美團(tuán)千萬(wàn)騎手“外包”，靈活用工熱潮下平臺(tái)企業(yè)的稅務(wù)合規(guī)關(guān)鍵點(diǎn)在哪兒？

美團(tuán)千萬(wàn)騎手“外包”，靈活用工熱潮下平臺(tái)企業(yè)的稅務(wù)合規(guī)關(guān)鍵點(diǎn)在哪兒？

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編者按

2021年5月10日，北京市人社局副處長(zhǎng)在體驗(yàn)了送外賣不易之后，攜巡視組與美團(tuán)公司代表進(jìn)行了對(duì)話，美團(tuán)公司代表表示，在冊(cè)1000萬(wàn)美團(tuán)騎手均為“外包”，引起社會(huì)熱議。2021年5月12日國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)主持召開國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，指出目前全國(guó)靈活就業(yè)人員達(dá)2億人，并確定了進(jìn)一步支持靈活就業(yè)的措施。在此背景下，靈活用工成為外賣、快遞等行業(yè)樂(lè)于選擇的用工模式。本文分析了靈活用工平臺(tái)在不同合作模式下的涉稅風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題，提出了平臺(tái)企業(yè)在現(xiàn)行政策下規(guī)范自身財(cái)務(wù)、發(fā)票、業(yè)務(wù)流程的管理制度來(lái)應(yīng)對(duì)靈活用工涉稅風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題的建議，以期為靈活用工平臺(tái)的稅務(wù)合規(guī)提供參考和借鑒。

一、揭秘“美團(tuán)騎手”的外包模式

2020年以來(lái)，伴隨著我國(guó)人口紅利的消退、勞動(dòng)力成本費(fèi)逐漸增漲、以外賣貨運(yùn)、網(wǎng)紅直播為象征的新業(yè)態(tài)的迅猛發(fā)展，靈活用工形式成為企業(yè)偏好的用工方式。由于靈活用工等新業(yè)態(tài)經(jīng)濟(jì)的稅收規(guī)制尚不完善和稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏監(jiān)管，引發(fā)了企業(yè)的一系列法律風(fēng)險(xiǎn)。

（圖1、2 來(lái)源北京衛(wèi)視《局處長(zhǎng)走流程》節(jié)目）

與監(jiān)管層點(diǎn)名的“二選一”、“殺熟”問(wèn)題相比較，近日“美團(tuán)騎手”靈活用工所涉及的法律問(wèn)題引起了廣大人民群眾更熱烈地討論。據(jù)《勞動(dòng)法行天下》公眾號(hào)劉秋蘇撰文披露，“美團(tuán)騎手“的外包模式主要是指：美團(tuán)作為用工企業(yè)將公司的配送業(yè)務(wù)外包給第三方企業(yè)，然后由第三方企業(yè)作為承包方，與配送員簽署相關(guān)合同，由這些配送員為美團(tuán)提供業(yè)務(wù)服務(wù)。美團(tuán)與配送員之間屬于外包關(guān)系，第三方企業(yè)與配送員之間屬于勞動(dòng)/勞務(wù)關(guān)系，美團(tuán)負(fù)責(zé)支付給第三方企業(yè)服務(wù)費(fèi)，第三方企業(yè)負(fù)責(zé)為配送員支付工資/勞務(wù)報(bào)酬/服務(wù)費(fèi)等。

圖3 美團(tuán)模式流程

美團(tuán)配送員與第三方平臺(tái)企業(yè)簽訂合同主要有三種，分別為：勞動(dòng)合同、勞務(wù)協(xié)議和承攬協(xié)議。三種合同存在較大的差別，一是勞動(dòng)合同，第三方平臺(tái)企業(yè)向騎手支付工資，購(gòu)買社保，按工資薪金代扣代繳個(gè)稅。二是勞務(wù)協(xié)議，第三方平臺(tái)企業(yè)向騎手支付勞動(dòng)報(bào)酬，按勞務(wù)報(bào)酬預(yù)扣預(yù)繳個(gè)稅，個(gè)稅要申報(bào)預(yù)扣。三是承攬協(xié)議，騎手為美團(tuán)提供個(gè)人服務(wù)，相當(dāng)于是個(gè)體戶，自行申報(bào)繳納個(gè)稅或者采用委托代征方式繳納個(gè)稅。

二、靈活用工模式的涉稅處理分析

今年5月國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議指出了靈活就業(yè)人數(shù)的增加，進(jìn)一步鼓勵(lì)靈活用工的措施。近日美團(tuán)騎手外包事件的爆發(fā)，使靈活用工的法律問(wèn)題成為了廣大人民群眾所重點(diǎn)關(guān)注的社會(huì)問(wèn)題。目前，為用工企業(yè)提供靈活用工的平臺(tái)亦面臨相關(guān)法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。由于部分用工企業(yè)為降低用工成本，利用靈活用工的形式虛開發(fā)票，導(dǎo)致靈活用工平臺(tái)的稅務(wù)問(wèn)題日益突出。接下來(lái)，筆者將對(duì)靈活用工平臺(tái)的合作模式及涉稅處理進(jìn)行分析。在不同合作模式下，靈活用工平臺(tái)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不同，因此涉稅處理亦不相同。

（一）業(yè)務(wù)外包模式

在業(yè)務(wù)外包模式下，自靈活用工平臺(tái)承攬業(yè)務(wù)后，用工企業(yè)與靈活用工平臺(tái)簽署勞務(wù)外包協(xié)議，并支付服務(wù)費(fèi)；靈活用工平臺(tái)開具服務(wù)費(fèi)6%的增值稅專用發(fā)票給實(shí)際用工企業(yè)。靈活用工平臺(tái)負(fù)責(zé)與自由職業(yè)者結(jié)算薪資、報(bào)酬及服務(wù)費(fèi)等并代征個(gè)稅。

圖4 業(yè)務(wù)外包模式

勞務(wù)外包適用于合同法，合同中可以約定用工企業(yè)或者靈活用工平臺(tái)來(lái)代扣代繳個(gè)稅。實(shí)踐中，一般靈活用工平臺(tái)為自由職業(yè)者申報(bào)個(gè)稅并代扣代繳。當(dāng)靈活用工平臺(tái)與自由職業(yè)者簽訂勞動(dòng)合同或勞務(wù)協(xié)議時(shí)，根據(jù)稅法規(guī)定支付勞務(wù)報(bào)酬的靈活用工平臺(tái)為自由職業(yè)者代扣代繳個(gè)稅。當(dāng)自由職業(yè)者以個(gè)體工商戶的名義在靈活用工平臺(tái)承接相關(guān)業(yè)務(wù)，從平臺(tái)取得的服務(wù)費(fèi)，可視為經(jīng)營(yíng)所得從而適用個(gè)人所得稅法，自由職業(yè)者可自行申報(bào)納稅或者靈活用工平臺(tái)為其代征個(gè)稅。

（二）勞務(wù)派遣模式

在勞務(wù)派遣模式下，用工企業(yè)與靈活用工平臺(tái)簽訂勞務(wù)派遣協(xié)議，支付其服務(wù)費(fèi)；靈活用工平臺(tái)向?qū)嶋H用工企業(yè)開具6%服務(wù)費(fèi)的增值稅專用發(fā)票。靈活用工平臺(tái)與自由職業(yè)者簽訂勞動(dòng)合同，并支付其工資，繳納社保。

圖5 勞務(wù)派遣模式

勞務(wù)派遣模式下，繳納個(gè)稅一般存在三種情況：一是，用工企業(yè)直接向自由勞動(dòng)者支付的工資薪金，由用工企業(yè)根據(jù)工資薪金代扣代繳個(gè)人所得稅。二是，用工企業(yè)把服務(wù)費(fèi)和勞務(wù)費(fèi)都支付給靈活用工平臺(tái)，靈活用工平臺(tái)根據(jù)勞動(dòng)合同的約定直接支付給自由職業(yè)者的工資薪金，并為其代扣代繳個(gè)人所得稅。三是，用工企業(yè)支付給靈活用工平臺(tái)，靈活用工平臺(tái)向自由勞動(dòng)者支付基本工資，除此之外，用工企業(yè)還向自由職業(yè)者支付加班費(fèi)、獎(jiǎng)金、福利等，這種情形實(shí)際上屬于個(gè)人從兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的情形?，F(xiàn)行稅法規(guī)定未對(duì)此情形適用誰(shuí)來(lái)代扣代繳有明確的規(guī)定，尚待商榷。

（三）第三方人力資源公司模式

在第三方人力資源公司模式下，人力資源公司為靈活用工平臺(tái)推薦用工企業(yè)或自由職業(yè)者，人力資源公司與靈活用工平臺(tái)簽訂居間協(xié)議，靈活用工平臺(tái)支付人力資源公司相應(yīng)的居間費(fèi)用。人力資源公司向其開具6%服務(wù)費(fèi)增值稅專票；用工企業(yè)與靈活用工平臺(tái)直接簽署勞務(wù)外包協(xié)議，用工企業(yè)支付服務(wù)費(fèi)給靈活用工平臺(tái)，靈活用工平臺(tái)為其開具6%服務(wù)費(fèi)增值稅專票。最后由靈活用工平臺(tái)與自由職業(yè)者進(jìn)行結(jié)算。

圖6第三方人力資源公司模式

第三方人力資源公司模式下涉及環(huán)節(jié)更多，涉事主體更多，更容易發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其涉稅處理與業(yè)務(wù)外包模式相似，根據(jù)靈活用工平臺(tái)與自由職業(yè)者簽訂勞動(dòng)合同、勞務(wù)協(xié)議或承攬協(xié)議作出不同的涉稅處理即可，此處不贅述。

筆者認(rèn)為，無(wú)論采取上述何種合作模式，靈活用工平臺(tái)都注意規(guī)范業(yè)務(wù)開展流程、規(guī)范資金收付管理，厘清用工單位、平臺(tái)、提供勞務(wù)的個(gè)人之間的法律關(guān)系、資金關(guān)系，否則極易引發(fā)虛開的刑事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。

三、靈活用工模式涉稅法律風(fēng)險(xiǎn)解析

當(dāng)前靈活用工平臺(tái)的稅務(wù)問(wèn)題日益突出。根據(jù)上述模式涉稅處理的分析，用工企業(yè)采取靈活用工形式都容易面臨以下四個(gè)稅務(wù)問(wèn)題：

1、虛開發(fā)票涉嫌違法

在無(wú)真實(shí)業(yè)務(wù)外包或勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)的情形下，一些靈活用工平臺(tái)通過(guò)虛增業(yè)務(wù)量、虛構(gòu)交易方式或以委托代征為名，行倒賣票為實(shí)對(duì)外虛開增值稅專票，以獲取非法利益；一些靈活用工平臺(tái)為賺取服務(wù)費(fèi)，與用工企業(yè)惡意串通虛開專票。一些靈活用工平臺(tái)發(fā)布虛假用工消息和利用地方稅收優(yōu)惠虛開專票。這些行為均易面臨虛開的刑事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。

部分用工企業(yè)會(huì)將部分業(yè)務(wù)外包給靈活用工平臺(tái)，再由自己公司的員工以自由職業(yè)者的身份通過(guò)平臺(tái)提供這部分服務(wù)，從而可以通過(guò)平臺(tái)企業(yè)以服務(wù)費(fèi)或勞務(wù)費(fèi)的形式向員工發(fā)放部分工資，員工少繳個(gè)稅，用工企業(yè)降低用工成本并獲得可稅前扣除的發(fā)票，靈活用工平臺(tái)亦賺取了服務(wù)費(fèi)，表面上實(shí)現(xiàn)多方共贏。但是在這種模式下，用工企業(yè)和靈活用工平臺(tái)之間的業(yè)務(wù)易被認(rèn)為不存在商業(yè)實(shí)質(zhì)關(guān)系，涉嫌虛開增值稅專票，同時(shí)也存在偷逃稅的刑事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)和較大的稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。

2、用不合規(guī)“替票”涉嫌違法

靈活用工企業(yè)為進(jìn)行稅前列支的扣除取得不合規(guī)的發(fā)票，進(jìn)而少交個(gè)稅或企業(yè)所得稅，容易引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。部分靈活用工企業(yè)要求自由職業(yè)者以“替票”的形式把服務(wù)費(fèi)或勞務(wù)費(fèi)“報(bào)銷”出來(lái)，從而無(wú)需繳納個(gè)人所得稅。此種情形下靈活用工企業(yè)將會(huì)面臨較高的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，容易造成平臺(tái)企業(yè)期間費(fèi)用異常，且涉及到虛開發(fā)票行為。

實(shí)踐中，還可能存在靈活用工平臺(tái)向用工企業(yè)開具增值稅專票的品種科目與實(shí)際交易內(nèi)容不符或用工企業(yè)接受平臺(tái)企業(yè)數(shù)量、金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票的行為。這兩種方式均會(huì)導(dǎo)致雙方面臨虛開行為的刑事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。

3、公對(duì)私轉(zhuǎn)賬涉嫌違法

用工企業(yè)通過(guò)對(duì)公賬戶將資金支付給靈活用工平臺(tái)后，靈活用工平臺(tái)扣除“服務(wù)費(fèi)”將剩余款項(xiàng)通過(guò)個(gè)人賬戶轉(zhuǎn)至用工企業(yè)個(gè)人賬戶，用工企業(yè)將費(fèi)用支付給自由職業(yè)者，易被認(rèn)定為形式上的“資金回流”，將可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為無(wú)真實(shí)的業(yè)務(wù)，靈活用工平臺(tái)將可能涉嫌逃稅虛開的刑事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。

4、不合規(guī)代扣代繳個(gè)稅涉嫌違法

平臺(tái)企業(yè)不實(shí)行代繳代扣個(gè)稅義務(wù)的行為將面臨嚴(yán)重的稅務(wù)行政處罰。如果靈活用工平臺(tái)應(yīng)扣未扣個(gè)稅的，須補(bǔ)繳稅款，并處以罰款；如果靈活用工平臺(tái)已扣而未繳個(gè)稅的，須補(bǔ)繳稅款，并處以罰款和滯納金。

靈活用工模式下，如果存在真實(shí)的業(yè)務(wù)外包或勞務(wù)派遣服務(wù)的情形下，企業(yè)因?yàn)楹侠淼纳虡I(yè)目的采取靈活用工形式來(lái)取得增值稅專用發(fā)票，屬于合理的避稅方式。但仍需注意的是對(duì)用工企業(yè)所外包業(yè)務(wù)的真實(shí)性及合法性進(jìn)行核實(shí)檢查，否則可能涉及面臨實(shí)際用工企業(yè)利用靈活用工平臺(tái)虛開增值稅發(fā)票或拆分人員工資以偷逃稅款的行政責(zé)任和刑事責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。

四、靈活用工平臺(tái)應(yīng)對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的五個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)

隨著靈活用工熱潮的升溫，靈活用工平臺(tái)的稅務(wù)問(wèn)題日益增加，其面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不可控。同時(shí)，靈活用工稅收管制的相關(guān)規(guī)定尚待完善。那么靈活用工平臺(tái)在現(xiàn)行政策下如何應(yīng)對(duì)自身的涉稅風(fēng)險(xiǎn)來(lái)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)合規(guī)呢？接下來(lái)將對(duì)其進(jìn)行闡述。

1、靈活用工平臺(tái)須在獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征、代開授權(quán)的情況下開展業(yè)務(wù)，對(duì)自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可控，進(jìn)而規(guī)避自己的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

2、靈活用工平臺(tái)要保障自身業(yè)務(wù)的真實(shí)性，并對(duì)用工企業(yè)所外包業(yè)務(wù)的真實(shí)性和合法性進(jìn)行核實(shí)，按照實(shí)際服務(wù)內(nèi)容開具增值稅專票，避免無(wú)真實(shí)業(yè)務(wù)交易的虛開。

3、靈活用工平臺(tái)對(duì)個(gè)稅的代扣代繳要符合國(guó)家政策的相關(guān)稅收規(guī)定，用工成本要按照登記一申報(bào)一納稅一開票的流程把控平臺(tái)成本，以降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

4、靈活用工平臺(tái)開展行業(yè)涉稅培訓(xùn)，提高納稅遵從度；確保自身“懂政策、會(huì)開票、能申報(bào)”，進(jìn)一步適用新稅制的相關(guān)政策來(lái)規(guī)范企業(yè)自身的財(cái)務(wù)核算、發(fā)票管理，降低自身的涉稅違法風(fēng)險(xiǎn)。

5、靈活用工平臺(tái)應(yīng)當(dāng)深入了解國(guó)家出臺(tái)的靈活用工等新業(yè)態(tài)經(jīng)濟(jì)的最新稅收政策和國(guó)家稅收征管部門的最新監(jiān)管動(dòng)態(tài)，據(jù)此規(guī)范和完善自身的財(cái)務(wù)管理和稅收管理制度。其中最關(guān)鍵的合規(guī)點(diǎn)在于保障業(yè)務(wù)真實(shí)性，對(duì)業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生的過(guò)程、結(jié)果全程留痕。

五、靈活用工的稅收征管何去何從

在新冠疫情的沖擊與就業(yè)壓力持續(xù)存在的背景下，企業(yè)用工成本不斷增加，靈活用工受到各企業(yè)的熱捧，利于降低企業(yè)用工成本。同時(shí)由于靈活用工有利于提高社會(huì)的就業(yè)率和穩(wěn)定民生，國(guó)家和地方政府亦重視靈活用工在“保居民就業(yè)、保市場(chǎng)主體”方面發(fā)揮的積極作用。由于靈活用工模式的飛速發(fā)展，而法律政策具有滯后性，因此對(duì)靈活用工的稅收規(guī)制問(wèn)題亟需解決。2020年至今，國(guó)家及政府出臺(tái)了較多的靈活用工利好政策，但是關(guān)于如何解決靈活用工稅收問(wèn)題的相關(guān)規(guī)定較少。僅2021年4月國(guó)家稅務(wù)總局湖南省稅務(wù)局發(fā)布的 《關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化靈活用工互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)稅收服務(wù)和管理的若干意見(jiàn)》規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)靈活用工平臺(tái)的涉稅問(wèn)題進(jìn)行監(jiān)管的職責(zé)，例如從平臺(tái)企業(yè)涉及的業(yè)務(wù)流、發(fā)票流、合同流、資金流等進(jìn)行審查，重點(diǎn)關(guān)注平臺(tái)企業(yè)發(fā)票開具異常情況，當(dāng)發(fā)現(xiàn)平臺(tái)企業(yè)集中、頻繁向少數(shù)企業(yè)或客戶開具金額較大的發(fā)票、虛開發(fā)票等涉稅風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，要求平臺(tái)企業(yè)進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明和解釋，必要時(shí)可采取約談企業(yè)主要負(fù)責(zé)人員、進(jìn)戶核實(shí)情況等方法。

筆者建議，對(duì)于靈活用工平臺(tái)此類新興經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)的稅收監(jiān)管應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持“包容審慎”的原則，以引導(dǎo)平臺(tái)企業(yè)完稅稅務(wù)合規(guī)、提高稅收遵從度為主要目的，以行政處理、處罰為次要手段，重教育而非重處罰，特別是不應(yīng)將刑事打擊面擴(kuò)大。同時(shí)，國(guó)家稅務(wù)總局層面亦應(yīng)當(dāng)出臺(tái)相關(guān)政策文件，規(guī)范行業(yè)秩序，樹立稅收征管標(biāo)準(zhǔn)，以幫助新興經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)健康發(fā)展。

所以美團(tuán)要不要為“外包”的騎手上社保呢？