混合銷售與兼營業(yè)務(wù)的稅務(wù)稽查案例

案例要點:

H公司在銷售產(chǎn)品的同時派遣人員赴現(xiàn)場進行安裝使用指導(dǎo)服務(wù)，公司就產(chǎn)品銷售和服務(wù)費收入分別計算繳納增值稅及營業(yè)稅。稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為上述業(yè)務(wù)屬于混合銷售，責(zé)成H公司合并計算繳納增值稅3萬余元。

案例詳情：

某上海外資企業(yè)H公司主營耐火材料制品以及相關(guān)原材料、設(shè)備、配件的銷售。由于H公司銷售的耐火材料、設(shè)備及配件等在安裝使用均須在專業(yè)人員指導(dǎo)下進行，故H公司在銷售該產(chǎn)品的同時都派遣公司專業(yè)人員前往施工現(xiàn)場進行指導(dǎo)，在與客戶簽訂銷售合同中也會列明產(chǎn)品、設(shè)備的銷售金額以及提供現(xiàn)場指導(dǎo)的服務(wù)費金額。在確認(rèn)相關(guān)納稅義務(wù)時，H公司將因銷售貨物而提供現(xiàn)場指導(dǎo)服務(wù)收取的服務(wù)費確認(rèn)為“其他業(yè)務(wù)收入”繳納營業(yè)稅。

案例分析：

H公司的行為是不符合稅法規(guī)定的，將混合銷售和兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的概念混淆了。

“混合銷售”強調(diào)的是同一項銷售行為中存在兩類經(jīng)營項目的混合，二者有從屬關(guān)系，“兼營非應(yīng)稅勞務(wù)”則強調(diào)同一納稅人的經(jīng)營活動中存在兩類經(jīng)營項目，二者無直接從屬關(guān)系。

在這個案例中，H公司銷售產(chǎn)品并提供現(xiàn)場安裝使用指導(dǎo)服務(wù)是針對同一對象的，且在同一份銷售合同中列明了銷售貨物和提供服務(wù)兩項業(yè)務(wù)，兩者有從屬關(guān)系，應(yīng)該屬于混合銷售行為，其服務(wù)費收入也應(yīng)作為貨物銷售的一部分計算繳納增值稅，所以H公司應(yīng)補繳增值稅及相應(yīng)稅費，并加收滯納金3萬余元。

相關(guān)法規(guī)：

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部、國家稅務(wù)總局第50號令）第五條規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本細(xì)則第六條規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。

非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。（補充說明：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2011〕111號）規(guī)定交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的企業(yè)除外。）