豪車售價“縮水”，逃避納稅被查處

作者：孫晨霞
中國稅務(wù)報社霍志遠稅收宣傳工作室供稿。作者單位：國家稅務(wù)總局張家口經(jīng)開區(qū)稅務(wù)局

中國汽車工業(yè)協(xié)會發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示，2025年1月—9月，我國汽車產(chǎn)銷分別完成2433.3萬輛和2436.3萬輛，同比分別增長13.3%和12.9%，汽車市場平穩(wěn)運行。在汽車產(chǎn)銷量實現(xiàn)兩位數(shù)增長的同時，隨著國家對超豪華小汽車消費稅政策的調(diào)整，部分納稅人試圖通過不當(dāng)方式逃避繳納消費稅，面臨較高的稅務(wù)風(fēng)險。
根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整超豪華小汽車消費稅政策的公告》（財政部?稅務(wù)總局公告2025年第3號，以下簡稱3號公告）規(guī)定，自2025年7月20日起，超豪華小汽車消費稅的起征點從130萬元下降到90萬元（不含增值稅）。3號公告同時明確，納稅人銷售二手超豪華小汽車，不繳納消費稅。實務(wù)中，不少企業(yè)經(jīng)營者選擇以公司名義購置高檔車輛，并與汽車銷售企業(yè)一起通過操縱交易價格、收款路徑等方式，人為拆分收入。甚至在購買豪車后，短期內(nèi)低價轉(zhuǎn)讓，逃避繳納稅款。

140萬元進車128萬元銷售
◎典型案例◎
A公司是一家汽車銷售4S店，主要從事豪車及汽車配件銷售業(yè)務(wù)，為增值稅一般納稅人。2024年1月，稅務(wù)機關(guān)通過系統(tǒng)預(yù)警發(fā)現(xiàn)，A公司有5輛小汽車存在高買低賣的情況，5輛小汽車的購置價格均高于140萬元，但銷售價格均為124萬元—128萬元。進一步分析發(fā)現(xiàn)，5輛小汽車的官方指導(dǎo)價均為150萬元，存在異常。
◎風(fēng)險分析◎
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于對超豪華小汽車加征消費稅有關(guān)事項的通知》（財稅〔2016〕129號）規(guī)定，“小汽車”稅目下增設(shè)“超豪華小汽車”子稅目。消費稅征收范圍為每輛零售價格130萬元（不含增值稅）及以上的乘用車和中輕型商用客車，即乘用車和中輕型商用客車子稅目中的超豪華小汽車。對超豪華小汽車，在生產(chǎn)（進口）環(huán)節(jié)按現(xiàn)行稅率征收消費稅基礎(chǔ)上，在零售環(huán)節(jié)加征消費稅，稅率為10%。
案例中，A公司在2024年1月銷售超豪華小汽車，消費稅的起征點標(biāo)準(zhǔn)仍為130萬元（不含增值稅）。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核查，A公司的下游客戶（購車方）曾向A公司財務(wù)人員的個人賬戶付款，且付款時間與A公司對公賬戶收款時間相近，且兩者金額之和與該車型市場價格接近。
據(jù)此推斷，A公司可能存在將小汽車的銷售價格（不含增值稅）壓至130萬元以下，再以個人賬戶收取價款差額，通過拆分收入、付款路徑等方式，造成企業(yè)未銷售超豪華小汽車的假象，以此逃避繳納消費稅。稅務(wù)機關(guān)隨即約談A公司財務(wù)人員，A公司財務(wù)人員承認，其客戶要求A公司將汽車銷售價格壓低，并開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，客戶將增值稅發(fā)票的票面金額轉(zhuǎn)入公戶，差額轉(zhuǎn)至私人賬戶。也就是說，A公司通過分解收入的方式，逃避繳納消費稅。稅務(wù)機關(guān)已依法對A公司立案稽查，追繳其少繳稅款和滯納金，并處以相應(yīng)罰款。

115萬元豪車，13%是服務(wù)費
◎典型案例◎
M公司是一家汽車銷售4S店，其向單位及個人銷售超豪華小汽車，并提供精品銷售、VIP服務(wù)等。M公司向客戶開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，適用增值稅稅率為13%，同時向其開具稅目為VIP服務(wù)費等發(fā)票，適用增值稅稅率為6%。
稅務(wù)機關(guān)通過系統(tǒng)預(yù)警發(fā)現(xiàn)，M公司2024年3月銷售某汽車的價稅合計總額為129.95萬元，接近130萬元，但不含稅價115萬元又遠低于消費稅起征點。經(jīng)核查，該汽車的精品及VIP服務(wù)主要包括高級玻璃貼膜、原廠腳踏板、豪華內(nèi)飾護理等，服務(wù)費金額占車輛不含稅售價的比例約為13%。稅務(wù)機關(guān)認為，M公司提供的精品服務(wù)是伴隨購車行為產(chǎn)生的，屬于購車整體協(xié)議中不可分割的一部分，客戶若不支付此筆費用，則無法購得該車輛，因此精品及VIP服務(wù)費實質(zhì)是對車身價格的拆分，但M公司未按總價申報繳納消費稅，并將精品服務(wù)、VIP服務(wù)費按照6%的增值稅低稅率進行申報，存在稅務(wù)風(fēng)險。
◎風(fēng)險分析◎
財稅〔2016〕129號文件規(guī)定，超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)消費稅應(yīng)納稅額計算公式為：應(yīng)納稅額=零售環(huán)節(jié)銷售額（不含增值稅，下同）×零售環(huán)節(jié)稅率。國內(nèi)汽車生產(chǎn)企業(yè)直接銷售給消費者的超豪華小汽車，消費稅稅率按照生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率和零售環(huán)節(jié)稅率加總計算。消費稅應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×（生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率+零售環(huán)節(jié)稅率）。
3號公告明確，財稅〔2016〕129號文件中的零售環(huán)節(jié)銷售額，是指納稅人向購買方收取的與購車行為相關(guān)的全部價款和價外費用，包括以精品、配飾和服務(wù)等名義收取的價款。上述案例中，M公司收取的精品銷售、VIP服務(wù)費在消費稅政策中屬于價外費用，應(yīng)計入超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)銷售額，繳納消費稅。此外，M公司拆分收入后，將精品銷售、VIP服務(wù)等按6%的增值稅低稅率進行申報，存在少繳納增值稅的問題。
稅務(wù)機關(guān)及時下發(fā)了《稅務(wù)事項通知書》，但M公司并未在規(guī)定時間內(nèi)按照通知內(nèi)容補繳稅款，也未在稽查立案前主動糾正，最終被稽查定性為偷稅，不僅補繳了消費稅、增值稅以及附加稅費和滯納金，還被處以0.5倍罰款。

135萬元豪車5月內(nèi)5萬元轉(zhuǎn)讓
◎典型案例◎
N公司是一家汽車經(jīng)銷企業(yè)，為增值稅一般納稅人。2022年9月，N公司購買了一輛總價款為135萬元（不含增值稅）的越野車，已抵扣進項稅額17.55萬元，并在企業(yè)所得稅前進行了扣除。2023年1月，N公司將該車輛賣給個人，在二手車交易市場開具了二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票用于辦理過戶，發(fā)票注明不含稅價格僅為5萬元。因二手車交易發(fā)票注明價格過低，引發(fā)了稅務(wù)機關(guān)對該車輛轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警。稅務(wù)機關(guān)進一步查看N公司賬簿發(fā)現(xiàn)，該公司按直線法計提折舊，選擇折舊年限為8年，殘值率為5%。截至轉(zhuǎn)讓時點，該車輛已計提折舊5.34萬元，資產(chǎn)凈值為129.66萬元，N公司將固定資產(chǎn)處置損失124.66萬元在稅前列支，存在異常。
◎風(fēng)險分析◎
根據(jù)稅收征收管理法第三十五條規(guī)定，納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。企業(yè)所得稅法第四十七條規(guī)定，企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。
稅務(wù)機關(guān)進一步核查發(fā)現(xiàn)，N公司在購車后短期內(nèi)低價轉(zhuǎn)讓，既無法充分說明商業(yè)理由，也未能提供有效舉證資料。最終，稅務(wù)機關(guān)認定N公司轉(zhuǎn)讓價格明顯偏低且無正當(dāng)理由，實施了不具有合理商業(yè)目的的安排，導(dǎo)致少繳納稅款。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)輔導(dǎo)后，N公司按照其實際轉(zhuǎn)讓金額調(diào)增了增值稅銷售額和企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，補繳了增值稅和企業(yè)所得稅。
筆者建議，企業(yè)在進行車輛轉(zhuǎn)讓時，應(yīng)確保納稅申報收入金額為公允交易場景下的收入金額，并保留相關(guān)的證明材料，如二手車評估報告、同類車輛市場成交價格證明、轉(zhuǎn)讓合同、完整資金流水、交易對方資質(zhì)證明、車輛檢驗報告、事故鑒定報告等有效憑證，以支持轉(zhuǎn)讓價格的合理性。此外，企業(yè)應(yīng)建立健全稅務(wù)合規(guī)制度，避免出現(xiàn)各種稅務(wù)風(fēng)險。