多稅種支持養(yǎng)老服務企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展 據預測，到2035年我國銀發(fā)經濟規(guī)模將達30萬億元左右

多稅種支持養(yǎng)老服務企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展

據預測，到2035年我國銀發(fā)經濟規(guī)模將達30萬億元左右

時間：2025年03月26日

來源：中國稅務報

作者：何振華 胡湘君 印春芳

本文作者系中國稅務報社何振華稅收宣傳工作室成員

數據顯示，截至2024年，我國65歲及以上人口約為2.2億，占全國人口的15.6％。越來越龐大的老年人群催生了蓬勃發(fā)展的銀發(fā)經濟。據預測，到2035年我國銀發(fā)經濟規(guī)模將達30萬億元左右。那么，稅收政策如何助力銀發(fā)經濟的發(fā)展呢？筆者梳理發(fā)現，很多養(yǎng)老服務的需求點，都是稅收政策的支持點——諸多與養(yǎng)老有關的經營主體，都可以享受不同的稅收優(yōu)惠。

養(yǎng)老服務機構

符合條件的養(yǎng)老服務機構，可享受增值稅、企業(yè)所得稅、房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、不動產登記費、耕地開墾費等稅費優(yōu)惠。

《中共中央關于進一步全面深化改革、推進中國式現代化的決定》指出，積極應對人口老齡化，完善發(fā)展養(yǎng)老事業(yè)和養(yǎng)老產業(yè)政策機制。優(yōu)化基本養(yǎng)老服務供給，培育社區(qū)養(yǎng)老服務機構，健全公辦養(yǎng)老機構運營機制，鼓勵和引導企業(yè)等社會力量積極參與，推進互助性養(yǎng)老服務，促進醫(yī)養(yǎng)結合。同時強調要“加快補齊農村養(yǎng)老服務短板”。

對于福利性、非營利性的老年服務機構，企業(yè)所得稅法第二十六條規(guī)定，符合條件的非營利性組織取得的收入，免征企業(yè)所得稅；《財政部　國家稅務總局關于對老年服務機構有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2000〕97號）規(guī)定，符合條件的福利性、非營利性老年服務機構自用房產、土地、車船，免征房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅。

為促進民營企業(yè)等社會力量積極參與養(yǎng)老等社區(qū)家庭服務業(yè)發(fā)展，2019年6月，財政部、稅務總局、發(fā)展改革委、民政部、商務部、衛(wèi)生健康委六部門聯合發(fā)布《關于養(yǎng)老、托育、家政等社區(qū)家庭服務業(yè)稅費優(yōu)惠政策的公告》（財政部　稅務總局　發(fā)展改革委　民政部　商務部　衛(wèi)生健康委公告2019年第76號，以下簡稱76號公告），養(yǎng)老機構享受優(yōu)惠政策的范圍擴展至營利性養(yǎng)老機構，即2019年6月1日—2025年12月31日，符合條件的為社區(qū)提供養(yǎng)老服務的機構，可以享受免征增值稅、契稅、房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅，企業(yè)所得稅減計收入，免征不動產登記費、耕地開墾費、土地復墾費、土地閑置費、城市基礎設施配套費、防空地下室易地建設費等稅費優(yōu)惠。

根據76號公告規(guī)定，可以享受社區(qū)養(yǎng)老服務稅費優(yōu)惠政策的主體，須滿足“社區(qū)”“為社區(qū)提供養(yǎng)老服務的機構”“社區(qū)養(yǎng)老服務”等重要條件。其中，社區(qū)，是指聚居在一定地域范圍內的人們所組成的社會生活共同體，包括城市社區(qū)和農村社區(qū)；為社區(qū)提供養(yǎng)老服務的機構，是指在社區(qū)依托固定場所設施，采取全托、日托、上門等方式，為社區(qū)居民提供養(yǎng)老服務的企業(yè)、事業(yè)單位和社會組織；社區(qū)養(yǎng)老服務是指為老年人提供的生活照料、康復護理、助餐助行、緊急救援、精神慰藉等服務。

筆者提醒，根據76號公告，在房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠方面，為社區(qū)提供養(yǎng)老服務的機構享受免征的范圍，比學校、托兒所、幼兒園的免征范圍更廣——不僅限于自有房屋和土地，通過承租、無償使用等方式取得的房屋和土地，可享受免征優(yōu)惠。此外，為更好地保障稅費優(yōu)惠政策落實到位，76號公告還專門提出了建立部門協作機制，財政、稅費征收機關可根據工作需要，與民政、衛(wèi)生健康、商務等部門建立信息共享和工作配合機制。隨著銀發(fā)經濟的發(fā)展，社區(qū)養(yǎng)老的新興業(yè)態(tài)顯現，相關企業(yè)應研判優(yōu)惠適用條件，主動與稅務等相關部門溝通，判斷能否適用76號公告的相關優(yōu)惠。

養(yǎng)老產品研發(fā)制造企業(yè)

企業(yè)研發(fā)、制造養(yǎng)老產品，如符合政策規(guī)定，可以享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠、高新技術企業(yè)減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅等優(yōu)惠。

隨著老年人口的增多，為滿足市場需求，現有養(yǎng)老產品更新迭代迅速，科技含量日增，如跌倒監(jiān)測手環(huán)出貨量突破2000萬臺，助?。癸垯C器人成本降至5萬元以內，老年版App日活躍用戶超1.2億……研發(fā)、制造養(yǎng)老產品的企業(yè)，如果符合政策規(guī)定，可以享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠、高新技術企業(yè)減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅等優(yōu)惠。

養(yǎng)老產品研發(fā)制造企業(yè)，開展的研發(fā)活動實際發(fā)生的研發(fā)費用，根據《財政部　稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部　稅務總局公告2023年第7號），未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100％在稅前加計扣除；形成無形資產的，自2023年1月1日起，按照無形資產成本的200％在稅前攤銷。

養(yǎng)老產品研發(fā)制造企業(yè)，如果申請享受研發(fā)費用加計扣除政策，首先需要明確其研發(fā)項目是否為研發(fā)活動。根據《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）規(guī)定，研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。

在實踐中，不同類型的研究或試驗，區(qū)分研發(fā)活動的方法不同。例如，試驗發(fā)展類型的活動，如果主要是利用從科學研究和實際經驗中獲得的現有知識，為生產新材料、新產品、新設備，建立新工藝、新系統(tǒng)，或對已產生和已建立的上述各項進行實質性改進，而進行的開發(fā)、試制、小試、中試等試驗性、系統(tǒng)性工作，屬于研發(fā)活動，具體形式包括相關養(yǎng)老產品的原型樣機設計、制造、測試，設計養(yǎng)老產品新工藝所需要的專用設備和架構，對養(yǎng)老新產品和新工藝的構思、開發(fā)和樣品制造等。而相關的市場調查、質量控制、測試分析、維護維修、常規(guī)測試、為生產工藝而進行的設計、試生產等，則不屬于研發(fā)活動。

筆者提醒，研發(fā)活動的判定，可能需要企業(yè)研發(fā)部門、財務部門的深入合作。在具體判定過程中，企業(yè)財稅人員可以參照國家稅務總局所得稅司、科技部政策法規(guī)與創(chuàng)新體系建設司發(fā)布的《研發(fā)費用加計扣除政策執(zhí)行指引（2.0版）》，如遇到具體判定問題，也可以主動與稅務、科技等部門溝通，以便準確享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠。

此外，根據《高新技術企業(yè)認定管理辦法》（國科發(fā)火〔2016〕32號），目前國家重點支持的高新技術領域共有8類，其中新材料類的生物醫(yī)用材料、高技術服務類的健康管理（包括遠程醫(yī)療、康復護理、智能養(yǎng)老）等，與銀發(fā)經濟密切相關。若此類型養(yǎng)老產品制造企業(yè)或服務企業(yè)被認定為高新技術企業(yè)，根據企業(yè)所得稅法規(guī)定，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。

筆者提醒，相關企業(yè)獲得高新技術企業(yè)資格后，應每年5月底前在“高新技術企業(yè)認定管理工作網”，填報上一年度知識產權、科技人員、研發(fā)費用、經營收入等材料，累計兩年未填報年度發(fā)展情況報表，可能被認定機構取消其高新技術企業(yè)資格。

提供養(yǎng)老產品保險企業(yè)

保險企業(yè)符合條件的養(yǎng)老相關保費收入，可以享受增值稅免稅優(yōu)惠。

當下，為更好地養(yǎng)老，越來越多人考慮購買養(yǎng)老類保險產品、理財產品。值得注意的是，長期護理保險近年來日益受到青睞。

長期護理保險是通過互助共濟方式籌集資金，為長期失能人員的基本生活照料和與之密切相關的醫(yī)療護理提供服務或資金保障。截至2024年底，49個國家級試點城市已有超過1.8億人參保，累計超過200萬失能人員享受機構護理、居家上門護理、親屬照護等不同形式的長期護理服務。對于保險企業(yè)的上述保費收入，符合條件的可以享受增值稅免稅優(yōu)惠。

《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號附件3）第二十一條明確，保險公司開辦的1年期以上人身保險產品取得的保費收入，免征增值稅。其中，1年期以上人身保險，是指保險期間為1年期及以上返還本利的人壽保險、養(yǎng)老年金保險，以及保險期間為1年期及以上的健康保險。

具體來說，人壽保險，是指以人的壽命為保險標的的人身保險；養(yǎng)老年金保險，是指以養(yǎng)老保障為目的，以被保險人生存為給付保險金條件，并按約定的時間間隔分期給付生存保險金的人身保險；健康保險，是指以因健康原因導致損失為給付保險金條件的人身保險。

筆者提醒，根據財稅〔2016〕36號文件附件3的規(guī)定，享受免稅優(yōu)惠的養(yǎng)老年金保險，應當同時符合下列條件：一是保險合同約定給付被保險人生存保險金的年齡，不得小于國家規(guī)定的退休年齡。二是相鄰兩次給付的時間間隔，不得超過1年。

此外，為了促進多層次醫(yī)療保障有序銜接，豐富既往癥患者和老年人等人群的保險保障，根據現行稅收政策規(guī)定，個人購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產品，可以在個人所得稅稅前扣除，每人每年享受的稅前扣除限額為2400元。單位統(tǒng)一為員工購買的符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產品，應分別計入員工個人工資薪金，視同個人購買。