網(wǎng)絡直播打賞所得稅問題研究

　　企業(yè)經(jīng)營離不開財稅，財稅合規(guī)、規(guī)范經(jīng)營是企業(yè)長遠發(fā)展的關鍵。為普及財稅知識，幫助理解有關政策，天津市會計學會聯(lián)合常務理事單位天津睿和財富管理咨詢有限公司在《天津財會》及微信公眾號開設睿和稅韻專欄，精選優(yōu)秀財稅學術文章，交流業(yè)務知識，分享實操技能，分析財稅風險，探討防范對策，以期為財稅領域工作者提供有益參考。

　　一、引言

　　網(wǎng)絡直播作為新興業(yè)態(tài)，改變?nèi)藗兩罘绞降耐瑫r，也帶來新的稅收課題。網(wǎng)絡直播打賞是指用戶在觀看網(wǎng)絡直播的過程中，通過支付一定的虛擬貨幣或現(xiàn)金，對喜歡的主播進行獎勵和支持的行為。打賞作為觀眾對主播的直接經(jīng)濟支持，具有互動性強、金額不確定等特點。據(jù)中國網(wǎng)絡視聽節(jié)目服務協(xié)會《中國網(wǎng)絡視聽發(fā)展研究報告(2025)》發(fā)布顯示，截至2024年12月，我國網(wǎng)絡直播用戶規(guī)模為8.33億，同比增長1737萬，占網(wǎng)民總數(shù)的75.2%，同比增長0.5個百分點。龐大用戶群體與直播產(chǎn)業(yè)繁榮，使直播打賞收入規(guī)?？焖僭鲩L，隨之而來的所得稅問題亟待解決。

　　二、網(wǎng)絡直播打賞所得稅現(xiàn)狀與問題

　　(一)稅收政策不完善

　　稅目缺失與不明確?，F(xiàn)行稅法未對網(wǎng)絡直播打賞收入單獨設立明確稅目，不同地區(qū)稅務機關在實際操作中對打賞收入性質認定不一的問題也日益突出。例如，在某些地區(qū)，稅務機關將網(wǎng)絡直播打賞收入視為勞務報酬所得，按照20%～40% 的比例稅率預繳個人所得稅；而在另一些地區(qū)，則嘗試將其納入經(jīng)營所得范疇，按照5%～35%的五級超額累進稅率計稅。這種稅目適用的混亂局面，不僅使得主播在不同地區(qū)面臨的稅負差異較大，影響了稅收的公平性，也給稅務機關的征管工作帶來了極大的不便，降低了稅收征管的效率。

　　(二)扣除標準不清晰

　　對于主播獲取打賞收入的成本費用扣除問題，稅法未明確規(guī)定扣除范圍與標準，造成計算應納稅所得額時困難。在網(wǎng)絡直播行業(yè)中，主播為了進行直播活動，往往需要投入大量的成本，如購置專業(yè)的直播設備(攝像頭、麥克風、燈光設備等)、租賃直播場地、支付技術支持費用、進行內(nèi)容創(chuàng)作和策劃等。然而，由于稅法缺乏對這些成本費用的具體扣除規(guī)定，主播在計算應納稅所得額時往往無所適從。一些主播可能因為不了解相關規(guī)定，而未能將符合條件的成本費用進行扣除，導致稅負增加；而另一些主播則可能試圖通過虛報成本費用來減少應納稅所得額，從而引發(fā)稅收風險。這種扣除標準的不清晰，不僅影響了稅收的公平性和準確性，也不利于稅務機關對主播的成本費用進行有效監(jiān)管，進一步加劇了稅收征管的難度。

　　(三)稅收征管困難

　　1.納稅主體難以確定。網(wǎng)絡直播涉及平臺、公會、主播多個主體，各主體之間權利義務關系復雜。在有公會參與時，若主播與公會是對私結算，平臺可能認為自身無代扣代繳義務；公會若未與主播簽訂勞動合同，也常推諉代扣代繳責任，導致納稅主體不明，易引發(fā)稅收流失。例如，當主播與公會之間是基于合作關系而非勞動合同關系時，公會往往不愿意承擔代扣代繳義務，認為自己只是為主播提供服務的中介機構，而不應負責主播的稅收問題。在這種情況下，平臺可能會以公會參與了結算為由，推卸自身的代扣代繳責任，導致稅務機關難以確定究竟應該由誰來履行代扣代繳義務，使得稅收征管出現(xiàn)漏洞，稅收流失風險增加。

　　2.收入核算與信息獲取難題。打賞收入具有隱蔽性，主播可利用第三方支付平臺或私下轉賬等方式接收打賞，使收入難以被稅務機關準確核算。同時，稅務機關與直播平臺、第三方支付平臺間信息共享不及時、不全面，難以獲取主播真實收入數(shù)據(jù)。網(wǎng)絡直播行業(yè)的快速發(fā)展，催生了多種多樣的打賞方式。除了通過直播平臺內(nèi)置的打賞系統(tǒng)進行虛擬禮物打賞外，主播還可以引導觀眾通過第三方支付平臺(如微信、支付寶等)或私下銀行轉賬等方式進行打賞。這些打賞行為往往具有較強的隱蔽性，資金流向復雜，難以被稅務機關追蹤和監(jiān)控。例如，一些主播可能會通過個人微信收款碼或銀行賬戶直接接收觀眾的打賞，而這些收入并未在直播平臺的系統(tǒng)中留下記錄，稅務機關很難獲取相關信息，從而導致這部分收入無法納入正常的稅收征管范圍。此外，即使對于通過直播平臺進行的打賞，由于直播平臺與稅務機關之間的信息共享機制尚不完善，稅務機關往往只能獲取到有限的收入數(shù)據(jù)，難以全面、準確地掌握主播的真實收入情況，這也在一定程度上影響了稅收征管的質量和效率。

　　3.稅收征管方式滯后。傳統(tǒng)稅收征管方式主要針對實體企業(yè)與線下交易，面對網(wǎng)絡直播虛擬性、跨地域性等特點，難以有效監(jiān)管。稅務機關對網(wǎng)絡直播打賞的稅收稽查技術手段不足，難以適應行業(yè)發(fā)展要求。傳統(tǒng)的稅收征管方式主要依賴于對實體企業(yè)的財務報表審查、發(fā)票檢查以及線下交易的監(jiān)控等手段。然而，網(wǎng)絡直播作為一種虛擬經(jīng)濟活動，其交易行為主要發(fā)生在互聯(lián)網(wǎng)上，具有跨地域、即時性、難以追溯等特點，傳統(tǒng)征管方式在這種新興業(yè)態(tài)面前顯得力不從心。例如，網(wǎng)絡直播的實時互動性和跨國界傳播使得稅務機關難以確定交易的發(fā)生地和納稅義務的發(fā)生時間，給稅收管轄權的確定帶來了挑戰(zhàn)。同時，由于網(wǎng)絡直播數(shù)據(jù)量龐大、信息復雜，稅務機關在進行稅收稽查時，缺乏有效的技術手段和工具來快速、準確地篩選和分析與稅收相關的信息，導致稽查效率低下，難以對網(wǎng)絡直播打賞的稅收違法行為進行及時有效的查處。這種稅收征管方式的滯后性，不僅使得網(wǎng)絡直播行業(yè)的稅收征管存在諸多漏洞，也嚴重影響了稅收法律的威懾力和執(zhí)行力，不利于行業(yè)的健康發(fā)展。

　　三、完善網(wǎng)絡直播打賞所得稅征管的對策

　　(一)明確法律性質與稅目

　　1.細化勞動關系認定標準。建議在勞動法領域進一步細化網(wǎng)絡主播勞動關系認定標準，綜合考慮主播工作時間、工作內(nèi)容、收入來源、平臺對主播的控制程度等因素，準確區(qū)分簽約主播與獨立主播，為所得稅稅目確定提供依據(jù)。

　　2.增設“網(wǎng)絡直播打賞所得”稅目。鑒于網(wǎng)絡直播打賞的特殊性，可在個人所得稅法中增設“網(wǎng)絡直播打賞所得”稅目。明確其定義、范圍及適用稅率，消除稅目模糊地帶，使稅務機關能精準征稅，減少稅收爭議。

　　(二)健全稅收政策與法規(guī)

　　1.制定成本費用扣除辦法。稅務部門可針對網(wǎng)絡直播打賞特點，制定主播成本費用扣除具體辦法，明確設備購置、場地租賃、技術培訓等常見支出的扣除范圍、標準及憑證要求，確保應納稅所得額計算準確合理。

　　2.完善相關稅收法規(guī)。結合網(wǎng)絡直播發(fā)展實際，修訂完善個人所得稅法實施條例、稅收征管法等法規(guī)，對網(wǎng)絡直播平臺、公會及主播的稅收權利義務作出明確規(guī)定，堵塞稅收漏洞。

　　(三)加強稅收征管力度

　　1.建立信息共享機制。構建稅務機關、直播平臺、第三方支付平臺等部門間的信息共享平臺，實現(xiàn)數(shù)據(jù)實時傳輸與共享。直播平臺應按要求向稅務機關報送主播注冊信息、打賞收入數(shù)據(jù)等；第三方支付平臺提供主播資金流水等信息，助力稅務機關準確掌握主播收入情況。

　　2.創(chuàng)新稅收征管手段。利用大數(shù)據(jù)、云計算、人工智能等技術，開發(fā)針對網(wǎng)絡直播打賞的稅務稽查軟件與監(jiān)控系統(tǒng)。對直播平臺交易數(shù)據(jù)、主播收入變化等進行實時監(jiān)測分析，及時發(fā)現(xiàn)與查處偷逃稅行為。同時，探索建立網(wǎng)絡直播打賞稅收申報系統(tǒng)，簡化申報流程，提高申報效率。

　　3.強化納稅主體監(jiān)管。稅務機關應加強對網(wǎng)絡直播平臺、公會及主播的日常監(jiān)管。要求平臺與公會建立健全財務制度與稅務管理制度，定期對主播進行稅收法律法規(guī)培訓，督促其依法納稅。對存在偷逃稅行為的納稅主體，依法加大處罰力度，提高違法成本，維護稅收秩序。

　　(四)提升稅務服務水平

　　1.加強稅收宣傳與輔導。稅務機關應針對網(wǎng)絡直播行業(yè)的特點和主播的實際情況，開展有針對性的稅收宣傳活動。通過線上線下相結合的方式，向主播普及稅收法律法規(guī)和政策，提高其稅法遵從度。例如，制作通俗易懂的稅收宣傳資料，舉辦稅收知識講座和培訓課程，幫助主播了解自身的納稅義務和權利，增強其依法納稅的意識。

　　2.優(yōu)化納稅服務流程。簡化網(wǎng)絡直播打賞所得稅的申報和繳納流程，提供便捷的納稅服務。稅務機關可以設立專門的網(wǎng)絡直播打賞稅收服務窗口或線上服務平臺，為納稅人提供一站式的服務。同時，加強對稅務人員的專業(yè)培訓，提高其業(yè)務水平和服務能力，確保能夠及時、準確地解答納稅人的疑問和處理相關業(yè)務。

　　(五)促進行業(yè)自律

　　1.發(fā)揮行業(yè)協(xié)會作用。充分發(fā)揮網(wǎng)絡直播行業(yè)協(xié)會等組織的作用，引導行業(yè)自律。行業(yè)協(xié)會可以制定行業(yè)規(guī)范和自律準則，加強對會員單位的管理和監(jiān)督，推動網(wǎng)絡直播行業(yè)健康發(fā)展。通過行業(yè)協(xié)會的協(xié)調(diào)和引導，促進直播平臺、公會和主播自覺遵守稅收法律法規(guī)，加強內(nèi)部稅務管理，共同營造良好的稅收環(huán)境。

　　2.建立信用評價機制。建立網(wǎng)絡直播行業(yè)的信用評價機制，將納稅信用納入行業(yè)信用體系。對依法納稅、信用良好的主播和平臺進行表彰和獎勵，對存在偷逃稅行為的主體進行公示和懲戒。通過信用評價機制的約束和激勵作用，促使網(wǎng)絡直播行業(yè)的各類主體重視稅收信用，自覺履行納稅義務。

　　四、結論

　　網(wǎng)絡直播打賞所得稅問題關乎國家稅收利益與網(wǎng)絡直播行業(yè)可持續(xù)發(fā)展。面對當前法律性質模糊、稅收政策不完善、征管困難等挑戰(zhàn)，需從明確法律性質與稅目、健全稅收政策法規(guī)、加強稅收征管等方面綜合施策。這既能保障國家稅收收入，又能促進網(wǎng)絡直播行業(yè)在法治軌道上健康發(fā)展，實現(xiàn)稅收公平與行業(yè)創(chuàng)新的平衡發(fā)展。

　　　(本文刊登在《天津財會》2025年第三期)

　　作者簡介

　　周千惠，天津市會計學會第九屆理事會理事。碩士畢業(yè)于英國布里斯托大學會計金融與管理專業(yè)，博士畢業(yè)于南開大學商學院會計學專業(yè)。主要研究領域包括公司財務、資本市場財務與會計、財政與稅收等。

　　作者曾在《稅務研究》《中國會計評論》《財經(jīng)論叢》等重要核心學術期刊發(fā)表多篇專業(yè)研究論文。參與并撰寫多項國家社會科學基金重點項目、國家自然科學基金面上項目、國家自然科學基金青年項目、教育部人文社會科學研究青年基金項目、國家稅務總局稅收科研重點課題等。