全鏈追蹤破網(wǎng)絡(luò)主播偷稅迷局

全鏈追蹤破網(wǎng)絡(luò)主播偷稅迷局

時(shí)間：2025年07月02日

來源：《中國(guó)稅務(wù)》

作者：王輝

國(guó)家稅務(wù)總局湖州市稅務(wù)局第一稽查局于近期查辦一起網(wǎng)絡(luò)主播偷逃稅案件。涉案主播陳某某通過多地注冊(cè)個(gè)體工商戶、違規(guī)套用核定征收方式、多列支成本等多種違法手段逃避納稅義務(wù)?；椴块T運(yùn)用“數(shù)據(jù)穿透式分析、跨區(qū)域信息交互、說理式執(zhí)法攻堅(jiān)”三位一體工作模式，從異常納稅申報(bào)中抽絲剝繭，歷經(jīng)資金溯源、證據(jù)固定、政策釋明等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，成功追繳稅款、加收滯納金并處罰款合計(jì)286.12萬元。

多地設(shè)企藏玄機(jī)

陳某某系某網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)簽約主播，由團(tuán)隊(duì)拍攝、制作并在某網(wǎng)絡(luò)視頻平臺(tái)發(fā)布個(gè)人日常生活視頻進(jìn)行引流，同時(shí)通過網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)取得直播打賞分成收入。

湖州市稅務(wù)局第一稽查局運(yùn)用稅收大數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)以陳某某為投資人和實(shí)際經(jīng)營(yíng)人的多家個(gè)體工商戶呈現(xiàn)異常特征：注冊(cè)地址分屬海南省、天津市、浙江省三地，經(jīng)營(yíng)范圍高度相似（均為信息技術(shù)咨詢、視頻制作等），但征管方式不同（分別為定期定額征收、核定應(yīng)稅所得率征收、查賬征收）。更值得關(guān)注的是，陳某某的銀行賬戶資金來源涉及4家不同地區(qū)企業(yè)，與其同某平臺(tái)簽署網(wǎng)絡(luò)直播獨(dú)家合作協(xié)議的事實(shí)明顯矛盾。

檢查人員通過走訪直播平臺(tái)企業(yè)及直播行業(yè)從業(yè)人員了解到，陳某某作為擁有70萬粉絲的網(wǎng)絡(luò)視頻主播，主要通過“短視頻引流＋直播打賞”模式變現(xiàn)，2021年至2023年累計(jì)取得直播收入逾千萬元。然而其納稅申報(bào)數(shù)據(jù)顯示，陳某某同期申報(bào)繳納個(gè)人所得稅金額年均僅7.26萬元。進(jìn)一步結(jié)合資金流、發(fā)票流分析發(fā)現(xiàn)，陳某某開辦的個(gè)體工商戶納稅申報(bào)數(shù)據(jù)中列支的成本費(fèi)用也存在疑點(diǎn)。

數(shù)據(jù)穿透破迷局

檢查人員首先追蹤了陳某某取得收入的真實(shí)來源。通過向北京市稅務(wù)部門發(fā)函協(xié)查，并對(duì)涉案相關(guān)銀行賬戶資金流水進(jìn)行全鏈條核查，檢查人員發(fā)現(xiàn)轉(zhuǎn)賬給陳某某的資金最終均來源于某直播平臺(tái)，但不同年度的結(jié)算方式有所不同：2021年、2022年由陳某某開辦的個(gè)體工商戶與直播平臺(tái)直接結(jié)算，2023年由陳某某開辦的個(gè)體工商戶與合作單位W公司結(jié)算，W公司再與直播平臺(tái)結(jié)算；在此過程中，陳某某取得的部分收入通過第三方委托代征稅款，未計(jì)入個(gè)體工商戶的收入總額。

在核查海南省、天津市、浙江省個(gè)體工商戶納稅申報(bào)數(shù)據(jù)時(shí)，檢查人員發(fā)現(xiàn)其中存在較大異常：2021年陳某某實(shí)際年收入為3044714.52元，而其個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額核定為每月98000元，換算后發(fā)現(xiàn)僅約為其實(shí)際收入的1／3；其填報(bào)的部分成本費(fèi)用無合法有效列支憑證，資金流向也缺乏實(shí)質(zhì)性業(yè)務(wù)支撐；列支“醫(yī)美、名牌包”等個(gè)人生活性支出22萬余元，與實(shí)際經(jīng)營(yíng)無關(guān)。

在諸多事實(shí)證據(jù)支撐下，檢查人員對(duì)陳某某進(jìn)行了調(diào)查詢問。通過詢問陳某某，檢查人員得知，陳某某缺乏足夠的稅務(wù)知識(shí)和技能，法律意識(shí)淡薄，財(cái)務(wù)事項(xiàng)及納稅申報(bào)均委托涉稅中介機(jī)構(gòu)代辦，其本人對(duì)納稅申報(bào)情況不甚了解。

說理執(zhí)法顯成效

針對(duì)陳某某所講述的情況，檢查組向其擺事實(shí)、講道理、明依據(jù)，讓陳某某逐漸認(rèn)識(shí)到，中介機(jī)構(gòu)提供的是財(cái)稅業(yè)務(wù)代辦服務(wù)，陳某某仍然是責(zé)任主體，其通過“核定征收＋委托代征”、多列成本等方式非法降低稅負(fù)的行為，屬于稅收征收管理法規(guī)定的偷稅行為。

檢查人員就核定征收相關(guān)政策向陳某某進(jìn)行了重點(diǎn)闡釋?！秱€(gè)體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》明確規(guī)定，定額與發(fā)票開具金額或稅控收款機(jī)記錄數(shù)據(jù)比對(duì)后，超過定額的經(jīng)營(yíng)額、所得額所應(yīng)繳納的稅款，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)納稅事宜。具體到本案，陳某某實(shí)際經(jīng)營(yíng)額已經(jīng)超過定期定額20％以上，其應(yīng)當(dāng)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)額超過定額時(shí)立即到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)實(shí)申報(bào)納稅，而陳某某在遠(yuǎn)超定額的情況下并未到稅務(wù)機(jī)關(guān)作相應(yīng)變更。根據(jù)規(guī)定，采取核定征收方式，納稅人需要依法開具發(fā)票、取得成本費(fèi)用憑證，設(shè)置相關(guān)的賬簿資料，而陳某某采取核定征收方式卻并未依法設(shè)置相關(guān)賬簿資料。本案中，陳某某利用核定征收方式少繳稅款的金額占到查補(bǔ)稅款總額的95.21％。

根據(jù)稅收征收管理法相關(guān)規(guī)定，納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。據(jù)此，湖州市稅務(wù)局第一稽查局對(duì)陳某某作出追繳稅款、滯納金并處罰款的決定。

案例啟示

網(wǎng)絡(luò)主播陳某某將財(cái)務(wù)處理和納稅申報(bào)全權(quán)委托涉稅中介機(jī)構(gòu)處理，放任中介機(jī)構(gòu)違規(guī)套用核定征收方式進(jìn)行納稅申報(bào)，逃避繳納稅款，這是網(wǎng)絡(luò)主播逃避繳納稅款的典型違法手段之一，在近年查處的網(wǎng)絡(luò)主播涉稅違法案件中具有代表性。本案的查處，對(duì)規(guī)范新興行業(yè)發(fā)展，以查促管提升稅收征管水平提供了一些啟示。

一是加強(qiáng)核定征收的日常監(jiān)管。本案中，陳某某的個(gè)體工商戶經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定為定期定額戶后，其第一個(gè)納稅申報(bào)期的收入額就遠(yuǎn)超定額，但陳某某未按規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理超定額應(yīng)繳稅款的納稅申報(bào)，進(jìn)而少繳稅款。核定征收方式為小而散、小而多的納稅主體提供了便捷化的納稅體驗(yàn)，但有些行業(yè)從業(yè)人員雖然散、多，但實(shí)際上并不小，尤其是一些新興行業(yè)，在發(fā)展初期就自帶“流量”，核定征收往往是在低估其營(yíng)收能力情況下作出的征收方式選擇。因此，對(duì)采取核定征收方式的納稅人應(yīng)加強(qiáng)日常監(jiān)管，尤其是要關(guān)注其發(fā)票開具情況以及資金流情況，發(fā)現(xiàn)不適用核定征收方式的情況，要及時(shí)敦促納稅人依法辦理有關(guān)納稅事項(xiàng)。

二是規(guī)范落實(shí)核定征收方式。本案中，陳某某開辦的個(gè)體工商戶其2021年收入額超過定期定額未辦理申報(bào)，檢查人員依法要求其提供成本費(fèi)用的列支憑證，但因其未設(shè)置賬簿資料，陳某某無法提供合法有效的成本費(fèi)用列支憑證。實(shí)務(wù)中，部分納稅人持有一種觀念，即核定征收不需要設(shè)置賬簿資料、不需要開具發(fā)票、不需要提供成本費(fèi)用憑證等，導(dǎo)致在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)適用核定征收方式的納稅人實(shí)施檢查時(shí)，一些納稅人存在沒有賬簿資料、成本費(fèi)用憑證嚴(yán)重缺失等情況，以致在依法變更征收方式時(shí)，無法提供成本費(fèi)用列支憑證，既對(duì)稅收監(jiān)管造成不便，也不利于保障納稅人自身權(quán)益。稅務(wù)機(jī)關(guān)要幫助納稅人樹立依法合規(guī)適用核定征收方式的意識(shí)，規(guī)范納稅行為，有效防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

三是加強(qiáng)對(duì)涉稅中介機(jī)構(gòu)的管理。近年查辦的涉稅違法案件中，屢屢出現(xiàn)涉稅中介機(jī)構(gòu)的身影，有些涉稅中介機(jī)構(gòu)利用新興行業(yè)稅收監(jiān)管措施存在的不完善，游走于涉稅違法的邊緣地帶。針對(duì)此類涉稅中介機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)監(jiān)督管理力度，提高涉稅中介機(jī)構(gòu)從業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)，增強(qiáng)涉稅中介機(jī)構(gòu)既是納稅人的服務(wù)機(jī)構(gòu)又是稅務(wù)合規(guī)先行者、法治公平維護(hù)者、稅惠政策落實(shí)者的意識(shí)，更好地共同構(gòu)建法治公平的稅收營(yíng)商環(huán)境。

點(diǎn)評(píng)：

點(diǎn)評(píng)人：胡斌勇 國(guó)家稅務(wù)總局湖州市稅務(wù)局第一稽查局副局長(zhǎng)

稅收征管方式是稅務(wù)機(jī)關(guān)為實(shí)現(xiàn)稅收職能，依法對(duì)納稅人履行納稅義務(wù)進(jìn)行組織、管理、監(jiān)督和服務(wù)的具體方法和形式，既要保證國(guó)家稅收安全，又要兼顧納稅人依法履行納稅義務(wù)的便利度，從而更好提升稅收工作質(zhì)效和廣大納稅人稅法遵從度。

直播行業(yè)納稅人往往經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，欠缺財(cái)稅知識(shí)，在經(jīng)營(yíng)過程中面對(duì)財(cái)稅等專業(yè)性業(yè)務(wù)時(shí)，常會(huì)選擇全權(quán)委托涉稅中介機(jī)構(gòu)代理等方式。受委托的涉稅中介機(jī)構(gòu)出于便于操作、減少工作量等考慮，可能積極尋求較為“簡(jiǎn)單”的核定征收管理方式，甚至在稅務(wù)總局明確網(wǎng)絡(luò)主播行業(yè)不適用核定征收方式的情況下，依然想方設(shè)法按照核定征收方式申報(bào)納稅。

本案中，陳某某2021年雖然被認(rèn)定為定期定額戶，但是實(shí)際收入額遠(yuǎn)超稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的每月98000元經(jīng)營(yíng)額，未按照規(guī)定到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)事宜，造成少繳稅款，2022年又違規(guī)套用核定應(yīng)稅所得率征收的方式少繳稅款；兩年內(nèi)利用核定征收方式少繳稅款的金額占全案查補(bǔ)總金額的95.21％，造成國(guó)家稅款流失，損害了國(guó)家稅收安全。

不同的稅收征管方式是為更好開展稅收征管工作服務(wù)的，在為納稅人提供便利的同時(shí)，更要保證國(guó)家稅收安全。采取便利化的征管方式要做好日常監(jiān)管，不能一“核”了之，要根據(jù)納稅人的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀態(tài)及時(shí)調(diào)整。

納稅人也不能因?yàn)檫m用了核定征收方式就成為“甩手掌柜”，同樣要按照稅法規(guī)定設(shè)置、保管賬簿資料，以供稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督核查。當(dāng)出現(xiàn)不符合核定征收條件的情況時(shí)，要及時(shí)主動(dòng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系，辦理相關(guān)納稅事宜，據(jù)實(shí)做好納稅申報(bào)工作，防范涉稅違法風(fēng)險(xiǎn)。