【2020年04月27日】中國“走出去”企業(yè)外派員工工薪個(gè)人所得稅再探討

中國“走出去”企業(yè)外派員工工薪個(gè)人所得稅再探討

作者：梁紅星

作者系“一帶一路”資深國際稅收實(shí)務(wù)專家，北京稅海之星稅務(wù)咨詢有限責(zé)任公司創(chuàng)始人，利安達(dá)國際“一帶一路”財(cái)稅支持中心副主任 。

來源：《大企業(yè)稅收研究》

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內(nèi)容提要：

隨著中國“一帶一路”倡議的推進(jìn)，我國“走出去”企業(yè)的外派員工境外工薪所得在中國的納稅申報(bào)和匯算清繳問題日顯突出。2020年1月17日財(cái)政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于境外所得有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》（財(cái)稅2020年第3號(hào)公告），進(jìn)一步完善和細(xì)化了相關(guān)境外個(gè)人所得稅的相關(guān)規(guī)定。筆者就此公告涉及的相關(guān)若干問題，嘗試進(jìn)行探討，并提出相關(guān)完善建議。

關(guān)鍵詞：境外所得  個(gè)人所得稅  工薪所得  匯算清繳  財(cái)稅2020年第3號(hào)公告

2020年1月17日財(cái)政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于境外所得有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》（財(cái)稅【2020】第3號(hào)公告，以下簡稱3號(hào)公告），完善和細(xì)化了相關(guān)境外個(gè)人所得稅的相關(guān)規(guī)定，體現(xiàn)了中國稅務(wù)機(jī)關(guān)深化“放管服”改革，支持“走出去”企業(yè)和個(gè)人的精神。筆者曾在《大企業(yè)稅收研究》2019年第8期發(fā)表《“一帶一路”戰(zhàn)略下：中國大企業(yè)外派人員個(gè)人所得稅問題探討》，在該文中，曾就“走出去”企業(yè)外派員工工薪個(gè)人所得稅問題做過詳細(xì)探討，現(xiàn)結(jié)合3號(hào)公告，再做深入探討，并提出若干建議。

一．雙重雇傭及兩國發(fā)放工薪來源地征稅的辨析

我國個(gè)人所得稅法采用的是居民國管轄權(quán)和來源地管轄權(quán)相結(jié)合的制度設(shè)計(jì)，即對(duì)中國“走出去”企業(yè)的外派員工在境外工薪所得承認(rèn)東道國來源地管轄權(quán)優(yōu)先征稅，隨后在中國采用居民管轄權(quán)，對(duì)其境外所得在中國進(jìn)行抵扣和匯算清繳。3號(hào)公告對(duì)外派員工的境外工薪所得沒有新的變化，仍然規(guī)定“因任職、受雇、履約等在中國境外提供勞務(wù)取得的所得為來源于中國境外的所得”。換言之，外派員工的境外工薪所得先由東道國征收個(gè)人所得稅，中國不能行使來源地管轄權(quán)而征稅。筆者依以往經(jīng)驗(yàn)看，東道國行使來源地管轄權(quán)，對(duì)中國外派員工工薪所得代扣代繳個(gè)人所得稅，一般是依據(jù)東道國在當(dāng)?shù)氐挠霉せ蚬蛡蚝贤?、工作許可（工作簽證）、護(hù)照的出入境記錄等客觀標(biāo)識(shí)來具體操作。關(guān)于這一點(diǎn)，一般不存在理解上的爭議。目前存在的爭議或亟待明確的問題是：由于中國的特殊原因（如社保費(fèi)的連續(xù)）以及在東道國現(xiàn)狀的考慮（如當(dāng)?shù)乇編磐洠袊白叱鋈ァ逼髽I(yè)往往采用的是雙重雇傭合同，境內(nèi)境外兩國同時(shí)發(fā)放工資和承擔(dān)費(fèi)用，就中國部分是否應(yīng)該由中國征稅？筆者了解到，按目前中國稅務(wù)機(jī)關(guān)的一般性理解和實(shí)際操作來看，只要中國外派單位與外派員工仍存在用工合同（存在雇傭關(guān)系），而且在中國外派單位支付并承擔(dān)該外派員工的工薪費(fèi)用，就由中國當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)征稅。筆者并不認(rèn)可這種處理方法（相關(guān)具體闡述可參見筆者《大企業(yè)稅收研究》2019年第8期文章），筆者認(rèn)為，中國稅務(wù)機(jī)關(guān)不能僅僅根據(jù)中國外派員工形式上的用工合同（雇傭關(guān)系）以及工薪的支付和承擔(dān)地在中國，就據(jù)此判定其工薪所得來源于中國，而應(yīng)該以國際慣例為準(zhǔn)，即以勞務(wù)實(shí)際發(fā)生地為準(zhǔn)，承認(rèn)東道國優(yōu)先全部的來源地征稅權(quán)。簡單而言，就中國發(fā)放工薪部分，應(yīng)由來源國（東道國）征稅，而不應(yīng)該由居住國（中國）來征稅。不然就會(huì)產(chǎn)生客觀上的雙重征稅，既增加了“走出去”企業(yè)和外派員工的實(shí)際稅負(fù)，也增加了外派人員在東道國被稽查補(bǔ)稅，甚至被追征在中國發(fā)放工薪部分個(gè)人所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。

二．境外工薪所得考慮采用“綜合抵免法”限額抵扣

新的個(gè)人所得稅法及3號(hào)公告就外派員工境外的工薪所得仍然實(shí)行“分國不分項(xiàng)”的抵免限額。有一點(diǎn)新的變化就是：境外工薪所得要先歸入“綜合所得”（即工資和薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得）按中國個(gè)人所得稅法計(jì)算抵扣限額，如果在境外的實(shí)繳稅額超過了按照中國個(gè)人所得稅法計(jì)算的稅額，則不能抵免，但可以在以后5年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵扣且只能在境外工薪所得繳稅國抵扣，不能在其他國家結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。筆者認(rèn)為，“分國抵扣”不盡合理，仍需進(jìn)一步完善。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局《關(guān)于完善企業(yè)境外所得稅收抵免政策問題的通知》（財(cái)稅[2017]84號(hào)）中規(guī)定：“企業(yè)可以選擇按國（地區(qū)）別分別計(jì)算（即“分國（地區(qū)）不分項(xiàng)”），或者不按國（地區(qū)）別匯總計(jì)算（即“不分國（地區(qū)）不分項(xiàng)”）其來源于境外的應(yīng)納稅所得額，分別計(jì)算其可抵免境外所得稅稅額和抵免限額。上述方式一經(jīng)選擇，5年內(nèi)不得改變”。實(shí)行綜合抵免法（即不分國（地區(qū)）不分項(xiàng)），對(duì)同時(shí)在多個(gè)國家投資的企業(yè)可以統(tǒng)一匯總計(jì)算抵免限額，有利于平衡境外不同國家（地區(qū)）間的稅負(fù)，增加企業(yè)可抵免稅額，有效降低企業(yè)境外所得總體稅收負(fù)擔(dān)。同時(shí)，綜合抵免法依然遵守限額抵免原則，不會(huì)侵蝕企業(yè)所得稅在中國境內(nèi)的稅基。在很多的情況下，中國外派員工很少能僅在一個(gè)國家持續(xù)工作5年，更多的是在境外一國工作1-3年后，又被派往到其他國家工作，或是先回國，隨后又被外派到新的國家工作。另外，從以往經(jīng)驗(yàn)來看，歐美發(fā)達(dá)國家的工薪個(gè)人所得稅稅率一般都比中國高，與更多的發(fā)展中國家相比，中國新修訂的個(gè)人所得稅率處在中偏上水平。也就是說，以中國稅法規(guī)定計(jì)算抵免限額，在“分國不分項(xiàng)”下，實(shí)際能夠在中國就境外工薪所得補(bǔ)稅額很小，大部分情況下積累了超限額抵扣稅款。而且，目前個(gè)人所得稅境外抵扣制度的設(shè)計(jì)是對(duì)境內(nèi)境外做了區(qū)別的隔離，即境外個(gè)人所得的虧損不能抵扣境內(nèi)盈利，其境外個(gè)人所得稅的抵扣額不會(huì)影響在中國境內(nèi)本應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。也就是說，對(duì)于境外的工薪所得，在中國沒有增加補(bǔ)征稅款的實(shí)質(zhì)意義，更多的是體現(xiàn)對(duì)中國居民個(gè)人全球征稅的象征意義。筆者建議，個(gè)人所得稅工薪部分的抵扣應(yīng)參照財(cái)稅[2017]84號(hào)文企業(yè)所得稅抵扣的規(guī)定，允許外派員工采用“綜合抵免法”，即不分國（地區(qū)）進(jìn)行抵扣，甚至考慮超限額的部分允許向后結(jié)轉(zhuǎn)的年限也再延長，如從5年向后再延長到8年。采用綜合抵免法的現(xiàn)實(shí)操作困難是：計(jì)算和審核程序?qū)⒎浅?fù)雜和繁瑣，可以考慮借用和開發(fā)相關(guān)信息化平臺(tái)幫助實(shí)現(xiàn)。只有這樣，中國外派員工的境外工薪所得才可以在境外各國，甚至在更長年限內(nèi)得以徹底抵扣，這樣可以最大限度地減輕外派員工的個(gè)人所得稅稅負(fù)，區(qū)別工薪所得與其他類型所得性質(zhì)的不同，充分體現(xiàn)我國對(duì)“走出去”企業(yè)和個(gè)人的政策扶持精神。

三．境外工薪所得的抵扣證明及匯算清繳期限

3號(hào)公告對(duì)外派員工在境外完稅證明的舉證有很大的突破。規(guī)定除了原來規(guī)定的完稅證明、稅收繳款書以外，納稅人確實(shí)無法提供納稅憑證的，可同時(shí)憑境外所得納稅申報(bào)表（或者境外征稅主體確認(rèn)的繳稅通知書）以及對(duì)應(yīng)的銀行繳款憑證辦理境外所得抵免事宜。如此規(guī)定更加務(wù)實(shí)和靈活，注重完稅的事實(shí)實(shí)質(zhì)并具有實(shí)際的可操作性，這也給與“走出去”企業(yè)和個(gè)人最大的信任和便利。

3號(hào)公告規(guī)定居民個(gè)人從中國境外取得所得的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)申報(bào)納稅。居民個(gè)人取得境外所得的境外納稅年度與公歷年度不一致的，取得境外所得的境外納稅年度最后一日所在的公歷年度，為境外所得對(duì)應(yīng)的我國納稅年度。因我國的會(huì)計(jì)年度和個(gè)人所得稅匯算清繳的年度是以公歷年度為準(zhǔn)，若境外各國（地區(qū)）的納稅年度不是公歷年度，涉及跨越兩個(gè)公歷年度的，就可以順延到下一個(gè)公歷年度。例如，2019/2020中國香港特別行政區(qū)的納稅年度結(jié)束于2020年3月31日，該中國香港特別行政區(qū)的納稅年度境外所得對(duì)應(yīng)的就是中國內(nèi)地2020納稅年度。這樣，既尊重了中國境外各國（地區(qū)）的實(shí)情，也給與“走出去”企業(yè)和個(gè)人有更加充裕的時(shí)間進(jìn)行個(gè)人所得稅的匯算清繳。

四．追溯調(diào)整應(yīng)擴(kuò)展適用境外查補(bǔ)稅情況

3號(hào)公告規(guī)定居民個(gè)人已申報(bào)境外所得、未進(jìn)行稅收抵免，在以后納稅年度取得納稅憑證并申報(bào)境外所得稅收抵免的，可以追溯至該境外所得所屬納稅年度進(jìn)行抵免，但追溯年度不得超過5年。自取得該項(xiàng)境外所得的5個(gè)年度內(nèi)，境外征稅主體出具的稅款所屬納稅年度納稅憑證載明的實(shí)際繳納稅額發(fā)生變化的，按實(shí)際繳納稅額重新計(jì)算并辦理補(bǔ)退稅，不加收稅收滯納金，不退還利息。

據(jù)筆者理解，3號(hào)公告關(guān)于追溯調(diào)整具有很大的突破，對(duì)境外個(gè)人所得在中國已經(jīng)申報(bào)，但未進(jìn)行抵免，原因是當(dāng)時(shí)并未能及時(shí)獲取抵免證明的情況下，給予了5年的追溯寬限期，這就給 “走出去”企業(yè)和個(gè)人充分的時(shí)間（5年）和機(jī)會(huì)去收集相關(guān)完稅證明，允許后期補(bǔ)充舉證，而且對(duì)于補(bǔ)稅，不加收滯納金，這就最大限度地為“走出去”企業(yè)和個(gè)人減輕了納稅負(fù)擔(dān)。但筆者根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)來看，外派員工需要追溯調(diào)整的情況，不僅僅是收集和補(bǔ)充以前年度不能及時(shí)獲得的完善證明，更多的是在東道國被當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)構(gòu)稽查，補(bǔ)征以往年度個(gè)人所得稅的情況。主要有如下四種情況：

• 一是對(duì)于在東道國以商務(wù)簽、旅游簽等臨時(shí)入境的中國員工被當(dāng)?shù)貣|道國稅局判定是在當(dāng)?shù)貙?shí)質(zhì)工作，或是逗留時(shí)間超過一定時(shí)限（如雙邊協(xié)定約定的183天）被判定為東道國納稅居民，進(jìn)而補(bǔ)征稅款；
• 二是當(dāng)?shù)毓緸橥馀芍蟹絾T工提供的附加福利（如免費(fèi)的住宿、交通、伙食、通訊等）被東道國當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)局核定補(bǔ)稅；
• 三是東道國稅務(wù)局認(rèn)為外派員工水平太低，參照當(dāng)?shù)貧W美國家外派同類員工水準(zhǔn)，或參照在中國同類員工更高工資水準(zhǔn)來調(diào)增補(bǔ)稅；
• 四是東道國稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)國際間合作CRS銀行交換信息以及雙邊稅收協(xié)定交換信息獲取的中國發(fā)放工資部分，進(jìn)而補(bǔ)征個(gè)人所得稅。
  
  
  

因此，筆者建議，對(duì)境外查補(bǔ)稅的情況也應(yīng)適用3號(hào)公告的追溯調(diào)整，希望國家相關(guān)機(jī)關(guān)將來能進(jìn)一步再拓展和明確這個(gè)條款的適用情況。

五．外幣折算應(yīng)補(bǔ)充人民幣換匯匯率

3號(hào)公告仍延續(xù)了以往的規(guī)定，個(gè)人所得為人民幣以外貨幣的，按照辦理納稅申報(bào)或者扣繳申報(bào)的上一月最后一日人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。年度終了后辦理匯算清繳的，對(duì)已經(jīng)按月、按季或者按次預(yù)繳稅款的人民幣以外貨幣所得，不再重新折算；對(duì)應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳稅款的所得部分，按照上一納稅年度最后一日人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

筆者了解到，目前境外繳納稅款，在國內(nèi)抵免時(shí)面臨的匯率折算問題也是困擾“走出去”企業(yè)和個(gè)人的一大難題。在“一帶一路”絕大多數(shù)國家，其外匯（如美元、歐元、日元）儲(chǔ)備不足，當(dāng)?shù)乇編磐ㄘ浥蛎?，其本幣與美元或其他國際通用貨幣的匯率變化幅度極大，甚至每月都有很大的變化。另外，境外企業(yè)在每一年期間（如每個(gè)月）實(shí)際繳納所得稅時(shí)，該時(shí)點(diǎn)的匯率（即時(shí)匯率）與該年度年終最后一日的折算匯率（歷史匯率），大多數(shù)情況下由于間隔很久，匯率變化更大，最終導(dǎo)致境外稅收抵扣折算成人民幣差異較大。由此，筆者認(rèn)為，3號(hào)公告的規(guī)定會(huì)導(dǎo)致“走出去”企業(yè)或個(gè)人人為承擔(dān)了較大的匯率風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而使本可以抵扣的境外稅款金額由于匯率損失可能變的更少。本著與時(shí)俱進(jìn)、務(wù)實(shí)和簡化的操作原則，筆者建議：

• 一是盡量直接用人民幣與當(dāng)?shù)刎泿呕Q匯率折算，避免使用美元作為中間折算匯率。目前已有40多個(gè)國家與中國簽訂本幣互換協(xié)議，其中包括有俄羅斯、泰國、巴基斯坦、馬來西亞、土耳其、蒙古、烏克蘭、巴西、阿根廷、斯里蘭卡、安哥拉、委內(nèi)瑞拉等與中國有大額經(jīng)貿(mào)往來的國家。“走出去”企業(yè)或個(gè)人可以在與中國簽訂本幣互換協(xié)議的國家，直接參照兩國互換匯率，直接折算成人民幣，避免與美元直接掛鉤，降低折算匯率頻繁劇烈變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而減少間接折算的匯率損失。目前很多“走出去”國家境外基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目都得到了中國政策性銀行的優(yōu)惠貸款支持，本身就已經(jīng)在兩國人民幣換匯框架內(nèi)的設(shè)計(jì)之中。國家稅務(wù)總局可與中國人民銀行加強(qiáng)合作，及時(shí)給“走出去”企業(yè)和個(gè)人提供人民幣互換參考匯率；
• 二是在沒有中國人民幣互換協(xié)議的國家，可以讓境外中方機(jī)構(gòu)就其擁有的各種外幣，可選擇集中就某一種國際通用外幣（如美元）先進(jìn)行折算，將所有的外幣先互相對(duì)沖，然后再由該通用外幣折算成人民幣，而不是將不同的國際通用貨幣（如美元，歐元，日元，港幣）分別折算成人民幣，這樣也可以減少間接折算的綜合損失。
• 三是給“走出去”企業(yè)或個(gè)人使用匯率折算日期的選擇自由。當(dāng)“走出去”企業(yè)或個(gè)人使用外幣為記賬本位幣時(shí)，可以根據(jù)實(shí)際情況選擇；或是采用稅款入賬日期的匯率進(jìn)行折算，或是采用中國納稅年度最后一天的匯率進(jìn)行折算，一旦選擇后在一定時(shí)期內(nèi)（如三年內(nèi)）不能改變。
  
  

六．外派單位的預(yù)扣和報(bào)告義務(wù)以及外派員工的申報(bào)和匯繳義務(wù)

3號(hào)公告規(guī)定：境內(nèi)派出單位若支付或負(fù)擔(dān)外派員工的工資薪金或勞務(wù)報(bào)酬所得，派出單位應(yīng)按照個(gè)人所得稅法規(guī)定預(yù)扣預(yù)繳稅款；若外派員工的工資薪金或勞務(wù)報(bào)酬所得由境外單位支付或負(fù)擔(dān)的，且境外單位為境外任職、受雇的中方機(jī)構(gòu)的，可以由該中方機(jī)構(gòu)預(yù)扣稅款，并委托派出單位向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。筆者認(rèn)為，中國稅務(wù)機(jī)關(guān)要對(duì)外派員工行使居民全球管轄權(quán)，需要及時(shí)充分獲取和掌握相關(guān)外派員工納稅信息。但在雙重用工合同、兩國發(fā)放工薪的情況下，對(duì)于在境外發(fā)放的工薪部分，外派員工工薪所得的源泉扣繳義務(wù)人應(yīng)在境外中方機(jī)構(gòu)，即東道國當(dāng)?shù)仄髽I(yè)，而不在居住國（中國）的外派單位，由此，免除中國外派單位的扣繳義務(wù)亟待完善和明確。另外，從國際稅法的法理看，由境外任職、受雇的中方機(jī)構(gòu)預(yù)扣稅款，并委托派出單位向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，仍有一些疑問。境外的中方機(jī)構(gòu)（東道國當(dāng)?shù)仄髽I(yè)）的扣繳個(gè)稅義務(wù)是由東道國相關(guān)稅法規(guī)定，而對(duì)中國稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有扣繳義務(wù)，中國稅法域外征管規(guī)定對(duì)于境外中方機(jī)構(gòu)沒有強(qiáng)制法律約束力。筆者理解3號(hào)公告表述是“可以由該中方機(jī)構(gòu)預(yù)扣稅款”。“可以”意味著中國稅務(wù)機(jī)關(guān)希望和鼓勵(lì)境外中方機(jī)構(gòu)履行預(yù)扣行為，并不是法定要求境外中方機(jī)構(gòu)強(qiáng)制履行預(yù)扣義務(wù)，境外中方機(jī)構(gòu)也可以選擇不預(yù)扣。若如此，對(duì)境外中方機(jī)構(gòu)預(yù)扣義務(wù)就沒有了法律依據(jù)，筆者建議，可考慮取消關(guān)于境外中方機(jī)構(gòu)選擇性預(yù)扣義務(wù)的規(guī)定。但中國個(gè)人所得稅征管法的規(guī)定對(duì)于外派個(gè)人仍有強(qiáng)制約束力，外派員工仍有向中國稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)和匯算清繳義務(wù)。3號(hào)公告對(duì)外派員工的境外所得的申報(bào)地點(diǎn)有明確規(guī)定：境內(nèi)有任職受雇單位的，向單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理；境內(nèi)無任職受雇單位的，可選擇向戶籍所在地或境內(nèi)經(jīng)常居住地其中之一的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理；境內(nèi)沒有戶籍的，向境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理。

筆者建議，可以規(guī)定中國外派單位協(xié)助中國稅務(wù)機(jī)關(guān)了解和掌握外派員工的相關(guān)納稅信息，但不應(yīng)該強(qiáng)制規(guī)定扣繳義務(wù)。3號(hào)公告已經(jīng)規(guī)定：派出單位應(yīng)當(dāng)于次年2月28日前向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送外派人員情況，包括：外派人員的姓名、身份證件類型及身份證件號(hào)碼、職務(wù)、派往國家和地區(qū)、境外工作單位名稱和地址、派遣期限、境內(nèi)外收入及繳稅情況等。筆者認(rèn)為，中國稅務(wù)機(jī)關(guān)需要得到上述相關(guān)外派員工的納稅信息是適當(dāng)?shù)模馀蓡挝灰矐?yīng)該有相關(guān)報(bào)告義務(wù)。需要補(bǔ)充的是，目前越來越多的“走出去”企業(yè)是與中國的外派勞務(wù)公司（即人力資源中介公司）合作安排外派員工。外派員工的雇傭關(guān)系及工薪發(fā)放是由中國外派勞務(wù)公司具體操作，外派單位或境外中方機(jī)構(gòu)只給中國外派勞務(wù)公司支付相關(guān)管理費(fèi)（人力資源服務(wù)費(fèi)）。在此，筆者建議，外派單位還應(yīng)包括中國外派勞務(wù)公司，相關(guān)規(guī)定應(yīng)進(jìn)一步明確外派勞務(wù)公司的協(xié)助告知義務(wù)，即告知中國稅務(wù)機(jī)關(guān)外派員工的納稅信息。另外，在強(qiáng)調(diào)外派員工個(gè)人申報(bào)和匯算清繳義務(wù)的同時(shí)，也要簡化和減輕外派員工的申報(bào)和匯算清繳的負(fù)擔(dān)。2019年12月31日國家稅務(wù)總局《關(guān)于辦理2019年度個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第44號(hào)）對(duì)匯算清繳進(jìn)行了簡化確認(rèn)，規(guī)定需要補(bǔ)稅但綜合所得年收入不超過12萬元的、年度匯算需補(bǔ)稅金額不超過400元的，以及已預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額一致或不申請(qǐng)年度匯算退稅的納稅人，（暫）不需要辦理年度匯算。筆者建議，可參照2019年第44號(hào)公告，把2019年匯算清繳的臨時(shí)簡化做法常態(tài)化和固定化，即對(duì)外派員工境外工薪所得在一定限額之下，（如12萬元以下，甚至增至更大的金額，如18萬元以下）實(shí)行免予申報(bào)和免予做年度匯算清繳，最大限度減輕外派員工申報(bào)匯算負(fù)擔(dān)，同時(shí)也可減輕中國基層征稅機(jī)關(guān)的工作壓力和實(shí)際審核困難。

根據(jù)3號(hào)公告，外派單位及外派員工未按規(guī)定申報(bào)繳納、扣繳境外所得個(gè)人所得稅以及報(bào)送資料的，按照征管法等有關(guān)規(guī)定處理，并納入個(gè)人納稅信用管理。因此，無論是外派單位還是外派員工都應(yīng)比以往更加重視和遵從相關(guān)扣繳報(bào)告以及申報(bào)和匯繳義務(wù)。