網(wǎng)絡(luò)直播帶貨，別忘依法納稅

作者：蔡景像 夏晨潔

作者單位：國家稅務(wù)總局溫州市稅務(wù)局

一分鐘賣出上萬件，一場直播銷售額動輒幾十萬元……往年“6·18”年中購物節(jié)，網(wǎng)絡(luò)直播銷售持續(xù)上演火爆場面。滿減、補貼、消費券、降價……在今年“6·18”年中購物節(jié)帶動下，各大電商企業(yè)紛紛推出促銷政策，加上政府消費券、線下商家優(yōu)惠政策助推，人們的消費熱情競相釋放。不過需要提醒的是，在監(jiān)管部門日益重視互聯(lián)網(wǎng)平臺合規(guī)納稅的背景下，作為網(wǎng)絡(luò)直播帶貨的相關(guān)參與主體，直播營銷人員、直播營銷平臺和直播間運營者，都應(yīng)該承擔(dān)起依法納稅的責(zé)任。

直播營銷人員：區(qū)分受雇形式繳納個稅

網(wǎng)絡(luò)主播是網(wǎng)絡(luò)直播營銷人員的通俗稱呼。網(wǎng)絡(luò)直播營銷人員，指在網(wǎng)絡(luò)直播營銷中直接向社會公眾開展?fàn)I銷的個人，是直播帶貨中的重要主體。根據(jù)雇傭和運營形式不同，網(wǎng)絡(luò)主播繳納的稅款有所差異。

目前，網(wǎng)絡(luò)主播的受雇形式主要有兩種。一種是由平臺或商家直接聘請，通過簽訂聘用合同，約定固定或保底加提成的薪資。這類網(wǎng)絡(luò)主播取得的工資、薪金所得，應(yīng)由平臺或者商家負(fù)責(zé)預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅。若符合個人所得稅綜合所得年度匯算條件，還需在次年3月1日~6月30日進行個人所得稅匯算。

另一種是網(wǎng)絡(luò)主播獨立運營，通過抽成或定額攤位費的方式向平臺或商家收費。這種情況下，如果網(wǎng)絡(luò)主播沒有進行工商營業(yè)執(zhí)照登記，以個人名義提供獨立勞務(wù)，其取得的收入屬于勞務(wù)報酬所得，應(yīng)由商家或平臺預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅，并在取得所得的次年，進行個人所得稅綜合所得年度匯算；如果網(wǎng)絡(luò)主播已經(jīng)工商登記為個體工商戶，并與商家或平臺進行合作，則應(yīng)自行繳納經(jīng)營所得個人所得稅。

值得注意的是，部分網(wǎng)絡(luò)主播不僅取得了電商銷售收入，而且取得打賞禮物等收入——這部分收入也應(yīng)區(qū)分具體情況，計算繳納個人所得稅。若網(wǎng)絡(luò)主播是受平臺雇傭，則應(yīng)按工資、薪金所得，預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅；若為個人獨立勞務(wù)，則直播收入和打賞收入，應(yīng)分別由對應(yīng)的扣繳義務(wù)人進行個人所得稅的預(yù)扣預(yù)繳。打賞收入的納稅義務(wù)時間，為納稅人實際取得收入時間，即提取收入時。

直播營銷平臺：按照經(jīng)營模式繳納增值稅

直播營銷平臺，指在網(wǎng)絡(luò)直播營銷中提供直播服務(wù)的各類平臺，包括互聯(lián)網(wǎng)直播服務(wù)平臺、互聯(lián)網(wǎng)音視頻服務(wù)平臺和電子商務(wù)平臺等。筆者了解到，實務(wù)中，直播營銷平臺的經(jīng)營模式主要有三種，分別是平臺模式、電商模式和廣告服務(wù)模式。不同的經(jīng)營模式，稅務(wù)處理也是不同的。

平臺模式即直播營銷平臺僅提供直播的技術(shù)平臺，為直播間運營者提供直播技術(shù)服務(wù)。電商模式即直播營銷平臺除了直播功能，還有電商平臺的功能，消費者可直接在該平臺購買貨物，而無需跳轉(zhuǎn)至其他電商平臺。在這兩種模式下，直播營銷平臺實質(zhì)上都是提供信息技術(shù)服務(wù)，需按照6%的稅率計算繳納增值稅。

廣告服務(wù)模式，即直播營銷平臺收取商家的廣告服務(wù)費用，在平臺上發(fā)布商家或產(chǎn)品的廣告。這種模式下，直播營銷平臺應(yīng)就收取的廣告服務(wù)費用，按照“廣告服務(wù)”，適用6%稅率，計算繳納增值稅，同時按照規(guī)定申報繳納文化事業(yè)建設(shè)費。

如果直播營銷平臺為增值稅小規(guī)模納稅人，則三種模式下，都應(yīng)按照3%征收率，計算繳納增值稅。值得注意的是，在2021年12月31日前，這類小規(guī)模納稅人可減按1%征收率申報繳納增值稅，且在2021年4月1日~2022年12月31日期間，可以享受月銷售額15萬元以下免征增值稅優(yōu)惠。

與此同時，直播營銷平臺可能還負(fù)有代扣代繳網(wǎng)絡(luò)主播個人所得稅的義務(wù)。實務(wù)中，一些直播營銷平臺為商家和主播提供簽訂勞務(wù)合同的中介服務(wù)，網(wǎng)絡(luò)主播通過平臺與商家取得聯(lián)系，商家給予網(wǎng)絡(luò)主播傭金，且平臺參與抽成。在此過程中，商家將傭金先支付給平臺，平臺扣除抽成后，再將資金支付給主播。在這種模式下，扣繳義務(wù)人應(yīng)根據(jù)實際業(yè)務(wù)和合同情況來判斷。如果平臺參與了商家和主播之間的磋商，且對分成收入占據(jù)主導(dǎo)地位，對主播的雇傭持有較大決定權(quán)，那么，直播平臺應(yīng)作為個人所得稅扣繳義務(wù)人；如果直播平臺不參與商家與主播之間的磋商，其分成收入主要為技術(shù)服務(wù)費，則個人所得稅的扣繳義務(wù)人應(yīng)為商家。

直播間運營者：商品來源決定稅款如何繳納

直播間運營者，指在直播營銷平臺上注冊賬號或者通過自建網(wǎng)站等其他網(wǎng)絡(luò)服務(wù)，開設(shè)直播間，從事網(wǎng)絡(luò)直播營銷活動的個人、法人和其他組織。市面上常見的直播工作室、官方旗艦店等，都屬于這一范疇。直播間運營者的經(jīng)營模式，主要有銷售自營商品和銷售他人商品。

直播間運營者銷售的如果是自營商品，那么稅務(wù)處理就與實體商戶銷售商品一樣，按照銷售貨物，計算繳納增值稅，適用稅率即為貨物對應(yīng)的稅率。

如果銷售的是他人商品，則還要區(qū)分兩種情況來進行稅務(wù)處理。一種情況可以簡單理解為“包銷”——直播間運營者先從商家處購入商品，支付全部貨款，并擁有商品所有權(quán)，然后再銷售給消費者。這種情況下，直播間運營者需按照銷售貨物，計算繳納增值稅，從商家處取得增值稅專用發(fā)票的，相應(yīng)的增值稅進項稅額可以從銷項稅額中抵扣；另一種則可理解為“代銷”——直播間運營者不從商家處購入貨物，而是由商家直接銷售商品，直播間運營者只賺取提成。此時，直播間運營者就需要按照提供經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，適用6%稅率，計算繳納增值稅。

若直播間運營者為自然人個人，目前可減按1%征收率申報繳納增值稅；若為非自然人的增值稅小規(guī)模納稅人，則可享受小規(guī)模納稅人免征、減征增值稅優(yōu)惠。

在所得稅方面，根據(jù)《網(wǎng)絡(luò)直播營銷管理辦法（試行）》規(guī)定，直播營銷平臺應(yīng)當(dāng)提示直播間運營者，依法辦理市場主體登記或稅務(wù)登記。因此，若直播間運營者注冊個體工商戶、個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)，應(yīng)申報并繳納經(jīng)營所得個人所得稅；若成立有限責(zé)任公司或股份制企業(yè)，則應(yīng)申報并繳納企業(yè)所得稅。

值得注意的是，在直播銷售中，直播間運營者往往采取發(fā)放優(yōu)惠券、贈送禮品、紅包等方式吸引顧客。此時，如果運營者是隨機向本單位以外的個人贈送禮品（包括網(wǎng)絡(luò)紅包），對于個人取得的禮品收入，運營者應(yīng)根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于個人取得有關(guān)收入適用個人所得稅應(yīng)稅所得項目的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第74號）的規(guī)定，按照“偶然所得”代扣代繳個人所得稅。不過，如果贈送的是具有價格折扣或折讓性質(zhì)的消費券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券，則不在代扣代繳的范圍內(nèi)。