【2019年4月1日】“減稅降費”是系統(tǒng)工程

“減稅降費”是系統(tǒng)工程

作者： 蔡昌；馮宗齊

摘要：大規(guī)模減稅降費，提升企業(yè)獲得感。同時，各級財政開源節(jié)流，確保企業(yè)減稅降負(fù)順利實施。

2019年3月5日，第十三屆全國人民代表大會第二次會議隆重召開， 國務(wù)院總理李克強作《政府工作報告》，給社會各界傳遞出了一個重要的信號：政府將實施一系列大規(guī)模的減稅降費措施，普惠性減稅與結(jié)構(gòu)性減稅并舉，并確保主要行業(yè)稅負(fù)明顯降低，所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。中國在新時代啟動了“減稅降費”的系統(tǒng)工程，在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革與提升企業(yè)市場活力方面不斷發(fā)力。

放眼全球，減稅降費已經(jīng)成為諸多國家提振經(jīng)濟的重要手段之一。2018年以來，世界許多國家紛紛推出新的減稅政策，將漸成趨勢的減稅浪潮推向高潮，比如特朗普稅改、印度減稅等。我國2019年政府工作報告進一步推出了大規(guī)模減稅降費的政策措施，確保減稅降費落實到位、減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、激發(fā)市場活力，這是新時代實施的減稅降費系統(tǒng)工程，不僅是完善稅制、優(yōu)化收入分配格局的重大改革，也是宏觀政策支持穩(wěn)增長、保就業(yè)、調(diào)結(jié)構(gòu)的重大抉擇。

深化增值稅改革，簡并優(yōu)化稅率

2019年政府工作報告明確提出：將制造業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行16%的稅率降低至13%；將交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行10%的稅率降低至9%； 對于適用6%增值稅稅率的行業(yè)，如服務(wù)業(yè)等，保持增值稅稅率不變， 但通過采取對生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)增加稅收抵扣等配套措施，確保所有行業(yè)的稅負(fù)只減不增；繼續(xù)推進增值稅稅率向三檔并兩檔的簡化方向邁進。

從2012年“營改增”開始，政府一直在持續(xù)推進增值稅改革，即采用簡并稅率、降低稅率等方式，使得增值稅的稅制結(jié)構(gòu)更加公平合理。此次將制造業(yè)等行業(yè)的增值稅稅率下調(diào)3個百分點，將交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)增值稅稅率下調(diào)1個百分點， 減稅力度之大前所未有。這對國內(nèi)企業(yè)來說，無疑是一味強心劑，降低稅率直接減少了企業(yè)的銷項稅額，從而減少了企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)。在當(dāng)前宏觀經(jīng)濟下行壓力形勢下，降低相關(guān)行業(yè)的增值稅稅率，為企業(yè)帶來真金白銀的節(jié)稅收益，讓企業(yè)有更多的資金投入到研發(fā)生產(chǎn)，提高了企業(yè)的市場競爭力，充分體現(xiàn)了國家對傳統(tǒng)制造業(yè)的扶持和助力實體經(jīng)濟發(fā)展的決心與信心。此次改革保持服務(wù)業(yè)的增值稅稅率不變，降低制造業(yè)、交通運輸業(yè)等行業(yè)的稅率，可能會導(dǎo)致服務(wù)業(yè)的進項稅額減少，整體稅負(fù)增加。政府工作報告對此明確提出， 要增加生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)稅收抵扣等配套措施，不斷完善服務(wù)業(yè)增值稅抵扣鏈條，從而確保服務(wù)業(yè)的稅負(fù)只減不增。

我國將制造業(yè)等行業(yè)的增值稅稅率降至13%，將交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)的稅率降至10%，有利于下一步將增值稅稅率結(jié)構(gòu)由三檔簡并為兩檔，并且能夠幫助市場主體減輕稅負(fù)，激發(fā)市場活力，幫助企業(yè)在經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)換的關(guān)鍵期順利過渡。由于增值稅是價外稅，并不直接影響企業(yè)的利潤，所以雖然相關(guān)行業(yè)的增值稅稅率降低了，但這部分降低的稅費是否都能轉(zhuǎn)化為企業(yè)的利潤，還受到其他因素的制約與影響，比如上下游企業(yè)之間的議價能力、企業(yè)自身經(jīng)營情況以及增值稅進項稅額抵扣情況等因素。所以，企業(yè)應(yīng)抓住國家給予的減稅扶持政策，實施產(chǎn)業(yè)升級、供給結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，提升自身競爭能力，快速走向高質(zhì)量經(jīng)濟發(fā)展之路。

大規(guī)模減稅降費，提升企業(yè)獲得感

2019年政府工作報告明確提出：抓好年初出臺的小微企業(yè)普惠性減稅政策落實。這次減稅降費著眼于“放水養(yǎng)魚”，增強企業(yè)發(fā)展后勁并考慮國家財政的可持續(xù)性。

1.落實好小微企業(yè)普惠性減稅政策

小微企業(yè)不僅是解決國家就業(yè)問題的主力軍，也對激勵創(chuàng)新、對促進投資與消費起到重要的推動作用。政府對小微企業(yè)實施的普惠性減稅措施主要體現(xiàn)在以下方面：

（1） 所得稅方面的優(yōu)惠。根據(jù)財稅［2019］13號文的規(guī)定，在降低小微企業(yè)實際稅負(fù)的同時，引入超額累進計稅辦法， 小微企業(yè)年應(yīng)稅所得不超過100萬元、100 萬元到300萬元的部分，實際稅負(fù)降至5% 和10%，年應(yīng)納稅所得不超過300萬的企業(yè)稅負(fù)降低50%以上；將初創(chuàng)科技型企業(yè)條件中的“從業(yè)人數(shù)”的上限調(diào)整為不超過300 人、“資產(chǎn)總額”和“年銷售收入”的上限調(diào)整為不超過5000萬元，調(diào)整后與企業(yè)所得稅小微企業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)保持一致，從而進一步擴大了創(chuàng)投企業(yè)和天使投資人享受投資抵扣優(yōu)惠的投資對象范圍。

（2） 增值稅方面的優(yōu)惠。將小規(guī)模納稅人的增值稅起征點從月銷售額3萬元提高到10萬元，將現(xiàn)行小微企業(yè)優(yōu)惠稅種由企業(yè)所得稅、增值稅兩個稅種，擴展至資源稅、城市維護建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等8個稅種和2項附加，并且已經(jīng)享受了原有地方稅優(yōu)惠政策的增值稅小規(guī)模納稅人，可以進一步享受本次普惠性減稅政策。

這些稅收優(yōu)惠政策都能夠明顯增強小微企業(yè)的獲得感，支持小微企業(yè)不斷發(fā)展壯大。在整個世界經(jīng)濟低迷的大背景下，對于一般企業(yè)的所得稅優(yōu)惠亦非常必要，因為企業(yè)所得稅是直接稅，不會發(fā)生稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，減免企業(yè)所得稅能夠使企業(yè)有真正的獲得感。無論是支持企業(yè)完成供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，還是幫助企業(yè)度過經(jīng)濟轉(zhuǎn)型關(guān)鍵期，實施企業(yè)所得稅減稅政策都是促進經(jīng)濟發(fā)展的重頭戲。因此，在全國減稅的環(huán)境下，筆者建議企業(yè)所得稅也應(yīng)降低稅率，可以將25%的基礎(chǔ)稅率下降為20%，適度減少企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，加大我國企業(yè)減稅降費的力度。

2.使自然人享受更優(yōu)惠的個稅政策

新個人所得稅法于2019年1月1日起全面實施，這次個人所得稅改革將免征額提高到每年6萬元，將工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得合并為綜合所得，并實行年終匯算清繳制度，同時優(yōu)化了綜合所得、經(jīng)營所得的稅率結(jié)構(gòu)。此外，還增加了與百姓生活息息相關(guān)的六項專項附加扣除，使個人所得稅更能體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則，彰顯其稅制公平性，讓更多的中低收入者享受到減稅紅利。但是，中國經(jīng)濟正由投資驅(qū)動型向創(chuàng)新驅(qū)動型轉(zhuǎn)變，創(chuàng)新依賴于發(fā)揮勞動者的聰明才智，而目前我國個人所得稅法中的勞動重稅傾向和創(chuàng)新驅(qū)動型經(jīng)濟相悖，所以未來個稅改革的方向應(yīng)當(dāng)是在構(gòu)建公平稅制框架下有效降低勞動者實際稅負(fù)、提升勞動者的積極性與創(chuàng)新力，向勞動輕稅目標(biāo)邁進，構(gòu)建以人為本、尊重勞動的現(xiàn)代化稅制體系。

3.對招收農(nóng)村貧困人口、失業(yè)人員的稅收優(yōu)惠政策

對招用農(nóng)村貧困人口、城鎮(zhèn)登記失業(yè)半年以上人員的各類企業(yè)，三年內(nèi)給予定額稅費減免的優(yōu)惠政策。這一政策為穩(wěn)定和擴大就業(yè)、解決特殊群體就業(yè)問題奠定了基礎(chǔ)。這一稅收優(yōu)惠政策還有利于政府推進城鎮(zhèn)化改革，實現(xiàn)城鄉(xiāng)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)發(fā)展。

4.繼續(xù)執(zhí)行西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策

為保障我國西部大開發(fā)戰(zhàn)略的持續(xù)推進，西部地區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策到期后繼續(xù)執(zhí)行。比如，國家稅務(wù)總局2015年第14號公告規(guī)定，對設(shè)在西部地區(qū)以《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》中新增鼓勵類產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務(wù)的，且其當(dāng)年度主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額70%以上的企業(yè)，企業(yè)所得稅可以減按15%的稅率繳納。

降低企業(yè)社保費率，完善我國社保體系

我國社保費已確定由社保部門轉(zhuǎn)為稅務(wù)部門征收，這一變化使很多企業(yè)擔(dān)心社保入稅會加重企業(yè)社保費負(fù)擔(dān)，2019年“兩會” 上李克強總理明確指出未來將明顯降低企業(yè)社保繳費負(fù)擔(dān)，為企業(yè)減負(fù)讓利。

對社保費主要采取以下三項降費措施： 一是下調(diào)城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險單位繳費比例，各地可降至16%。這次擬將養(yǎng)老保險繳費率下調(diào)至16%的政策預(yù)期，既有利于實現(xiàn)基本養(yǎng)老保險在全國范圍內(nèi)的統(tǒng)籌，又有利于我國養(yǎng)老金制度走向成熟、走向定型、走向多層次化。這一政策預(yù)期充分體現(xiàn)了政府助力實體經(jīng)濟發(fā)展、減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)的決心。二是穩(wěn)定現(xiàn)行征繳方式，各地在征收體制改革過程中不得采取增加小微企業(yè)實際繳費負(fù)擔(dān)的做法，不得自行對歷史欠費進行集中清繳。這一措施將消除企業(yè)對被追繳以前年度社保欠費的憂慮，有利于企業(yè)輕裝上陣。三是繼續(xù)執(zhí)行階段性降低失業(yè)保險費率和工傷保險費率的政策；四是繼續(xù)提高企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險基金中央調(diào)劑比例、劃轉(zhuǎn)部分國有資本充實社?；稹?/font>

明顯降低企業(yè)社保繳費負(fù)擔(dān)是政府持續(xù)深化“放管服”改革和優(yōu)化營商環(huán)境的重要舉措之一。下調(diào)城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險單位繳費比例將為企業(yè)減輕負(fù)擔(dān)，必將進一步激發(fā)市場活力。此外，政府在減輕企業(yè)繳費負(fù)擔(dān)的同時，大力保障職工社保待遇不變、養(yǎng)老金合理增長并按時足額發(fā)放，收到社?；鹂沙掷m(xù)以及企業(yè)與職工同受益的良好效果。

健全地方稅體系，穩(wěn)步推進房地產(chǎn)稅立法

“房地產(chǎn)稅立法”首次出現(xiàn)在政府工作報告中是2014年，2018年的政府工作報告中明確表示要“穩(wěn)妥推進房地產(chǎn)稅立法”，再到2019年的政府工作報告中則明確提出要“穩(wěn)步推進房地產(chǎn)稅立法”，雖然兩種表述只有一字之差，但背后深蘊的含義則不盡相同， 2019年將迎來房地產(chǎn)稅立法的重大突破，房地產(chǎn)稅立法在穩(wěn)步推進過程中，抽絲剝繭，層層遞進，房地產(chǎn)稅立法工作逐步走向深入。

實際上，我國早已對經(jīng)營性房產(chǎn)和個人對外出租的房產(chǎn)開征房產(chǎn)稅，而房地產(chǎn)稅立法則是要將征稅范圍擴大，包括個人所有的經(jīng)營性房產(chǎn)。對個人的住宅開征房地產(chǎn)稅， 勢必會對住房市場產(chǎn)生影響，有利于穩(wěn)房價、調(diào)結(jié)構(gòu)。房地產(chǎn)稅是關(guān)系國計民生的重要稅種，我國順利推進房地產(chǎn)稅立法必須注意創(chuàng)造以下基礎(chǔ)性條件：

一是要建立一個覆蓋全國的不動產(chǎn)信息聯(lián)網(wǎng)登記系統(tǒng)和房價動態(tài)評估體系。只有實現(xiàn)全國住房信息聯(lián)網(wǎng)，才能準(zhǔn)確知曉全國范圍內(nèi)房地產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)信息，才能對各個城市每家每戶進行精細(xì)化調(diào)控。房地產(chǎn)稅的計稅依據(jù)應(yīng)該是以房屋當(dāng)期的評估價格為基礎(chǔ)，根據(jù)住房市場價格的波動對房地產(chǎn)價格進行動態(tài)評估。2018年6月，根據(jù)我國自然資源部發(fā)布的消息，全國統(tǒng)一的不動產(chǎn)登記信息管理基礎(chǔ)平臺已實現(xiàn)全國聯(lián)網(wǎng)，我國不動產(chǎn)登記體系進入到全面運行階段。

二是在我國土地產(chǎn)權(quán)公有化的前提下， 要解決好居住用地土地使用權(quán)出讓期限與房地產(chǎn)稅立法的關(guān)系。2018年8月27日，《民法典物權(quán)編草案》對住宅建設(shè)用地使用權(quán)期間屆滿續(xù)期問題，作出了一個原則性規(guī)定： 即住宅建設(shè)用地使用權(quán)期間屆滿的，自動續(xù)期。續(xù)期費用的繳納或者減免，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定。這一規(guī)定為我國房地產(chǎn)稅的立法與未來開征掃清了部分障礙。

三是房地產(chǎn)稅的開征必須遵循稅收法定原則。政府明確提出房地產(chǎn)稅的立法和實施將按照“立法先行、充分授權(quán)、分步推進” 的原則進行，所以，房地產(chǎn)稅從立法到開征必定要經(jīng)過先征求意見，再審議通過草案， 最后由地方政府制定實施細(xì)則。

在今年以大規(guī)模減稅降費為主旋律的背景下，提出穩(wěn)步推進房地產(chǎn)稅立法與之并不沖突。開征房地產(chǎn)稅對調(diào)控與穩(wěn)定房價起到一定的作用，有利于社會財富的再分配；開征房地產(chǎn)稅也有利于健全我國地方財產(chǎn)稅體系，發(fā)揮財產(chǎn)稅“取之于民，用之于民”的功效，為社會提供更多的公共產(chǎn)品與公共服務(wù)。

各級財政開源節(jié)流，確保企業(yè)減稅降負(fù)

2019年政府工作報告明確提出：全年減輕企業(yè)稅收和社保繳費負(fù)擔(dān)近2萬億元， 這會給各級財政帶來很大壓力。為了支持企業(yè)切實減負(fù)，各級政府要想方設(shè)法籌集資金，解決資金問題。中央財政要開源節(jié)流， 增加特定國有金融機構(gòu)和央企上繳利潤，一般性支出壓減5%以上、“三公”經(jīng)費再壓減3%左右，長期沉淀資金一律收回，這體現(xiàn)了國家要落實企業(yè)減稅降費的決心，也意味著大型國企特別是金融領(lǐng)域的國企將會為中央財政上繳更多利潤，貢獻更多資金；地方政府要主動挖潛，大力優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，多渠道盤活各類資金和資產(chǎn)，這些都表明各地政府會通過加強稅收征管，提高稅收征管效率，減少稅收流失，為依法納稅、規(guī)范經(jīng)營的企業(yè)爭取減稅降費的空間。實際上，減稅降費政策并不必然會導(dǎo)致國家財政收入的減少。因為保證企業(yè)減稅降費意味著釋放市場活力，幫助企業(yè)輕裝上陣，可以拉動宏觀經(jīng)濟的增長。按照拉弗曲線原理，稅基的擴大能實現(xiàn)財政收入的穩(wěn)定增長，這是普惠性減稅政策所發(fā)揮的正向效應(yīng)。

奮斗創(chuàng)造歷史，實干成就未來。2019 年伊始，國內(nèi)外形勢發(fā)生深刻復(fù)雜變化，我國發(fā)展處于重要戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型期，黨中央、國務(wù)院有信心、有能力帶領(lǐng)全國人民共同頂住經(jīng)濟下行的壓力，迎難而上，眾志成城，開拓進取，為把我國建設(shè)成為富強民主文明和諧美麗的社會主義現(xiàn)代化強國而不懈努力！

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2021-8-20 11:13 上傳

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文獻來源：《新理財》2019年第4期（第50-53頁）