美團千萬騎手“外包”，靈活用工熱潮下平臺企業(yè)的稅務合規(guī)關鍵點在哪兒？

美團千萬騎手“外包”，靈活用工熱潮下平臺企業(yè)的稅務合規(guī)關鍵點在哪兒？

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編者按

2021年5月10日，北京市人社局副處長在體驗了送外賣不易之后，攜巡視組與美團公司代表進行了對話，美團公司代表表示，在冊1000萬美團騎手均為“外包”，引起社會熱議。2021年5月12日國務院總理李克強主持召開國務院常務會議，指出目前全國靈活就業(yè)人員達2億人，并確定了進一步支持靈活就業(yè)的措施。在此背景下，靈活用工成為外賣、快遞等行業(yè)樂于選擇的用工模式。本文分析了靈活用工平臺在不同合作模式下的涉稅風險和問題，提出了平臺企業(yè)在現(xiàn)行政策下規(guī)范自身財務、發(fā)票、業(yè)務流程的管理制度來應對靈活用工涉稅風險和問題的建議，以期為靈活用工平臺的稅務合規(guī)提供參考和借鑒。

一、揭秘“美團騎手”的外包模式

2020年以來，伴隨著我國人口紅利的消退、勞動力成本費逐漸增漲、以外賣貨運、網(wǎng)紅直播為象征的新業(yè)態(tài)的迅猛發(fā)展，靈活用工形式成為企業(yè)偏好的用工方式。由于靈活用工等新業(yè)態(tài)經(jīng)濟的稅收規(guī)制尚不完善和稅務機關缺乏監(jiān)管，引發(fā)了企業(yè)的一系列法律風險。

（圖1、2 來源北京衛(wèi)視《局處長走流程》節(jié)目）

與監(jiān)管層點名的“二選一”、“殺熟”問題相比較，近日“美團騎手”靈活用工所涉及的法律問題引起了廣大人民群眾更熱烈地討論。據(jù)《勞動法行天下》公眾號劉秋蘇撰文披露，“美團騎手“的外包模式主要是指：美團作為用工企業(yè)將公司的配送業(yè)務外包給第三方企業(yè)，然后由第三方企業(yè)作為承包方，與配送員簽署相關合同，由這些配送員為美團提供業(yè)務服務。美團與配送員之間屬于外包關系，第三方企業(yè)與配送員之間屬于勞動/勞務關系，美團負責支付給第三方企業(yè)服務費，第三方企業(yè)負責為配送員支付工資/勞務報酬/服務費等。

圖3 美團模式流程

美團配送員與第三方平臺企業(yè)簽訂合同主要有三種，分別為：勞動合同、勞務協(xié)議和承攬協(xié)議。三種合同存在較大的差別，一是勞動合同，第三方平臺企業(yè)向騎手支付工資，購買社保，按工資薪金代扣代繳個稅。二是勞務協(xié)議，第三方平臺企業(yè)向騎手支付勞動報酬，按勞務報酬預扣預繳個稅，個稅要申報預扣。三是承攬協(xié)議，騎手為美團提供個人服務，相當于是個體戶，自行申報繳納個稅或者采用委托代征方式繳納個稅。

二、靈活用工模式的涉稅處理分析

今年5月國務院常務會議指出了靈活就業(yè)人數(shù)的增加，進一步鼓勵靈活用工的措施。近日美團騎手外包事件的爆發(fā)，使靈活用工的法律問題成為了廣大人民群眾所重點關注的社會問題。目前，為用工企業(yè)提供靈活用工的平臺亦面臨相關法律責任風險。由于部分用工企業(yè)為降低用工成本，利用靈活用工的形式虛開發(fā)票，導致靈活用工平臺的稅務問題日益突出。接下來，筆者將對靈活用工平臺的合作模式及涉稅處理進行分析。在不同合作模式下，靈活用工平臺所面臨的稅務風險不同，因此涉稅處理亦不相同。

（一）業(yè)務外包模式

在業(yè)務外包模式下，自靈活用工平臺承攬業(yè)務后，用工企業(yè)與靈活用工平臺簽署勞務外包協(xié)議，并支付服務費；靈活用工平臺開具服務費6%的增值稅專用發(fā)票給實際用工企業(yè)。靈活用工平臺負責與自由職業(yè)者結(jié)算薪資、報酬及服務費等并代征個稅。

圖4 業(yè)務外包模式

勞務外包適用于合同法，合同中可以約定用工企業(yè)或者靈活用工平臺來代扣代繳個稅。實踐中，一般靈活用工平臺為自由職業(yè)者申報個稅并代扣代繳。當靈活用工平臺與自由職業(yè)者簽訂勞動合同或勞務協(xié)議時，根據(jù)稅法規(guī)定支付勞務報酬的靈活用工平臺為自由職業(yè)者代扣代繳個稅。當自由職業(yè)者以個體工商戶的名義在靈活用工平臺承接相關業(yè)務，從平臺取得的服務費，可視為經(jīng)營所得從而適用個人所得稅法，自由職業(yè)者可自行申報納稅或者靈活用工平臺為其代征個稅。

（二）勞務派遣模式

在勞務派遣模式下，用工企業(yè)與靈活用工平臺簽訂勞務派遣協(xié)議，支付其服務費；靈活用工平臺向?qū)嶋H用工企業(yè)開具6%服務費的增值稅專用發(fā)票。靈活用工平臺與自由職業(yè)者簽訂勞動合同，并支付其工資，繳納社保。

圖5 勞務派遣模式

勞務派遣模式下，繳納個稅一般存在三種情況：一是，用工企業(yè)直接向自由勞動者支付的工資薪金，由用工企業(yè)根據(jù)工資薪金代扣代繳個人所得稅。二是，用工企業(yè)把服務費和勞務費都支付給靈活用工平臺，靈活用工平臺根據(jù)勞動合同的約定直接支付給自由職業(yè)者的工資薪金，并為其代扣代繳個人所得稅。三是，用工企業(yè)支付給靈活用工平臺，靈活用工平臺向自由勞動者支付基本工資，除此之外，用工企業(yè)還向自由職業(yè)者支付加班費、獎金、福利等，這種情形實際上屬于個人從兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的情形?，F(xiàn)行稅法規(guī)定未對此情形適用誰來代扣代繳有明確的規(guī)定，尚待商榷。

（三）第三方人力資源公司模式

在第三方人力資源公司模式下，人力資源公司為靈活用工平臺推薦用工企業(yè)或自由職業(yè)者，人力資源公司與靈活用工平臺簽訂居間協(xié)議，靈活用工平臺支付人力資源公司相應的居間費用。人力資源公司向其開具6%服務費增值稅專票；用工企業(yè)與靈活用工平臺直接簽署勞務外包協(xié)議，用工企業(yè)支付服務費給靈活用工平臺，靈活用工平臺為其開具6%服務費增值稅專票。最后由靈活用工平臺與自由職業(yè)者進行結(jié)算。

圖6第三方人力資源公司模式

第三方人力資源公司模式下涉及環(huán)節(jié)更多，涉事主體更多，更容易發(fā)生稅務風險。其涉稅處理與業(yè)務外包模式相似，根據(jù)靈活用工平臺與自由職業(yè)者簽訂勞動合同、勞務協(xié)議或承攬協(xié)議作出不同的涉稅處理即可，此處不贅述。

筆者認為，無論采取上述何種合作模式，靈活用工平臺都注意規(guī)范業(yè)務開展流程、規(guī)范資金收付管理，厘清用工單位、平臺、提供勞務的個人之間的法律關系、資金關系，否則極易引發(fā)虛開的刑事責任風險。

三、靈活用工模式涉稅法律風險解析

當前靈活用工平臺的稅務問題日益突出。根據(jù)上述模式涉稅處理的分析，用工企業(yè)采取靈活用工形式都容易面臨以下四個稅務問題：

1、虛開發(fā)票涉嫌違法

在無真實業(yè)務外包或勞務派遣業(yè)務的情形下，一些靈活用工平臺通過虛增業(yè)務量、虛構(gòu)交易方式或以委托代征為名，行倒賣票為實對外虛開增值稅專票，以獲取非法利益；一些靈活用工平臺為賺取服務費，與用工企業(yè)惡意串通虛開專票。一些靈活用工平臺發(fā)布虛假用工消息和利用地方稅收優(yōu)惠虛開專票。這些行為均易面臨虛開的刑事責任風險。

部分用工企業(yè)會將部分業(yè)務外包給靈活用工平臺，再由自己公司的員工以自由職業(yè)者的身份通過平臺提供這部分服務，從而可以通過平臺企業(yè)以服務費或勞務費的形式向員工發(fā)放部分工資，員工少繳個稅，用工企業(yè)降低用工成本并獲得可稅前扣除的發(fā)票，靈活用工平臺亦賺取了服務費，表面上實現(xiàn)多方共贏。但是在這種模式下，用工企業(yè)和靈活用工平臺之間的業(yè)務易被認為不存在商業(yè)實質(zhì)關系，涉嫌虛開增值稅專票，同時也存在偷逃稅的刑事責任風險和較大的稅務合規(guī)風險。

2、用不合規(guī)“替票”涉嫌違法

靈活用工企業(yè)為進行稅前列支的扣除取得不合規(guī)的發(fā)票，進而少交個稅或企業(yè)所得稅，容易引發(fā)稅務風險。部分靈活用工企業(yè)要求自由職業(yè)者以“替票”的形式把服務費或勞務費“報銷”出來，從而無需繳納個人所得稅。此種情形下靈活用工企業(yè)將會面臨較高的稅務風險，容易造成平臺企業(yè)期間費用異常，且涉及到虛開發(fā)票行為。

實踐中，還可能存在靈活用工平臺向用工企業(yè)開具增值稅專票的品種科目與實際交易內(nèi)容不符或用工企業(yè)接受平臺企業(yè)數(shù)量、金額不實的增值稅專用發(fā)票的行為。這兩種方式均會導致雙方面臨虛開行為的刑事責任風險。

3、公對私轉(zhuǎn)賬涉嫌違法

用工企業(yè)通過對公賬戶將資金支付給靈活用工平臺后，靈活用工平臺扣除“服務費”將剩余款項通過個人賬戶轉(zhuǎn)至用工企業(yè)個人賬戶，用工企業(yè)將費用支付給自由職業(yè)者，易被認定為形式上的“資金回流”，將可能被稅務機關認定為無真實的業(yè)務，靈活用工平臺將可能涉嫌逃稅虛開的刑事責任風險。

4、不合規(guī)代扣代繳個稅涉嫌違法

平臺企業(yè)不實行代繳代扣個稅義務的行為將面臨嚴重的稅務行政處罰。如果靈活用工平臺應扣未扣個稅的，須補繳稅款，并處以罰款；如果靈活用工平臺已扣而未繳個稅的，須補繳稅款，并處以罰款和滯納金。

靈活用工模式下，如果存在真實的業(yè)務外包或勞務派遣服務的情形下，企業(yè)因為合理的商業(yè)目的采取靈活用工形式來取得增值稅專用發(fā)票，屬于合理的避稅方式。但仍需注意的是對用工企業(yè)所外包業(yè)務的真實性及合法性進行核實檢查，否則可能涉及面臨實際用工企業(yè)利用靈活用工平臺虛開增值稅發(fā)票或拆分人員工資以偷逃稅款的行政責任和刑事責任的風險。

四、靈活用工平臺應對涉稅風險的五個關鍵點

隨著靈活用工熱潮的升溫，靈活用工平臺的稅務問題日益增加，其面臨的稅務風險不可控。同時，靈活用工稅收管制的相關規(guī)定尚待完善。那么靈活用工平臺在現(xiàn)行政策下如何應對自身的涉稅風險來實現(xiàn)稅務合規(guī)呢？接下來將對其進行闡述。

1、靈活用工平臺須在獲得稅務機關委托代征、代開授權(quán)的情況下開展業(yè)務，對自身的稅務風險可控，進而規(guī)避自己的涉稅風險。

2、靈活用工平臺要保障自身業(yè)務的真實性，并對用工企業(yè)所外包業(yè)務的真實性和合法性進行核實，按照實際服務內(nèi)容開具增值稅專票，避免無真實業(yè)務交易的虛開。

3、靈活用工平臺對個稅的代扣代繳要符合國家政策的相關稅收規(guī)定，用工成本要按照登記一申報一納稅一開票的流程把控平臺成本，以降低涉稅風險。

4、靈活用工平臺開展行業(yè)涉稅培訓，提高納稅遵從度；確保自身“懂政策、會開票、能申報”，進一步適用新稅制的相關政策來規(guī)范企業(yè)自身的財務核算、發(fā)票管理，降低自身的涉稅違法風險。

5、靈活用工平臺應當深入了解國家出臺的靈活用工等新業(yè)態(tài)經(jīng)濟的最新稅收政策和國家稅收征管部門的最新監(jiān)管動態(tài)，據(jù)此規(guī)范和完善自身的財務管理和稅收管理制度。其中最關鍵的合規(guī)點在于保障業(yè)務真實性，對業(yè)務真實發(fā)生的過程、結(jié)果全程留痕。

五、靈活用工的稅收征管何去何從

在新冠疫情的沖擊與就業(yè)壓力持續(xù)存在的背景下，企業(yè)用工成本不斷增加，靈活用工受到各企業(yè)的熱捧，利于降低企業(yè)用工成本。同時由于靈活用工有利于提高社會的就業(yè)率和穩(wěn)定民生，國家和地方政府亦重視靈活用工在“保居民就業(yè)、保市場主體”方面發(fā)揮的積極作用。由于靈活用工模式的飛速發(fā)展，而法律政策具有滯后性，因此對靈活用工的稅收規(guī)制問題亟需解決。2020年至今，國家及政府出臺了較多的靈活用工利好政策，但是關于如何解決靈活用工稅收問題的相關規(guī)定較少。僅2021年4月國家稅務總局湖南省稅務局發(fā)布的 《關于進一步優(yōu)化靈活用工互聯(lián)網(wǎng)平臺經(jīng)濟稅收服務和管理的若干意見》規(guī)定了稅務機關對靈活用工平臺的涉稅問題進行監(jiān)管的職責，例如從平臺企業(yè)涉及的業(yè)務流、發(fā)票流、合同流、資金流等進行審查，重點關注平臺企業(yè)發(fā)票開具異常情況，當發(fā)現(xiàn)平臺企業(yè)集中、頻繁向少數(shù)企業(yè)或客戶開具金額較大的發(fā)票、虛開發(fā)票等涉稅風險時，要求平臺企業(yè)進行詳細說明和解釋，必要時可采取約談企業(yè)主要負責人員、進戶核實情況等方法。

筆者建議，對于靈活用工平臺此類新興經(jīng)濟業(yè)態(tài)的稅收監(jiān)管應當堅持“包容審慎”的原則，以引導平臺企業(yè)完稅稅務合規(guī)、提高稅收遵從度為主要目的，以行政處理、處罰為次要手段，重教育而非重處罰，特別是不應將刑事打擊面擴大。同時，國家稅務總局層面亦應當出臺相關政策文件，規(guī)范行業(yè)秩序，樹立稅收征管標準，以幫助新興經(jīng)濟業(yè)態(tài)健康發(fā)展。

所以美團要不要為“外包”的騎手上社保呢？