車企繳納消費(fèi)稅：注意征稅范圍等關(guān)鍵變化點(diǎn)

作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局宿遷市宿城區(qū)稅務(wù)局

臨近年底，汽車生產(chǎn)企業(yè)、機(jī)動(dòng)車銷售企業(yè)（以下統(tǒng)稱車企）在年終盤賬的時(shí)候，需注意稅務(wù)合規(guī)管理，尤其是消費(fèi)稅政策的準(zhǔn)確適用。近期，筆者在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，有的車企在適用超豪華小汽車消費(fèi)稅政策時(shí)，容易忽視消費(fèi)稅征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)等關(guān)鍵變化，從而面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
我國(guó)超豪華小汽車消費(fèi)稅政策最早于2016年出臺(tái)。《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)超豪華小汽車加征消費(fèi)稅有關(guān)事項(xiàng)的通知》（財(cái)稅〔2016〕129號(hào)）規(guī)定，在“小汽車”稅目下增設(shè)“超豪華小汽車”子稅目，其征收范圍為每輛零售價(jià)格130萬元（不含增值稅）及以上的乘用車和中輕型商用客車，即乘用車和中輕型商用客車子稅目中的超豪華小汽車。對(duì)超豪華小汽車，在生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)按現(xiàn)行稅率征收消費(fèi)稅基礎(chǔ)上，在零售環(huán)節(jié)銷售給消費(fèi)者時(shí)加征消費(fèi)稅，稅率為10%。
2025年7月，財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于調(diào)整超豪華小汽車消費(fèi)稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2025年第3號(hào)，以下簡(jiǎn)稱3號(hào)公告），對(duì)超豪華小汽車消費(fèi)稅征收范圍進(jìn)行了調(diào)整——征收價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)方面，從每輛不含增值稅零售價(jià)格130萬元及以上，調(diào)整為90萬元及以上；動(dòng)力類型方面，從傳統(tǒng)燃油車及混合動(dòng)力車型，擴(kuò)展為包含純電動(dòng)、燃料電池等各種動(dòng)力類型的乘用車和中輕型商用客車。需要注意的是，3號(hào)公告明確，對(duì)純電動(dòng)、燃料電池等沒有氣缸容量（排氣量）的超豪華小汽車，僅在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)不征收消費(fèi)稅。
也就是說，車企應(yīng)將所銷售的乘用車或中輕型商用客車，不含增值稅零售價(jià)格是否達(dá)到每輛90萬元及以上，作為判斷其是否屬于超豪華小汽車消費(fèi)稅應(yīng)稅范圍的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，需要特別關(guān)注3號(hào)公告新增的車型，純電動(dòng)車、燃料電池車等無排氣量的乘用車/中輕型商用客車，如零售環(huán)節(jié)不含稅銷售額達(dá)到每輛90萬元及以上，也屬于超豪華小汽車消費(fèi)稅應(yīng)稅范圍。
財(cái)稅〔2016〕129號(hào)文件明確，超豪華小汽車消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)為零售環(huán)節(jié)銷售額（不含增值稅，下同）。3號(hào)公告進(jìn)一步明確，財(cái)稅〔2016〕129號(hào)文件第三條中的零售環(huán)節(jié)銷售額，是指納稅人向購(gòu)買方收取的與購(gòu)車行為相關(guān)的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括以精品、配飾和服務(wù)等名義收取的價(jià)款。
純電動(dòng)、燃料電池等無排氣量車輛僅在零售環(huán)節(jié)征稅。對(duì)于國(guó)內(nèi)汽車生產(chǎn)企業(yè)直接銷售給消費(fèi)者的超豪華小汽車，消費(fèi)稅稅率按照生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率和零售環(huán)節(jié)稅率加總計(jì)算，消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算公式須區(qū)分不同動(dòng)力類型確定。
有排氣量的超豪華小汽車的應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝銷售額×（生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率＋零售環(huán)節(jié)稅率）。其中，生產(chǎn)環(huán)節(jié)，乘用車根據(jù)不同的氣缸容量，分別適用1%、3%、5%、9%、12%、25%、40%的消費(fèi)稅稅率，中輕型商用客車適用5%的消費(fèi)稅稅率；零售環(huán)節(jié)，對(duì)乘用車/中輕型商用客車加征的消費(fèi)稅稅率為10%。無排氣量的超豪華小汽車的消費(fèi)稅僅在零售環(huán)節(jié)征收，應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝零售銷售額×10%。
機(jī)動(dòng)車銷售企業(yè)（含經(jīng)銷商、4S店等非生產(chǎn)性零售主體）零售超豪華小汽車，無論車輛是否有排氣量，均以零售環(huán)節(jié)銷售額為計(jì)稅依據(jù)，按10%稅率計(jì)算繳納零售環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。應(yīng)納稅額=零售環(huán)節(jié)銷售額×零售環(huán)節(jié)稅率。
筆者提醒，超豪華小汽車消費(fèi)稅的計(jì)稅銷售額，為車企向購(gòu)買方收取的與購(gòu)車行為相關(guān)的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。車企須完整確定計(jì)稅依據(jù)，任何以精品、配飾、服務(wù)費(fèi)、裝潢、選配等名義收取的款項(xiàng)，均應(yīng)并入銷售額計(jì)稅；切勿將車價(jià)與精品、改裝、服務(wù)費(fèi)等拆分收費(fèi)，或通過“陰陽合同”低報(bào)銷售額等手段規(guī)避繳納超豪華小汽車消費(fèi)稅。同時(shí)，車企可建立應(yīng)稅車型動(dòng)態(tài)管理清單，及時(shí)更新車型價(jià)格與動(dòng)力信息，確保準(zhǔn)確、動(dòng)態(tài)識(shí)別出應(yīng)稅車輛，并將清單嵌入銷售和開票系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)超豪華小汽車前置化的涉稅風(fēng)險(xiǎn)防控。
例如，汽車制造企業(yè)M公司生產(chǎn)銷售某品牌純電動(dòng)乘用車，2025年12月直接向消費(fèi)者銷售一輛純電動(dòng)乘用車，整車價(jià)95萬元、另收豪華套裝6萬元、終身服務(wù)包4萬元，價(jià)稅合計(jì)收款105萬元。機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票注明“價(jià)稅合計(jì)”105萬元，不含稅售價(jià)為105÷1.13＝92.92（萬元），超出90萬元（不含增值稅）計(jì)稅價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，屬于超豪華小汽車征稅范圍。
根據(jù)3號(hào)公告，M公司應(yīng)將105萬元全額計(jì)稅，不得拆分開票。因純電動(dòng)乘用車無排氣量，僅在零售環(huán)節(jié)按10%稅率征收消費(fèi)稅，故M公司應(yīng)繳納消費(fèi)稅92.92×10%＝9.29（萬元）。筆者提醒，企業(yè)若故意將機(jī)動(dòng)車發(fā)票開具金額壓低至90萬元（不含增值稅）以下，如僅開具價(jià)稅合計(jì)95萬元（不含稅金額84.07萬元），其余10萬元以精品、服務(wù)費(fèi)等名義另開發(fā)票且未并入機(jī)動(dòng)車銷售收入計(jì)稅，可能面臨補(bǔ)繳消費(fèi)稅及滯納金、納稅信用降級(jí)、后續(xù)列入重點(diǎn)監(jiān)管名單、觸發(fā)專項(xiàng)檢查等涉稅風(fēng)險(xiǎn)。