消費(fèi)稅制度的國(guó)際借鑒

消費(fèi)稅制度的國(guó)際借鑒

作者：何俊杰 蔣子奧 王鑫

作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局湖南省稅務(wù)局、湘潭縣稅務(wù)局、常德市稅務(wù)局

來源：中國(guó)稅務(wù)報(bào) 2022年03月23日  版次：08

《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》提出“全面落實(shí)稅收法定原則，加快推進(jìn)將現(xiàn)行稅收暫行條例上升為法律”，這也對(duì)我國(guó)消費(fèi)稅立法和改革提出了要求。筆者選取消費(fèi)稅立法過程中比較受關(guān)注的法律體系、征收范圍、稅率設(shè)置、征收環(huán)節(jié)四個(gè)方面，通過梳理國(guó)外消費(fèi)稅制度等基本情況，結(jié)合我國(guó)實(shí)際開展比較研究。

國(guó)外消費(fèi)稅制度基本情況

國(guó)際消費(fèi)稅法律體系可分為三類：一是針對(duì)不同征稅對(duì)象分別制定單行法律，如英國(guó)、日本對(duì)煙草制定了單行消費(fèi)稅法。二是制定綜合性消費(fèi)稅法，如澳大利亞的《1921年消費(fèi)稅法案》。三是制定包含消費(fèi)稅法的稅收法典，如美國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅法包含在《26 U.S.C.國(guó)內(nèi)收入法典》中。

各國(guó)消費(fèi)稅征稅范圍包括有限型、中間型和延伸型三種。從實(shí)踐上看，各國(guó)消費(fèi)稅征稅范圍逐漸擴(kuò)大，呈現(xiàn)出向中間型和延伸型發(fā)展的趨勢(shì)。

消費(fèi)稅稅率可分為定額稅率和定率稅率兩種；計(jì)稅方式可分為從價(jià)定率、從量定額、復(fù)合計(jì)稅。各國(guó)稅率差異較大，如德國(guó)為扶持本國(guó)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，對(duì)啤酒適用較低稅率，而北歐國(guó)家則對(duì)酒精類產(chǎn)品嚴(yán)格控制，適用較高稅率。

應(yīng)稅貨物征稅環(huán)節(jié)方面，美國(guó)、英國(guó)、德國(guó)等大部分國(guó)家在生產(chǎn)和進(jìn)口環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，少數(shù)國(guó)家在批發(fā)或零售環(huán)節(jié)征收。應(yīng)稅服務(wù)征收環(huán)節(jié)方面，大多數(shù)國(guó)家向服務(wù)提供者征稅；少部分國(guó)家向消費(fèi)者征稅，由經(jīng)營(yíng)者代收代繳，如日本礦泉浴稅按人次對(duì)礦泉浴池的淋浴者征收。

國(guó)外消費(fèi)稅制度主要特點(diǎn)

從法律體系看，綜合性稅收法典將消費(fèi)稅法納入稅收法典，關(guān)聯(lián)性強(qiáng)。單行法根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的特點(diǎn)、政策目標(biāo)等進(jìn)行針對(duì)性設(shè)計(jì)，更有效發(fā)揮消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)作用。制定介于兩者之間涵蓋所有應(yīng)稅消費(fèi)品的綜合性法律，有助于解決更多的問題，提高立法效率。

從征收范圍看，各國(guó)有兩個(gè)共同點(diǎn)。一是普遍將服務(wù)納入征稅范圍，其中賭博服務(wù)成為各國(guó)消費(fèi)稅首選，其次是保險(xiǎn)。二是普遍將煙、酒、油納入征收范圍。

從稅率設(shè)置看，各國(guó)均體現(xiàn)了消費(fèi)稅的調(diào)控作用。多數(shù)國(guó)家對(duì)卷煙消費(fèi)稅采用復(fù)合計(jì)稅，稅率較高。為強(qiáng)化調(diào)節(jié)作用，各國(guó)對(duì)同類產(chǎn)品也設(shè)定差別稅率。如加拿大、西班牙等國(guó)家按酒精度的高低設(shè)置定額累進(jìn)稅率。

從征收環(huán)節(jié)看，各國(guó)主要考慮財(cái)政收入、征管能力、征納成本等因素。如：歐盟國(guó)家、美國(guó)、俄羅斯等國(guó)家多數(shù)應(yīng)稅消費(fèi)品仍以生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收為主，原因在于容易源泉控管，稅源不易流失。

進(jìn)一步完善我國(guó)消費(fèi)稅制度的建議

加快立法進(jìn)程。我國(guó)消費(fèi)稅法律體系一直由暫行條例、實(shí)施細(xì)則以及若干部門規(guī)章組成。當(dāng)前階段，可制定一部涵蓋所有應(yīng)稅項(xiàng)目的消費(fèi)稅法，并補(bǔ)充相關(guān)法規(guī)、規(guī)章，建立多層級(jí)法律體系。但從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，一方面應(yīng)逐步推進(jìn)全范圍的稅收法典的制定，另一方面對(duì)一些體量較大、經(jīng)營(yíng)管理較為特殊的應(yīng)稅消費(fèi)品，如煙、酒，考慮單獨(dú)設(shè)立稅種或制定稅收法規(guī)，納入稅收法典。

調(diào)整征收范圍。我國(guó)消費(fèi)稅征收范圍較窄，稅目為15個(gè)。可根據(jù)收入分配和環(huán)保導(dǎo)向調(diào)整征稅范圍，特別是擴(kuò)大對(duì)奢侈品和高檔消費(fèi)行為，資源性、污染性產(chǎn)品的課征。還可將服務(wù)納入征稅范圍，如高檔酒店、交通工具頭等艙等。此外，高爾夫、酒吧、KTV、跑馬、狩獵等娛樂服務(wù)，可納入消費(fèi)稅征稅范圍進(jìn)行調(diào)節(jié)?？芍鸩綌U(kuò)大貨物的消費(fèi)稅征稅范圍，將私人飛機(jī)、皮草、高檔手機(jī)、塑料袋等納入應(yīng)稅消費(fèi)品。

科學(xué)設(shè)置稅率。在消費(fèi)稅稅率方面，應(yīng)貫徹以下原則：一是效率原則。通過調(diào)整適用稅率和計(jì)稅方式，提高征管效率。比如我國(guó)汽油消費(fèi)稅采用定額稅率，未考慮價(jià)格波動(dòng)的影響，價(jià)格下跌時(shí)，稅負(fù)并未下降?？梢钥紤]降低汽油定額稅率，增加一檔從價(jià)稅，油價(jià)下跌時(shí)，稅負(fù)下降，油價(jià)上調(diào)時(shí)，稅收增加。二是公平原則。對(duì)人體傷害大、價(jià)格高、污染大的商品適用更高的稅率。如我國(guó)白酒價(jià)格從十幾元到數(shù)千元不等，卻適用相同稅率，導(dǎo)致越是低端白酒稅負(fù)越高?？煽紤]設(shè)定不同稅率，白酒價(jià)格越貴，稅率越高。三是收入原則。即通過適當(dāng)提高消費(fèi)稅的稅負(fù)，彌補(bǔ)其他主體稅種減稅缺口，保證財(cái)政收入?？蓪?duì)價(jià)格不敏感、消費(fèi)者承受能力較強(qiáng)的高端服務(wù)、奢侈品設(shè)定較高稅率。