新業(yè)態(tài)與新準(zhǔn)則：電商平臺(tái)買斷消費(fèi)、權(quán)益消費(fèi)如何處理？

問 題 一

類似美團(tuán)、攜程的電商平臺(tái)A，以提供預(yù)訂洗浴、餐飲服務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)。近期，為提高利潤(rùn)率，客戶甲在平臺(tái)A推出新活動(dòng)：一次性買斷洗浴門票N張，總金額10萬~20萬元。如門票平臺(tái)A買斷價(jià)每張20元，售出價(jià)每張22元?？蛻艏字苯訉⒖铐?xiàng)22元交給平臺(tái)A。

請(qǐng)問：

1.平臺(tái)A如何繳納增值稅，是按每張22元全額繳稅，還是按2元服務(wù)費(fèi)繳納？

　　2.如果平臺(tái)A預(yù)先付給客戶甲洗浴款項(xiàng)，是按購(gòu)進(jìn)處理，還是按代收轉(zhuǎn)付處理，記入“其他應(yīng)收款”科目。用戶買門票時(shí)，再?zèng)_減“其他應(yīng)收款”科目？

分析：

1.一次性買斷，意味著風(fēng)險(xiǎn)由平臺(tái)公司承擔(dān)，平臺(tái)應(yīng)按照轉(zhuǎn)售服務(wù)處理，即按照每張門票22元全額繳納增值稅，稅率為轉(zhuǎn)售服務(wù)的適用稅率。如果購(gòu)買服務(wù)為兼營(yíng)行為，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

2.根據(jù)新收入準(zhǔn)則關(guān)于“主要責(zé)任人和代理人”的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有對(duì)該商品的控制權(quán)，來判斷其從事交易時(shí)的身份是主要責(zé)任人還是代理人。平臺(tái)有能力主導(dǎo)該門票的使用并且能夠獲得其幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益。因此，平臺(tái)在將門票銷售給客戶之前，能夠控制該門票，平臺(tái)的身份是主要責(zé)任人。

會(huì)計(jì)處理如下：

　?。?）平臺(tái)公司預(yù)先付給洗浴款項(xiàng)應(yīng)按購(gòu)進(jìn)：

　　借：合同履約成本

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　　　貸：銀行存款

　?。?）售出門票：

　　借：銀行存款

　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　　貸：合同履約成本

問 題  二

電商平臺(tái)B與企業(yè)乙合作，企業(yè)乙將發(fā)給職工的福利改為向平臺(tái)B購(gòu)買權(quán)益，平臺(tái)B將權(quán)益存到企業(yè)乙員工或者企業(yè)部門名下。員工登錄平臺(tái)B時(shí)，用權(quán)益點(diǎn)數(shù)支付水電費(fèi)、電話費(fèi)、滴滴打車、餓了嗎等商家的各項(xiàng)費(fèi)用。

比如企業(yè)乙花費(fèi)1000萬元購(gòu)買平臺(tái)B權(quán)益1000萬點(diǎn)，平臺(tái)B按1000萬元的2%收取手續(xù)費(fèi)，實(shí)收1020萬元，手續(xù)費(fèi)由企業(yè)乙承擔(dān)。平臺(tái)B給企業(yè)乙員工充1000萬元權(quán)益，待員工實(shí)際消費(fèi)時(shí)，各商家和平臺(tái)B結(jié)算開具發(fā)票（平臺(tái)B預(yù)先在各大商家預(yù)存或采購(gòu)預(yù)付卡，待到實(shí)際消費(fèi)完再按期結(jié)算）。現(xiàn)在，平臺(tái)B希望按人力資源外包服務(wù)給企業(yè)乙開具發(fā)票并差額征稅，將1000萬元按福利費(fèi)處理。

請(qǐng)問：

　　1. 平臺(tái)B通過人力資源外包服務(wù)開具發(fā)票并差額征稅，是否可行？應(yīng)如何開具發(fā)票？

　　2. 企業(yè)乙支付1000萬元的福利費(fèi)，應(yīng)取得什么樣的發(fā)票進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

分析：

1.根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)）第三條第一款規(guī)定：納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金。

按照上述規(guī)定，人力資源外包服務(wù)差額扣除的只能是受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金。很顯然，本例不屬于上述情況，不得差額征稅?！?/font>

本例中，平臺(tái)B應(yīng)就2%手續(xù)費(fèi)20萬元（1000×2%）按照“信息技術(shù)服務(wù)——信息系統(tǒng)增值服務(wù)——電子商務(wù)平臺(tái)”全額繳納增值稅，并開具發(fā)票給企業(yè)乙，稅率為6%。應(yīng)注意的是本例手續(xù)費(fèi)由企業(yè)乙承擔(dān)，實(shí)務(wù)中由銷貨企業(yè)承擔(dān)的比較多。　　

企業(yè)乙支付的1000萬元福利費(fèi)，由企業(yè)乙與各商家結(jié)算。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，各商家方可按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)）中的單用途商業(yè)預(yù)付卡有關(guān)規(guī)定操作。

2.根據(jù)新收入準(zhǔn)則關(guān)于“客戶未行使的權(quán)利”的規(guī)定，企業(yè)向客戶預(yù)收銷售商品款項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)首先將該款項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債，待履行了相關(guān)履約義務(wù)時(shí)再轉(zhuǎn)為收入。

商家的會(huì)計(jì)處理：

　?。?）商家收到給平臺(tái)B的1000 萬元充值款：

　　借：銀行存款 10000000

　　　貸：合同負(fù)債 8849558 [10000000÷（1+13%）]

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 1150442　

　

　　（2）根據(jù)儲(chǔ)值卡的消費(fèi)金額確認(rèn)收入，同時(shí)將對(duì)應(yīng)的待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額確認(rèn)為銷項(xiàng)稅額：　　

　　借：合同負(fù)債 8849558

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 1150442

　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 8849558

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1150442　

注：新收入準(zhǔn)則規(guī)定，根據(jù)向客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有對(duì)該商品的控制權(quán)，來判斷從事交易時(shí)的身份是主要責(zé)任人還是代理人。商家所售商品在出售給終端消費(fèi)者前由商家控制，商家承擔(dān)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的主要責(zé)任，電商平臺(tái)收取固定比例的扣點(diǎn)，商家應(yīng)根據(jù)終端消費(fèi)者支付價(jià)款的總額確認(rèn)為收入，將百貨商場(chǎng)及電商平臺(tái)的扣點(diǎn)確認(rèn)為費(fèi)用。

平臺(tái)作為代理人，按照凈額法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，只將代理費(fèi)作為收入處理。

作者：楊泳 秦文嬌

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