稅務稽查應對中的稅務稽查問題

稅務稽查概覽

近年來，由于某些高曝光度涉稅案件的出現(xiàn)，使得稅務稽查也隨之備受關注。稅務稽查作為最典型的稅務行政執(zhí)法行為，具有檢查手段多樣、內容廣泛、程序完備等特點，是稅務機關的行之有效的管理手段；而國家稅務總局不斷出臺規(guī)定規(guī)范稅務稽查工作，如《全國稅務稽查規(guī)范（1.0版）》、《國家稅務局 地方稅務局聯(lián)合稽查工作辦法（試行）》、《推進稅務稽查隨機抽查實施方案》等文件的出臺，使得稅務稽查這一存在多年的稅收管理手段出現(xiàn)了新的內容，本文便帶你來認識一下“老面孔”及其“新容顏”。

稅務稽查，一般是指有權稅務機關依法對納稅人、扣繳義務人和其他涉稅當事人（絕大多數(shù)檢查針對納稅人，下文主要圍繞納稅人進行討論）履行納稅義務、扣繳義務情況及涉稅事項進行檢查處理，以及圍繞檢查處理開展其他相關工作的行政執(zhí)法行為。通過以下五個問題的解析，可以基本完成對于稅務稽查的總體認識。

一、誰來具體負責稽查？

按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定稅務稽查，一般是指有權稅務機關依法對納稅人、扣繳義務人和其他涉稅當事人（絕大多數(shù)檢查針對納稅人，下文主要圍繞納稅人進行討論）履行納稅義務、扣繳義務情況及涉稅事項進行檢查處理，以及圍繞檢查處理開展其他相關工作的行政執(zhí)法行為。通過以下五個問題的解析，可以基本完成對于稅務稽查的總體認識。，“稅務機關負責征收、管理、稽查、行政復議的人員的職責應當明確，并相互分離、相互制約”，《稅務稽查工作規(guī)程》明確“稅務稽查由稅務局稽查局依法實施”。因此，實踐中如遇到稽查局開展納稅評估，或是稅務所進行稅務稽查，都會產(chǎn)生執(zhí)法主體不適格的問題，納稅人有足夠的理由對此提出質疑，甚至拒絕。

明確稽查局負責稅務稽查后，針對不同案件還需要判定具體由哪一個稽查局來負責，即管轄問題。稅務稽查管轄的種類主要有職能管轄、級別管轄、地域管轄、指定管轄和移送管轄五種。簡單來講，

· 職能管轄是指稽查局根據(jù)各自的職能確定的對稽查事項的管轄權，主要是國稅、地稅稽查部門分別負責所轄稅種的稽查工作，這一管轄判定方式隨著國地稅合并工作的進行已然成為歷史；

· 級別管轄是指上下級稽查局之間在實施稽查上的分工的權限；

· 地域管轄是指不同地區(qū)的同級稽查局之間，實施稅務稽查的職權劃分；

· 指定管轄是指上級稅務機關以決定的方式指定下級稽查局對某一稽查事項行使管轄權；

· 移送管轄是指已受理案件的稽查局，在受理案件后，發(fā)現(xiàn)該案件不屬于自己管轄時，應當及時將案件移送至有管轄權的稽查局查處。

二、稽查的主要內容是什么？

說清了誰來稽查，再來談談稽查都查些什么。首先需要結合稽查局的權限進行說明，對此《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》規(guī)定：“稽查局專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處”。從字面上理解為稽查局專門負責“偷逃騙抗”案件，其他案件概不負責；那么稽查過程中沒有發(fā)現(xiàn)“偷逃騙抗”的情形，而是存在其他性質的違法行為，能否直接進行查處？舉例假設，如只存在未按規(guī)定保管賬簿的違法行為，稽查局能否對僅該行為進行罰款結案？司法實踐中已有過類似判例，法院基本認為稽查局具有查處相關稅務違法行為的職權?！抖悇栈楣ぷ饕?guī)程》中關于稽查局權限的表述比較完整，即“依法對納稅人、扣繳義務人和其他涉稅當事人履行納稅義務、扣繳義務情況及涉稅事項進行檢查處理，以及圍繞檢查處理開展的其他相關工作”。

也就是說，稅務稽查案件通常與“偷逃騙抗”案件相關聯(lián)，至少是立案檢查時有這方面的線索和疑點，檢查過程中也可以對發(fā)現(xiàn)的其他違法問題或涉稅事項作出處理。

三、如何開展稽查？

1. 稅務稽查程序的開展整體上分為四個環(huán)節(jié)，即選案、檢查、審理、執(zhí)行，一般遵循分工制約原則，由稽查局內設的四個部門分別負責。具體來講，選案環(huán)節(jié)是流程的起始點，負責稽查對象的選取和分發(fā)；檢查環(huán)節(jié)是稽查程序的重頭戲，完成主要的取證工作，并提出初步的處理建議；審理環(huán)節(jié)對案件進行審核定性，可以對檢查環(huán)節(jié)的權力行使進行監(jiān)督；執(zhí)行環(huán)節(jié)負責組織稽查案件涉及的稅款、滯納金及罰款繳納入庫。

2. 稅務稽查主要采取的檢查方法。

稅務稽查能夠采取的方法較多，可以通過一張表格對常見檢查手段進行簡單梳理：

四、稽查中納稅人的權利有哪些？

稅務稽查的應對，我們會在系列文章中利用專篇加以討論。作為稅務稽查概覽的組成部分，這里主要探討被查對象在稽查程序中的權利。

五、稅務稽查新趨勢有哪些？

如前所述，稅務稽查這張“老面孔”在不斷發(fā)展過程中展現(xiàn)了一些“新容顏”，并已逐步落實，值得引起納稅人的注意。

1. 隨機抽查。按照國務院推廣隨機抽查、規(guī)范事中事后監(jiān)管的要求，國家稅務總局印發(fā)了《推進稅務稽查隨機抽查實施方案》，初步建立“雙隨機”機制，即檢查對象隨機、檢查人員隨機；其中更是明確，對全國、省、市重點稅源企業(yè)，采取定向抽查與不定向抽查相結合的方式，每年抽查比例20%左右，原則上每5年檢查一輪；對非重點稅源企業(yè)，采取以定向抽查為主、輔以不定向抽查的方式，每年抽查比例不超過3%。在此制度下，任何納稅人都有成為被查對象的可能，在一定程度上減少了權力尋租的現(xiàn)象，營造了公平競爭的環(huán)境。

2. 規(guī)范檢查。據(jù)國家稅務總局網(wǎng)站消息，國家稅務總局已出臺《全國稅務稽查規(guī)范（1.0版）》，從稅收違法案件查處、稅收違法案件管理、稅務稽查綜合管理等方面進一步規(guī)范稅務稽查工作；該規(guī)范包括13大類94小類730項稅務稽查事項，引用各類法律法規(guī)及規(guī)范性文件119件，提示各類風險點307條，涉及稅收執(zhí)法文書及內部管理文書211種。從目前階段看，該規(guī)范更像一種“內部操作手冊”，著眼于防范稽查執(zhí)法風險，保障納稅人合法權益；我們更希望這部規(guī)范能夠成為公開衡量稅務稽查工作的一把標尺，督促稅務稽查工作不斷提高質效。

3. 統(tǒng)一稽查。國地稅合并之前，國家稅務總局曾制定《國家稅務局、地方稅務局聯(lián)合稽查工作辦法（試行）》，要求國、地稅稽查部門整合稅務稽查資源，全面實施稽查執(zhí)法合作；隨著國地稅合并工作的開展，聯(lián)合稽查已然轉化為統(tǒng)一稽查，即成立統(tǒng)一的稽查隊伍來負責稅務稽查工作。在此情況下，對于納稅人來講，減少了多頭重復檢查，一定程度上減輕了負擔；同時，一旦被確定為聯(lián)合稽查對象，也會面臨全部稅種同時被查的新境況。

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