會計師事務所等行業(yè)。盡管我國中介機構起步晚于其他發(fā)達國家，但我國中介機構的發(fā)展規(guī)模是在持續(xù)擴大的，稅務師事務所以及具有資質的稅務師的數(shù)量逐年攀升，業(yè)務也從單一的稅務咨詢代理拓展到稅務代理、稅務咨詢、稅務顧問以及涉稅鑒證等多種涉稅業(yè)務。但大多數(shù)中介機構的服務主要是為納稅人提供簡單的代理工作，業(yè)務難度相對較低，而像市場調查等較高層次的業(yè)務開展得相對較少。

4、稅收生態(tài)環(huán)境的現(xiàn)狀。國家的制度環(huán)境和經(jīng)濟環(huán)境受到的影響因素較多，本文主要針對組織環(huán)境和技術環(huán)境進行介紹。從組織環(huán)境看，各參與主體大多為單項交流，即從上而下的征管、從下而上的納稅，溝通性和交流性較差。此外，各參與主體的稅務管理人員的配備也大多是具有單一稅務知識的人才，缺乏同時擁有互聯(lián)網(wǎng)技能和稅務知識的復合型人才，難以應對互聯(lián)網(wǎng)時代的發(fā)展。從技術環(huán)境看，稅收生態(tài)系統(tǒng)的技術環(huán)境一直處于不斷發(fā)展和變化的進程中，新技術的產生層出不窮，云計算、人工智能、大數(shù)據(jù)將會顛覆整個生態(tài)系統(tǒng)的模式和架構。

（二）“互聯(lián)網(wǎng) +”對稅收生態(tài)系統(tǒng)的沖擊
1.對政府財稅治理的沖擊?；ヂ?lián)網(wǎng)技術的發(fā)展帶來的不僅是對稅收征管的變革，同樣地，交易方式也發(fā)生了新的變化，稅源表現(xiàn)更為隱蔽化、虛擬化、分散化，征納雙方的信息不對稱情況加劇。在這種情況下，原本的政府財稅治理方式受到了較大沖擊。從稅收立法看，現(xiàn)行稅制的完善滯后于新興稅源的發(fā)展。新興的電子商務以及互聯(lián)網(wǎng)與其他產業(yè)的融合使得稅源管理超越地域特征，現(xiàn)行的稅收管轄權受到挑戰(zhàn)，國家的征稅權利受到限制，財政收入大大流失。從稅收執(zhí)法看，目前的征管體制只適用于傳統(tǒng)行業(yè)，面對新興互聯(lián)網(wǎng)產業(yè)的興起，一方面， 交易數(shù)量呈現(xiàn)指數(shù)級別的增長，傳統(tǒng)的征管體系不能滿足龐大的數(shù)據(jù)處理需要，線上稅收征管時信息安全以及軟硬件設施不配套；另一方面，交易大多通過互聯(lián)網(wǎng)進行，稅務機關缺乏有效的稅收監(jiān)管手段， 使得稅收征管出現(xiàn)真空地帶，稅源大量流失，征管效率大打折扣。從人員儲備看，大多數(shù)稅務人員擁有單一的稅務專業(yè)知識，不具備互聯(lián)網(wǎng)技術技能，稅收征管系統(tǒng)的建設尚不能完全滿足實際征管的需求，且簡單的納稅服務工作已經(jīng)能夠被人工智能所替代。

2.對企業(yè)財稅管理的沖擊。從交易活動的發(fā)生看，由于部門間信息不對稱，財稅管理部門面臨著較大風險?；ヂ?lián)網(wǎng)時代，交易變得方便快捷，而在傳統(tǒng)的企業(yè)組織模式中，財務部門往往在整體交易中處于最后一個環(huán)節(jié)，前端合同的簽訂以及采購人員在不了解相關財稅政策的情況下所產生的涉稅風險，財稅管理部門獲知結果時已難以規(guī)避。從基礎納稅申報看，由于稅法和會計差異的存在，企業(yè)在進行納稅申報時需要對企業(yè)的賬目進行稅務調整，而互聯(lián)網(wǎng)時代帶來的是交易方式和數(shù)量的爆炸式改變，如果企業(yè)不對核算系統(tǒng)進行完善，單憑財稅人員自身對企業(yè)業(yè)務的理解以及應用財稅知識進行申報，會使得企業(yè)的納稅成本過高，并且存在一定的納稅風險。

對中介機構社會服務的沖擊。從中介機構的規(guī)?？矗覈鴱氖律娑惙盏娜藛T較為短缺。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，交易量的劇增需要大量的涉稅專業(yè)人員。而目前涉稅服務和鑒證服務在政府的稅收管理中尚未被完全認可，稅務服務職業(yè)人員的素質不能完全滿足納稅人的個性化需求。此外，現(xiàn)存的多數(shù)中介機構受到自身規(guī)模的制約，沒有形成大數(shù)據(jù)意識，僅僅處于互聯(lián)網(wǎng)應用的初期階段，無法利用新型互聯(lián)網(wǎng)技術為企業(yè)提供精準和個性化服務，以提高自身服務的附加值。從中介機構的業(yè)務類型看， 中介機構的業(yè)務可分為低層次的納稅申報代理業(yè)務和高層次的稅務咨詢與籌劃業(yè)務。隨著人工智能的出現(xiàn)，中介機構的低層次業(yè)務可以被機器人所取代，這將導致全國大部分中介機構面臨業(yè)務量驟降的挑戰(zhàn)。只有中介機構具備較強的高層次業(yè)務能力，才能在互聯(lián)網(wǎng)技術的浪潮中立于不敗之地。

（三）“互聯(lián)網(wǎng)+”為稅收生態(tài)系統(tǒng)帶來的機遇
1.搭建多方稅務平臺，實現(xiàn)全面共享?；ヂ?lián)網(wǎng)技術的發(fā)展使得信息獲取和管理的能力增強，因此多方稅務平臺的搭建與連接將成為未來發(fā)展的趨勢。政府層面，稅務機關可以建立自上而下統(tǒng)一的、內外合一的稅收征管與稽查系統(tǒng)以及政府信息公開平臺。納稅人層面，企業(yè)內部可以建立完整的會計稅務系統(tǒng)，全流程進行交易活動的會計稅務處理。中介機構層面，可以建立完整的服務平臺和系統(tǒng)，一方面形成服務客戶的全過程動態(tài)管理，另一方面形成財稅政策以及案例數(shù)據(jù)庫。同時，各參與主體可以通過互聯(lián)網(wǎng)技術實現(xiàn)外部連接與融合，即稅務機關的征管及納稅服務平臺、納稅人的企業(yè)財稅管理平臺以及中介機構財稅數(shù)據(jù)庫可通過一定的端口相連接。此外，稅收生態(tài)系統(tǒng)的稅務大平臺還可以與外部金融系統(tǒng)等相連接，用以接收外部相關數(shù)據(jù)和信息。

2.改進現(xiàn)有征納方式，提高征納效率?，F(xiàn)有的稅收征管手段正在不斷發(fā)生改變，實體辦稅服務廳將逐漸被電子稅務局所替代，征收管理以及納稅申報活動均可以通過互聯(lián)網(wǎng)進行，甚至在未來技術手段允許的情況下，虛擬現(xiàn)實和增強現(xiàn)實的技術可以應用于稅收征管，稅務機關不用“下戶” 即可全面勘查企業(yè)的涉稅業(yè)務，而納稅人足不出戶便可與稅務人員進行咨詢與協(xié)商，征納雙方的效率將會極大提高。

3.促進組織架構變革，激發(fā)現(xiàn)有活力?；ヂ?lián)網(wǎng)技術下，簡單重復性的業(yè)務操作將逐漸被人工智能替代，現(xiàn)有的層級結構可以向扁平化結構發(fā)展， 一方面提高信息傳導的速度，另一方面也節(jié)約了成本，有利于激發(fā)各方主體的稅收活力。

三、“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下稅收生態(tài)系統(tǒng)的構建路徑
（一）稅收生態(tài)系統(tǒng)的構建原則
1、開放共享。開放共享是稅收生態(tài)系統(tǒng)發(fā)展的前提條件。各參與主體要秉持開放共享的原則，在稅收生態(tài)系統(tǒng)的內部實現(xiàn)資源和信息的共享，同時與生態(tài)系統(tǒng)的外部信息和資源形成有效連接?；ヂ?lián)網(wǎng)時代是信息時代，掌握了有效的信息資源再加以正確的大數(shù)據(jù)技術利用，便可實現(xiàn)效率的飛速提高，對外部環(huán)境的變化作出及時有效的反應，實現(xiàn)整個稅收生態(tài)系統(tǒng)的動態(tài)發(fā)展與平衡。在實踐操作中，各方主體應當引入互聯(lián)網(wǎng)思維，汲取互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)成功的技術經(jīng)驗，對自身的平臺架構進行改造， 使其能夠滿足開放和共享的要求。

2、以人為本。 以人為本是稅收生態(tài)系統(tǒng)發(fā)展的本質特點。以人為本是指經(jīng)濟社會的發(fā)展和管理要始終圍繞人性的生存本質、發(fā)展本質、自由本質以及人的全面發(fā)展而進行，人是關鍵，強調一切為了人，一切依靠人。人本觀念與稅收基本理念是相同的，從稅收生態(tài)系統(tǒng)中各參與主體的職能看， 企業(yè)財稅管理的根本目的是促進企業(yè)的自我發(fā)展， 實現(xiàn)自身的利益最大化；政府財稅治理的根本目的是民生發(fā)展，稅收立法上要充分體現(xiàn)民意，體現(xiàn)稅收的效率與公平原則，稅收執(zhí)法上要尊重納稅人并服務納稅人，稅收司法上要充分維護征納雙方的權利與義務；中介機構為納稅人提供服務，是從納稅人的角度出發(fā)，維護其合法的權利不受侵害并依法履行其納稅義務。因此，整個稅收生態(tài)系統(tǒng)中最基本的觀念是以人為本。在實踐操作中，稅收生態(tài)系統(tǒng)各參與主體的建設和發(fā)展要以滿足納稅人的需要為首要條件，更好地服務于納稅人，提升征納雙方以及中介機構的用戶體驗。

3、技術優(yōu)先。技術優(yōu)先是稅收生態(tài)系統(tǒng)發(fā)展的堅實基礎?；ヂ?lián)網(wǎng)時代發(fā)展的核心就是互聯(lián)網(wǎng)技術。在稅收生態(tài)系統(tǒng)中，技術環(huán)境是整個系統(tǒng)發(fā)展和動態(tài)平衡的底層基礎保障，現(xiàn)有技術的創(chuàng)新和發(fā)展帶來的將是整個稅收生態(tài)系統(tǒng)發(fā)展效率的質的變化。目前，區(qū)塊鏈以及人工智能等技術正在不斷地變革與發(fā)展，其與稅收領域的結合尚待深入探索。在未來，稅收生態(tài)系統(tǒng)的建設和發(fā)展，各參與主體不僅要培養(yǎng)具有稅收專業(yè)知識的人才，更要加大對互聯(lián)網(wǎng)技術人才的大力培養(yǎng)，使其加大新技術在稅 收領域中的應用，增強整個稅收生態(tài)系統(tǒng)的活力。

4、安全至上。安全至上是稅收生態(tài)系統(tǒng)發(fā)展的有力保障?；ヂ?lián)網(wǎng)時代既給人們的生活帶來了極大便利，也帶來了新的網(wǎng)絡威脅。如今，我們已經(jīng)進入到一個一切皆可編程、網(wǎng)絡均要互聯(lián)的大安全時代，社會安全、民生安全都已經(jīng)架構在互聯(lián)網(wǎng)之上，網(wǎng)絡和軟件若被人利用和劫持就會帶來災難性的后果。物理世界和虛擬世界已經(jīng)打通，線上線下的界限正在消失，網(wǎng)絡空間的攻擊甚至會直接造成對物理世界的傷害。如果稅收生態(tài)系統(tǒng)的運行不在安全的保護罩下進行，則整個系統(tǒng)都會受到外部攻擊而處于動蕩狀態(tài)。因此，在稅收生態(tài)系統(tǒng)的發(fā)展中，要逐漸引入網(wǎng)絡安全主體，站在各參與主體的角度上建立整體的安全體系，加強跨部門和跨主體的安全防護，共建稅收生態(tài)安全體系。

（二）稅收生態(tài)系統(tǒng)的構建路徑
1、稅收生態(tài)系統(tǒng)的架構。稅收生態(tài)系統(tǒng)在互聯(lián)網(wǎng)技術的發(fā)展下具有新的表現(xiàn)形式，具體的架構如圖3 所示。具體地，政府通過稅收征管平臺、納稅服務平臺以及信息公開平臺實現(xiàn)財稅治理；納稅人通過企業(yè)財稅管理平臺實現(xiàn)自身的有效管理；中介機構通過社會服務平臺實現(xiàn)政府和納稅人之間有效的聯(lián)通作用，三個主體間實現(xiàn)彼此的信息交流與共享。稅收生態(tài)系統(tǒng)的建設環(huán)境主要依賴技術環(huán)境和組織環(huán)境的建設，在技術環(huán)境建設中，大數(shù)據(jù)、人工智能、云計算以及區(qū)塊鏈技術不斷與稅收領域融合與發(fā)展，激發(fā)現(xiàn)有主體的活力；在組織環(huán)境中， 各主體的組織形式將向扁平化形式發(fā)展，節(jié)約成本、提高效率，并加強對復合型人才的培養(yǎng)，以應對互聯(lián)網(wǎng)時代的變化。

2、稅收生態(tài)系統(tǒng)的構建。
（1）系統(tǒng)平臺的構建。政府與納稅人的平臺開放端口連接，實現(xiàn)納稅人的納稅信息直接通過系統(tǒng)傳導到稅收征管平臺，并將結果直接反饋給納稅人，納稅人也可以通過系統(tǒng)連接直接獲取與自身相關的財稅政策信息。此外，電子發(fā)票的推廣和使用將使得企業(yè)財稅管理與政府稅收征管形成良好的融合。納稅人與中介機構的平臺開放端口連接，實現(xiàn)中介機構對企業(yè)實行動態(tài)的服務管理，納稅人從中介機構的服務平臺獲取相關的財稅政策解讀咨詢。政府與中介機構的平臺開放端口連接，中介機構可以將服務經(jīng)驗反饋給稅務部門，以完善國家的稅收法律法規(guī)建設，政府可以將財稅政策直接傳遞到中介機構，利用中介機構服務納稅人，實現(xiàn)政策的有效宣傳和推廣。

（2）生態(tài)環(huán)境的構建。在技術環(huán)境的改善中， 各參與主體要充分利用互聯(lián)網(wǎng)技術，通過云計算以及大數(shù)據(jù)分析技術改進和提升現(xiàn)有的管理系統(tǒng)；通過區(qū)塊鏈技術保證各平臺連接時涉稅信息的安全與可靠；通過人工智能技術解放人力資源，代替難度低、重復性強的工作，并利用虛擬現(xiàn)實和增強現(xiàn)實的技術實現(xiàn)全方位、全時空的稅收管理。在組織環(huán)境的改善中，各參與主體要精簡財稅人員的配備， 利用技術搭建基礎管理流程，而人力資源則用來開發(fā)難度高、不可替代性強的工作，實現(xiàn)扁平化管理，減少信息傳導級次，提高整體處理效率。同時， 人員的培養(yǎng)也要從多方位復合型人才出發(fā)，使其同時擁有互聯(lián)網(wǎng)技術技能以及稅務專業(yè)知識，滿足互聯(lián)網(wǎng)時代稅收管理的需要。

（三）稅收生態(tài)系統(tǒng)的運行模式
1、互聯(lián)網(wǎng)+政府財稅治理實現(xiàn)路徑。政府的財稅治理平臺主要由三個平臺組成：稅收征管平臺、納稅服務平臺、信息公開平臺。其中，稅收征管平臺作為整個財稅治理的核心平臺，負責組織國家的財政收入；納稅服務平臺為納稅人提供良好的政策引導和宣傳，輔助稅收征管的實現(xiàn)；信息公開平臺作為提升政府公信力的重要力量為整個稅務生態(tài)提供堅實基礎?；ヂ?lián)網(wǎng)+ 背景下，政府要打通三方平臺的連接并在整個稅收部門中自上而下形成統(tǒng)一的體系，實現(xiàn)線上線下相結合的治理模式并逐漸向線上模式過渡與轉移。具體到稅收征管平臺建設中， 稅務部門一方面與企業(yè)及中介機構平臺相聯(lián)通，取得涉稅相關信息;另一方面從系統(tǒng)外部獲取第三方有效涉稅數(shù)據(jù)，進行大數(shù)據(jù)的處理和加工，針對納稅人所提供的涉稅申報信息進行處理，并全流程監(jiān)管納稅人的稅收活動，建立風險管理數(shù)據(jù)平臺，以有效實現(xiàn)稅務稽查，保障財政收入。具體的實現(xiàn)路徑見圖 4。

2、互聯(lián)網(wǎng)+ 企業(yè)財稅管理實現(xiàn)路徑。企業(yè)要秉持全局性和事前性原則進行財稅管理活動。實踐中，企業(yè)的稅務活動伴隨整個生產經(jīng)營流程而產生，經(jīng)營決定著稅收，這就要求企業(yè)轉變整體的管理部門結構，將財稅部門放到重要位置，對企業(yè)管理層負責，同時管理和控制其他業(yè)務部門。此外，企業(yè)的財稅管理平臺要與其他的管理系統(tǒng)進行匹配與融合，一切以企業(yè)的利益為管理目標。企業(yè)的財稅管理平臺從自身的各種系統(tǒng)中調用相關涉稅數(shù)據(jù)，并通過大數(shù)據(jù)技術從企業(yè)外部獲取相關信息，并將信息轉入到平臺中。一方面，企業(yè)要針對自身的稅收活動依據(jù)收集的相關稅收法規(guī)資料計算稅費，輸出各稅種的納稅申報表，形成企業(yè)的稅收賬簿，并將企業(yè)的稅收信息反饋到企業(yè)的財務管理系統(tǒng)中進行相應的會計處理；另一方面，企業(yè)針對自身以及行業(yè)相關信息進行具體的指標分析，設置一定的預警值，防范企業(yè)的納稅風險。在企業(yè)基礎的稅收活動之外，企業(yè)還應通過財稅管理平臺實現(xiàn)對自身全流程和全方位的分析和管理，根據(jù)事前性與全局性原則對企業(yè)的各項稅收活動綜合考慮，使得企業(yè)的利益最大化，具體的實現(xiàn)路徑見圖 5。

3、互聯(lián)網(wǎng)+ 中介機構社會服務實現(xiàn)路徑。中介機構的服務范圍要逐漸擴展，并從低層次的業(yè)務活動逐漸向難度較高且綜合性較強的業(yè)務轉變。

如圖6所示，中介機構通過與納稅人和政府稅務平臺的開放連接，獲取納稅人的信息以及政府發(fā)布的稅收法律法規(guī)，利用自身的平臺及數(shù)據(jù)處理功能，一方面通過人工智能等形式為納稅人提供簡單的稅務代理和稅務咨詢服務，且在從事稅務代理服務時中介機構可直接與政府的征管平臺相連接，將納稅人的涉稅數(shù)據(jù)及申報表向征管平臺輸送；另一方面，中介機構應當為納稅人提供難度較高的綜合性服務，綜合納稅人的整體業(yè)務流程及內外部環(huán)境變化，為納稅人提供稅務咨詢、市場調研等業(yè)務。中介機構的平臺可以與系統(tǒng)之外的平臺相連接，如與金融系統(tǒng)相連接，利用本平臺對納稅人相關數(shù)據(jù)的分析，聯(lián)通金融系統(tǒng)和納稅人，實現(xiàn)納稅人的融資投資需求等。此外，現(xiàn)有階段中介機構的社會協(xié)助以及政策建議功能并沒有完全被開發(fā)，隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，中介機構有更強的信息處理和比對功能，通過自身的經(jīng)驗優(yōu)勢，一方面可為弱勢群體提供無償?shù)亩愂諈f(xié)助；另一方面，也能針對稅收政策漏洞提出相應的政策建議，完善稅收制度。

四、稅收生態(tài)系統(tǒng)的價值及其實踐應用
（一）稅收生態(tài)系統(tǒng)的價值
構建稅收生態(tài)系統(tǒng)的本質目的是不孤立地看待每個涉稅主體自身的發(fā)展，而是采用聯(lián)系和發(fā)展的眼光，將所有涉稅主體看成一個系統(tǒng)，每個主體的發(fā)展與整個系統(tǒng)息息相關。一方面，各參與主體自身的發(fā)展會帶動整個系統(tǒng)的發(fā)展；另一方面，整個系統(tǒng)的發(fā)展將會實現(xiàn)各參與主體的協(xié)同效應，促進各主體自身的發(fā)展?！盎ヂ?lián)網(wǎng) +”背景下，互聯(lián)網(wǎng)技術迅速與各行各業(yè)融合，打通了各種事物間的界限，并起到連接一切的作用?；ヂ?lián)網(wǎng)的存在會產生大量的數(shù)據(jù)與信息，數(shù)據(jù)的龐大以及較強的流動性將會使得一切交易往來的透明度增加。在此背景下，構建稅收生態(tài)系統(tǒng)顯得尤為重要，應將互聯(lián)網(wǎng)技術應用于整個稅收領域，形成動態(tài)的平衡作用， 促進各參與主體間協(xié)同發(fā)展。

1、減少信息的不對稱，優(yōu)化信用環(huán)境。稅收生態(tài)系統(tǒng)秉持開放與共享的原則，納稅人的經(jīng)營與納稅情況更加透明，處于政府財稅治理的有效監(jiān)管狀態(tài)中，而政府的相關政策變動也能夠及時有效地反饋給納稅人。同時，各參與主體利用大數(shù)據(jù)等技術從龐雜的內外部信息中提取精準而有效的數(shù)據(jù)，這樣，信息的不對稱性將被大大削弱。信息的高度透明使得整個稅收生態(tài)系統(tǒng)的監(jiān)管作用無形之中被增強，各參與主體的行為暴露在整個生態(tài)環(huán)境中，促使其誠信建設，整體信用環(huán)境被優(yōu)化。

2、提高納稅人遵從度，改善征納關系。一是在信息透明造就的良好信用環(huán)境中，征納雙方依法建設，納稅人的任何偷、逃稅行為在整個開放平臺以及大數(shù)據(jù)技術的應用下都能迅速得到監(jiān)管，犯罪成本增加。二是稅務機關的稅收執(zhí)法也通過信息公開平臺被廣大納稅人監(jiān)督，促進稅務機關依法高效辦事。三是納稅人不存在違法的空間且稅收生態(tài)系統(tǒng)堅持以人為本的發(fā)展理念，以納稅人為核心，尊重納稅人的意愿并為納稅人提供服務，能從整體上促進納稅人的稅收遵從度，減輕征納雙方的成本，促進征納關系的和諧。

3、增強國家治理水平，維護社會秩序。國家治理的本質在于通過其屬性及職能的發(fā)揮，協(xié)調和緩解社會沖突與矛盾，以維持特定的秩序。通過稅收生態(tài)系統(tǒng)的構建，稅收征管環(huán)境得到改善，征納雙方以及中介機構在整體的原則與實現(xiàn)路徑下各司其職，既保證了納稅人的權利，促使其努力追求自身利益的發(fā)展，為社會創(chuàng)造價值，也保證了稅收收入的收集。這也促使各參與主體的關系進一步得到改善，使其按照一定的社會秩序有序發(fā)展，改善政府財稅治理水平的同時增強國家治理的能力、提升國家治理的水平。

（二）稅收生態(tài)系統(tǒng)的實踐應用
稅收生態(tài)系統(tǒng)的建設在改善信用環(huán)境、提高納稅人遵從度進而提高整體的國家治理能力方面具有不可忽視的作用。然而本文所構建的稅收生態(tài)系統(tǒng)在一定程度上屬于理想狀態(tài)，在現(xiàn)實生活中，如何促進稅收生態(tài)系統(tǒng)的落地應用仍需要各參與主體的努力。

1.樹立互聯(lián)網(wǎng)思維，轉變發(fā)展觀念。稅收生態(tài)系統(tǒng)的各參與方應當樹立互聯(lián)網(wǎng)思維，秉持開放與共享的原則，轉變發(fā)展理念，不單從自身的角度考慮稅收問題，而要從整體角度看待稅收生態(tài)系統(tǒng)， 只有整體得到優(yōu)化與發(fā)展，各參與主體自身的利益才能得到最大化發(fā)展。

增強技術力量，打造多方稅收平臺。構建稅收生態(tài)系統(tǒng)，需要極強的技術基礎加以支持。因此，各參與主體要在實踐中夯實技術力量，整合有效資源，利用現(xiàn)行互聯(lián)網(wǎng)成功企業(yè)的優(yōu)勢，借助第三方技術力量打造自身的稅務平臺。在各方平臺建造完成后，通過軟件定義服務的形式，跨平臺、跨語言、跨防火墻提供統(tǒng)一的服務接口，實現(xiàn)各參與主體內部的互聯(lián)互通，解決信息孤島問題。具體到技術應用上，各參與主體盡管要努力實現(xiàn)數(shù)據(jù)的連接與共享，但針對獲取的數(shù)據(jù)，則要通過大數(shù)據(jù)技術進行處理和運用。多方平臺的連接與數(shù)據(jù)處理需要較強的存儲能力、計算能力和共享能力，因此云計算的應用則顯得十分重要，各參與主體在技術能力薄弱時應當借助第三方互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的力量，但要保證涉稅相關信息的安全性。同時，隨著稅務機器人的出現(xiàn)，各參與主體應當引進人工智能在管理中的應用，解放人力與物力，促進業(yè)務結構的轉變。此外，還要逐漸開拓與發(fā)展區(qū)塊鏈技術在稅收領域中的應用，通過區(qū)塊鏈技術的應用保證信息的真實性與有效性。

改善組織結構，增強主體活力?；ヂ?lián)網(wǎng)的典型特點是扁平化。為了提高稅收生態(tài)系統(tǒng)的經(jīng)濟效率，各參與主體應從自身的組織架構出發(fā)，向互聯(lián)網(wǎng)時代靠攏?！盎ヂ?lián)網(wǎng) +”背景下，難度較低的業(yè)務將逐漸被人工智能所替代，因此，在各參與主體的發(fā)展中，應當重點培養(yǎng)高層次不能被人工智能所替代的人才，同時實現(xiàn)扁平化的組織架構，減少信息傳導的級次，在平臺自身監(jiān)督制度完善的情況下提高信息處理效率，促進稅務人員的創(chuàng)新、發(fā)展。

參考文獻：
[1]郭順民，齊 振.“互聯(lián)網(wǎng) + 稅務”推動稅收治理現(xiàn)代化的路徑選擇[J]. 稅務研究，2016(12).
[2]孫存一，譚榮華 .“互聯(lián)網(wǎng) + 稅務”推動稅收大數(shù)據(jù)分析的路
徑選擇[J]. 稅務研究，2017(3).
[3]杜 莉，鄭毓文 . 應用區(qū)塊鏈技術推動我國增值稅征管創(chuàng)新： 機制分析和方案設計[J]. 稅務研究，2018(6).
[4]朱 杰，陸 倩，張寶來 . 人工智能在納稅服務中的應用[J]. 稅
務研究，2018(5).
[5]謝波峰 . 稅務管理應用人工智能的若干問題思考和建議[J]. 國際稅收，2018(5).
[6]雷炳毅 .“互聯(lián)網(wǎng) + 稅務”要解決的問題與推進思路[J]. 稅務研究，2016(5).
[7]蔡登明，許建國 . 淺析稅務機關推進“互聯(lián)網(wǎng) + 稅務”的路徑選擇[J]. 稅務研究，2016(7).
[8]李萬甫，黃立新 . 構建“互聯(lián)網(wǎng) + 稅收大數(shù)據(jù)應用”機制的思
考[J]. 稅務研究，2016(7).
李韶青. 如何推進我國納稅服務社會化[J]. 稅務研究，201


文獻鏈接： “互聯(lián)網(wǎng) ”背景下稅收生態(tài)系統(tǒng)的構建.pdf (2.56 MB, 下載次數(shù): 530)

2021-8-19 10:03 上傳

點擊文件名下載附件

文獻來源：期刊《稅務研究2019年03期》（第65-73頁）