混合銷售與兼營業(yè)務的稅務稽查案例

案例要點:

H公司在銷售產品的同時派遣人員赴現(xiàn)場進行安裝使用指導服務，公司就產品銷售和服務費收入分別計算繳納增值稅及營業(yè)稅。稅務機關認為上述業(yè)務屬于混合銷售，責成H公司合并計算繳納增值稅3萬余元。

案例詳情：

某上海外資企業(yè)H公司主營耐火材料制品以及相關原材料、設備、配件的銷售。由于H公司銷售的耐火材料、設備及配件等在安裝使用均須在專業(yè)人員指導下進行，故H公司在銷售該產品的同時都派遣公司專業(yè)人員前往施工現(xiàn)場進行指導，在與客戶簽訂銷售合同中也會列明產品、設備的銷售金額以及提供現(xiàn)場指導的服務費金額。在確認相關納稅義務時，H公司將因銷售貨物而提供現(xiàn)場指導服務收取的服務費確認為“其他業(yè)務收入”繳納營業(yè)稅。

案例分析：

H公司的行為是不符合稅法規(guī)定的，將混合銷售和兼營非應稅勞務的概念混淆了。

“混合銷售”強調的是同一項銷售行為中存在兩類經營項目的混合，二者有從屬關系，“兼營非應稅勞務”則強調同一納稅人的經營活動中存在兩類經營項目，二者無直接從屬關系。

在這個案例中，H公司銷售產品并提供現(xiàn)場安裝使用指導服務是針對同一對象的，且在同一份銷售合同中列明了銷售貨物和提供服務兩項業(yè)務，兩者有從屬關系，應該屬于混合銷售行為，其服務費收入也應作為貨物銷售的一部分計算繳納增值稅，所以H公司應補繳增值稅及相應稅費，并加收滯納金3萬余元。

相關法規(guī)：

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務總局第50號令）第五條規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為。除本細則第六條規(guī)定外，從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅。

非增值稅應稅勞務，是指屬于應繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務。（補充說明：《財政部、國家稅務總局關于在上海開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2011〕111號）規(guī)定交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的企業(yè)除外。）