新業(yè)態(tài)與新準則：電商平臺買斷消費、權(quán)益消費如何處理？

問 題 一

類似美團、攜程的電商平臺A，以提供預(yù)訂洗浴、餐飲服務(wù)為主營業(yè)務(wù)。近期，為提高利潤率，客戶甲在平臺A推出新活動：一次性買斷洗浴門票N張，總金額10萬~20萬元。如門票平臺A買斷價每張20元，售出價每張22元?？蛻艏字苯訉⒖铐?2元交給平臺A。

請問：

1.平臺A如何繳納增值稅，是按每張22元全額繳稅，還是按2元服務(wù)費繳納？

　　2.如果平臺A預(yù)先付給客戶甲洗浴款項，是按購進處理，還是按代收轉(zhuǎn)付處理，記入“其他應(yīng)收款”科目。用戶買門票時，再沖減“其他應(yīng)收款”科目？

分析：

1.一次性買斷，意味著風險由平臺公司承擔，平臺應(yīng)按照轉(zhuǎn)售服務(wù)處理，即按照每張門票22元全額繳納增值稅，稅率為轉(zhuǎn)售服務(wù)的適用稅率。如果購買服務(wù)為兼營行為，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

2.根據(jù)新收入準則關(guān)于“主要責任人和代理人”的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)其在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有對該商品的控制權(quán)，來判斷其從事交易時的身份是主要責任人還是代理人。平臺有能力主導該門票的使用并且能夠獲得其幾乎全部的經(jīng)濟利益。因此，平臺在將門票銷售給客戶之前，能夠控制該門票，平臺的身份是主要責任人。

會計處理如下：

　?。?）平臺公司預(yù)先付給洗浴款項應(yīng)按購進：

　　借：合同履約成本

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

　　　貸：銀行存款

　?。?）售出門票：

　　借：銀行存款

　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

　　同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　　貸：合同履約成本

問 題  二

電商平臺B與企業(yè)乙合作，企業(yè)乙將發(fā)給職工的福利改為向平臺B購買權(quán)益，平臺B將權(quán)益存到企業(yè)乙員工或者企業(yè)部門名下。員工登錄平臺B時，用權(quán)益點數(shù)支付水電費、電話費、滴滴打車、餓了嗎等商家的各項費用。

比如企業(yè)乙花費1000萬元購買平臺B權(quán)益1000萬點，平臺B按1000萬元的2%收取手續(xù)費，實收1020萬元，手續(xù)費由企業(yè)乙承擔。平臺B給企業(yè)乙員工充1000萬元權(quán)益，待員工實際消費時，各商家和平臺B結(jié)算開具發(fā)票（平臺B預(yù)先在各大商家預(yù)存或采購預(yù)付卡，待到實際消費完再按期結(jié)算）?，F(xiàn)在，平臺B希望按人力資源外包服務(wù)給企業(yè)乙開具發(fā)票并差額征稅，將1000萬元按福利費處理。

請問：

　　1. 平臺B通過人力資源外包服務(wù)開具發(fā)票并差額征稅，是否可行？應(yīng)如何開具發(fā)票？

　　2. 企業(yè)乙支付1000萬元的福利費，應(yīng)取得什么樣的發(fā)票進行會計處理？

分析：

1.根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）第三條第一款規(guī)定：納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀代理服務(wù)繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。

按照上述規(guī)定，人力資源外包服務(wù)差額扣除的只能是受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。很顯然，本例不屬于上述情況，不得差額征稅。　

本例中，平臺B應(yīng)就2%手續(xù)費20萬元（1000×2%）按照“信息技術(shù)服務(wù)——信息系統(tǒng)增值服務(wù)——電子商務(wù)平臺”全額繳納增值稅，并開具發(fā)票給企業(yè)乙，稅率為6%。應(yīng)注意的是本例手續(xù)費由企業(yè)乙承擔，實務(wù)中由銷貨企業(yè)承擔的比較多。　　

企業(yè)乙支付的1000萬元福利費，由企業(yè)乙與各商家結(jié)算。經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)同意，各商家方可按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第53號）中的單用途商業(yè)預(yù)付卡有關(guān)規(guī)定操作。

2.根據(jù)新收入準則關(guān)于“客戶未行使的權(quán)利”的規(guī)定，企業(yè)向客戶預(yù)收銷售商品款項的，應(yīng)當首先將該款項確認為負債，待履行了相關(guān)履約義務(wù)時再轉(zhuǎn)為收入。

商家的會計處理：

　?。?）商家收到給平臺B的1000 萬元充值款：

　　借：銀行存款 10000000

　　　貸：合同負債 8849558 [10000000÷（1+13%）]

　　　　　應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額 1150442　

　

　?。?）根據(jù)儲值卡的消費金額確認收入，同時將對應(yīng)的待轉(zhuǎn)銷項稅額確認為銷項稅額：　　

　　借：合同負債 8849558

　　　　應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額 1150442

　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 8849558

　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1150442　

注：新收入準則規(guī)定，根據(jù)向客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有對該商品的控制權(quán)，來判斷從事交易時的身份是主要責任人還是代理人。商家所售商品在出售給終端消費者前由商家控制，商家承擔向客戶轉(zhuǎn)讓商品的主要責任，電商平臺收取固定比例的扣點，商家應(yīng)根據(jù)終端消費者支付價款的總額確認為收入，將百貨商場及電商平臺的扣點確認為費用。

平臺作為代理人，按照凈額法進行會計處理，只將代理費作為收入處理。

作者：楊泳 秦文嬌

責任編輯：李星紅  (010)61930073