整頓“開票經(jīng)濟”！全國大量“差額普票”被稅務(wù)稽查

差額普票本身并非非法，但其適用前提是真實的人力資源服務(wù)關(guān)系和完整的法定資質(zhì)支撐。若將該模式機械套用于標(biāo)準(zhǔn)靈活用工場景，不僅混淆了“勞務(wù)派遣”與“獨立勞務(wù)”的法律邊界，更可能引發(fā)連鎖稅務(wù)風(fēng)險。

新稅網(wǎng)獨家獲悉，近日全國大量企業(yè)收到稅務(wù)局協(xié)查問詢，要求對取得“差額普通發(fā)票”（以下簡稱“差額普票”）的業(yè)務(wù)進行說明解釋，全國多個地區(qū)的稅務(wù)局已經(jīng)開展對以“差額普票”為開票主體的靈活用工平臺以及人力資源企業(yè)進行密集核查。部分企業(yè)已陸續(xù)接到監(jiān)管機構(gòu)電話，要求提供業(yè)務(wù)真實性佐證材料；更有甚者，已被責(zé)令對已開具發(fā)票進行沖紅處理，并補繳相關(guān)稅款。

作為靈活用工和人力資源中一種特殊的開票方式，差額普票雖在特定場景下具備政策依據(jù)，但也存在潛在的稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險，值得廣大企業(yè)和平臺經(jīng)營者高度關(guān)注。

事實上，“差額普票”并非新鮮事物，來源于傳統(tǒng)勞務(wù)派遣行業(yè)的增值稅差額征稅政策。

傳統(tǒng)勞務(wù)派遣的差額征稅，用工單位將員工的人工成本（工資、社保等）連同服務(wù)費一并支付給勞務(wù)派遣公司。派遣公司為員工發(fā)放工資并繳納社保。在稅務(wù)處理上，代付的人工成本部分視為代收代付，無需繳納增值稅；僅就收取的“服務(wù)費”部分計算繳納增值稅（通常適用5%稅率）。此即“差額征稅”，開出的發(fā)票為“差額普票”。

部分靈活用工平臺借鑒了此模式。平臺作為一般納稅人，在承接企業(yè)分包任務(wù)后，將任務(wù)分派給自由職業(yè)者或個體經(jīng)營者，并代為支付報酬。平臺向企業(yè)客戶開具發(fā)票時，若采用差額征稅方式，僅就服務(wù)費部分計算繳納6%的增值稅，而將支付給從業(yè)者的報酬作為可扣除成本，從而開具“差額普票”。

然而，關(guān)鍵問題在于：雖然開票形式相似，但業(yè)務(wù)實質(zhì)和稅法適用存在根本差異。

首先，業(yè)務(wù)性質(zhì)不同。

勞務(wù)派遣屬于典型的“人力資源外包”行為，勞動者與派遣公司存在勞動關(guān)系，其報酬按“工資薪金所得”計征個人所得稅，由派遣公司依法代扣代繳。

而靈活用工的核心在于“去勞動關(guān)系化”——自由職業(yè)者作為獨立民事主體，與平臺或企業(yè)之間構(gòu)成承攬、服務(wù)或合作關(guān)系，其取得的收入應(yīng)按“勞務(wù)報酬所得”處理，適用“連續(xù)性勞務(wù)”等靈工專屬個稅征管模式。

其次，個稅處理路徑不可混用。

若平臺將本應(yīng)屬于獨立勞務(wù)的靈活用工人員，套用勞務(wù)派遣的“工資薪金”報稅邏輯，或在無真實雇傭關(guān)系的前提下按“代發(fā)工資”處理個稅，不僅違反《個人所得稅法》關(guān)于所得性質(zhì)的界定，還可能構(gòu)成逃避高稅率（勞務(wù)報酬最高40%）的違規(guī)操作。

再次，資質(zhì)門檻不可忽視。

根據(jù)國家稅務(wù)總局相關(guān)規(guī)定，開展增值稅差額征稅業(yè)務(wù)的主體，必須具備人力資源服務(wù)許可證和勞務(wù)派遣資質(zhì)（用于合法從事勞務(wù)派遣或人力資源外包業(yè)務(wù)）。

缺少任一資質(zhì)，即不具備合法適用差額征稅政策、開具差額普票的資格?，F(xiàn)實中，不少所謂“靈工平臺”卻未取得相關(guān)資質(zhì)也沒有提供相關(guān)服務(wù)，卻仍對外開具差額普票，本質(zhì)上屬于超范圍經(jīng)營，存在重大合規(guī)瑕疵。

更值得警惕的是，部分平臺在無真實任務(wù)交付、無有效成果驗收、甚至存在資金回流的情況下，批量開具差額普票，將“靈活用工”異化為“過票通道”，既虛增企業(yè)成本，又規(guī)避個稅繳納，已觸及虛開發(fā)票和偷逃稅紅線。

綜上，差額普票本身并非非法，但其適用前提是真實的人力資源服務(wù)關(guān)系和完整的法定資質(zhì)支撐。若將該模式機械套用于標(biāo)準(zhǔn)靈活用工場景，不僅混淆了“勞務(wù)派遣”與“獨立勞務(wù)”的法律邊界，更可能引發(fā)連鎖稅務(wù)風(fēng)險。

在當(dāng)前“以數(shù)治稅”和全鏈條穿透監(jiān)管背景下，企業(yè)與平臺均應(yīng)審慎評估業(yè)務(wù)實質(zhì)，避免因形式合規(guī)而實質(zhì)違規(guī)，最終得不償失。