我國成品油消費稅職能作用優(yōu)化探析

我國成品油消費稅職能作用優(yōu)化探析

作者：林 穎（湖北經(jīng)濟學(xué)院財政與公共管理學(xué)院）  李 成（上海財經(jīng)大學(xué)高等研究院）
來源：稅務(wù)研究
原文鏈接：https://mp.weixin.qq.com/s/P0oCgnTFNms36zrD0NtZ2g

近百年來，化石能源大量消費帶來的環(huán)境污染、氣候變化等問題日益威脅到人類的可持續(xù)發(fā)展，世界各國紛紛設(shè)定碳減排指標以促進能源消費轉(zhuǎn)型。習(xí)近平主席2020年提出，力爭在2030年前實現(xiàn)碳達峰、2060年前實現(xiàn)碳中和。2021年《中共中央國務(wù)院關(guān)于完整準確全面貫徹新發(fā)展理念做好碳達峰碳中和工作的意見》明確，到2025年和2060年，非化石能源消費占比分別達到25%和80%。碳達峰碳中和（以下簡稱“雙碳”）的承諾和非化石能源消費占比提升目標倒逼化石能源消費轉(zhuǎn)型。我國于1994年開征的與化石能源消費相關(guān)的成品油消費稅，歷經(jīng)多次調(diào)整，在籌集收入和調(diào)節(jié)消費方面發(fā)揮了重要作用。為了更好貫徹新發(fā)展理念，構(gòu)建新發(fā)展格局，推動經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展，消費稅特別是成品油消費稅的職能作用有待進一步優(yōu)化。

一、我國成品油消費稅的職能及實施效果

（一）我國成品油消費稅的職能

成品油消費造成空氣污染而對自然環(huán)境和人類身體健康造成傷害。據(jù)經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）估算（OECD，2020），一輛燃油汽車每行駛一公里所帶來的外部環(huán)境成本高達0.01歐元（汽油車）至0.037歐元（柴油車）。成品油生產(chǎn)者和消費者以外的第三方以健康受損的方式承擔(dān)了成品油消費的外部成本。為解決成品油消費造成的環(huán)境污染和健康損害等負外部性，不少國家開征了成品油（或燃油）消費稅，以實現(xiàn)籌集收入和調(diào)節(jié)消費的雙重職能。我國自1994年開征成品油消費稅以來，成品油消費稅也發(fā)揮著籌集收入和調(diào)節(jié)消費雙重職能。

1.籌集財政收入?；I集財政收入是稅收最基本的職能。我國成品油消費稅籌集財政收入的職能具體體現(xiàn)在以下三個方面。一是彌補1994年產(chǎn)品稅改增值稅的收入缺口，確保改革前后總體稅負穩(wěn)定。二是2009年成品油稅費改革后，成品油消費稅兼具籌集專用于公路養(yǎng)護等方面的建設(shè)資金，用以提高交通運輸質(zhì)量、優(yōu)化交通營商環(huán)境。三是為治理成品油消費導(dǎo)致的環(huán)境污染提供一定的資金保障。2014年和2015年連續(xù)三次的成品油消費稅稅率提升改革文件都明確指出，稅率提升的目的之一就是“促進環(huán)境治理”。依據(jù)“污染者付稅”原則，治理成品油消費導(dǎo)致的環(huán)境污染，理應(yīng)通過提高成品油消費稅稅率的方式籌集一定的財政收入。

2.引導(dǎo)理性消費，促進節(jié)能減排。相比增值稅的普遍征收，消費稅的調(diào)節(jié)職能比收入職能更為突出。具體到成品油消費稅，主要是引導(dǎo)理性消費，促進節(jié)能減排。其原因主要有兩點。一是成品油資源的不可再生性。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，成品油作為不可再生資源，其有限供給和無限需求之間的矛盾日益突出，通過課稅，可以一定程度上調(diào)節(jié)成品油的供求矛盾。二是成品油消費行為的高污染性。成品油屬于高污染產(chǎn)品和重度污染源。根據(jù)生態(tài)環(huán)境部發(fā)布的《中國移動源環(huán)境管理年報（2021年）》，成品油消費所導(dǎo)致的移動源污染是我國大中城市空氣污染的重要來源，是造成細顆粒物、光化學(xué)煙霧污染的重要原因。對成品油課征消費稅是矯正成品油消費行為負外部性的有效工具。

為了促進成品油消費稅職能作用的發(fā)揮，我國對成品油消費稅稅率進行了多次調(diào)整。比如，在2014年至2015年分三次大幅上調(diào)稅率。相對于1994年消費稅征收初期的稅率，2015年改革后的汽油消費稅稅率上升了6.6倍（從0.2元／升提高到1.52元／升），柴油消費稅稅率上升了11倍（從0.1元／升提高到1.2元／升）。

可以說，我國成品油消費稅稅率的大幅調(diào)整，既是更有效發(fā)揮成品油消費稅籌集收入職能和調(diào)節(jié)消費職能的有益探索，也是充分發(fā)揮成品油消費稅雙重職能作用的內(nèi)在要求。

（二）我國成品油消費稅的實施效果

1.成品油消費稅收入穩(wěn)步增長，但成品油消費稅收入的增長與成品油消費量的增長不同步。自2009年成品油稅費改革至2019年的10年間，成品油消費稅收入以年均7.77%的速度增長，占國內(nèi)消費稅收入的35.54%，對消費稅的貢獻度一直位居十幾個消費稅稅目的第三位。可以說，成品油消費稅一直是我國消費稅的重要支撐，為消費稅成為我國第三大稅種作出了較大貢獻。但進一步的數(shù)據(jù)表明，成品油消費稅收入的增長并沒有與成品油消費量的增長同步。成品油消費稅為從量稅，在稅率和征管一定的情況下，成品油消費稅收入理應(yīng)與成品油消費量成正比。但從圖1（略）不難發(fā)現(xiàn)，2010—2019年二者的增長并不同步。第一，2010—2019年成品油消費量增長率的變化區(qū)間大致為2%～13%，但同期成品油消費稅收入增長率的變化區(qū)間大致為-11%～42%。第二，排除個別年份的政策因素（2015年成品油消費稅稅率大幅提升，2019年實行成品油發(fā)票管理新規(guī)）等導(dǎo)致的個別年份成品油消費稅收入增長率（2015年成品油消費稅收入增長率為41.62%，2019年成品油消費稅收入增長率為21.55%）遠遠高于成品油消費量增長率（2015年成品油消費量增長率為2.92%，2019年成品油消量增長率為2.53%）之外，有4個年份（2013年、2016年、2017年、2018年）的成品油消費量增長率均在6%左右，但成品油消費稅收入增長率卻為負，例如2016年居然為-10.59%。這一現(xiàn)象同成品油消費稅稅率與成品油消費量之間的邏輯關(guān)系不相符。

2.成品油消費稅對成品油消費的調(diào)節(jié)作用有限。理論上，對成品油消費征稅會有助于促進能源消耗的轉(zhuǎn)型和節(jié)約。但我國的現(xiàn)實表明，這一效果有限。2009年以成品油稅費改革為契機我國大幅提升了成品油的消費稅稅率，其中汽油和柴油消費稅稅率分別提升了400%和700%（2008年汽油和柴油的消費稅稅率分別為0.2元/升和0.1元/升，2009年分別調(diào)整為1.0元/升和0.8元/升）。稅率的大幅提升，對當(dāng)年的成品油消費量產(chǎn)生了較為明顯的調(diào)節(jié)作用：2009年成品油消費量的增長率僅為2.87%，低于2010—2019年成品油消費量的平均增長率5.80%。但這一調(diào)節(jié)力缺乏持續(xù)性。如圖1（略）所示，縱然2010—2019年成品油消費稅稅率持續(xù)提升幅度超過50%（2009年成品油消費稅稅費改革后，2010年汽油和柴油的稅率分別為1.0元/升和0.8元/升，經(jīng)過多次稅率調(diào)整后，2019年汽油和柴油的稅率分別為1.52元/升和1.2元/升），但同期的成品油消費量增長率卻并未下降，反而保持了年均5.80%的增長率。成品油消費稅稅率對于成品油消費調(diào)節(jié)的有限性，也被其他學(xué)者的研究加以證明。如尹音頻 等（2015）的研究表明，提高成品油消費稅稅率對汽油和柴油的供給在短期內(nèi)具有抑制作用，但長期作用不明顯。許光東（2017）也認為，消費稅對降低人均汽油和柴油消費量的作用不明確，未能有效發(fā)揮降低燃油消費量的效應(yīng)。這說明，現(xiàn)行稅制下，雖然我國大幅提升了成品油消費稅稅率，但是對成品油消費的調(diào)節(jié)作用未能得到充分發(fā)揮。

二、制約我國成品油消費稅職能作用發(fā)揮的原因

從我國成品油消費稅的實施情況看：一方面，成品油消費稅收入增長率沒有與成品油消費的增長率同步；另一方面，雖然我國大幅提升了成品油消費稅稅率，但是對成品油消費稅的調(diào)節(jié)作用有限。究其原因：一方面，我國成品油消費稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，一定程度上約束了成品油消費稅職能與作用的發(fā)揮；另一方面，雖然我國成品油消費稅稅率幾經(jīng)調(diào)整，但不論相對于歐盟還是相對于OECD成員國，稅率水平都明顯偏低。

（一）生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收不利于消費稅職能作用的發(fā)揮

基于矯正成品油消費的負外部性和調(diào)節(jié)消費的雙重目標，大多數(shù)國家開征了成品油消費稅。一般而言，發(fā)達國家更注重成品油消費稅對消費調(diào)節(jié)的有效性，從而選擇在零售環(huán)節(jié)征收，如英國、法國、荷蘭等；而發(fā)展中國家基于征管的簡便性，傾向于在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，如印度、巴西等；也有少數(shù)國家如加拿大，選擇在批發(fā)環(huán)節(jié)征收。作為發(fā)展中國家，我國在1994年開征成品油消費稅時，基于征管的簡便性，選擇在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收。而生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收并不利于成品油消費稅職能作用的發(fā)揮。

1.生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收不利于成品油消費稅籌集收入職能的發(fā)揮。表面上看，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，因為納稅人一般是較大型企業(yè)，所以有利于稅收征管。但是，由于生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收容易引發(fā)產(chǎn)品的應(yīng)稅與非應(yīng)稅區(qū)分困難，生產(chǎn)企業(yè)容易通過“變票”等方式將應(yīng)稅產(chǎn)品變?yōu)榉菓?yīng)稅產(chǎn)品，從而不利于成品油消費稅的征收，容易導(dǎo)致成品油消費稅收入職能與作用的失靈。現(xiàn)實中，石油化工產(chǎn)業(yè)鏈結(jié)構(gòu)復(fù)雜，石油產(chǎn)品種類繁多，部分應(yīng)稅產(chǎn)品與非應(yīng)稅產(chǎn)品在形態(tài)、顏色、結(jié)構(gòu)或用途等方面具有高度的相似性。石油化工企業(yè)，作為生產(chǎn)應(yīng)稅成品油和非應(yīng)稅石油化工產(chǎn)品的源頭，更熟悉自己的產(chǎn)品品名、特征、規(guī)格、屬性和類別等，更懂得相關(guān)石化產(chǎn)品界定的國家規(guī)則和行業(yè)標準，更知曉相關(guān)產(chǎn)品應(yīng)稅和非應(yīng)稅的區(qū)分邊界，因此更能對自產(chǎn)產(chǎn)品作出應(yīng)稅與否的準確界定。然而，受利益驅(qū)使，生產(chǎn)企業(yè)往往借助其對產(chǎn)品界定的優(yōu)勢，通過“變票”方式將應(yīng)稅產(chǎn)品變?yōu)榉菓?yīng)稅產(chǎn)品，導(dǎo)致成品油消費稅收入流失。例如，應(yīng)稅燃料油中的渣油在常溫常壓下，既有液態(tài)，還有固態(tài)、半固態(tài)，其中固態(tài)和半固態(tài)的渣油在形態(tài)上與非應(yīng)稅的石油瀝青非常相似。現(xiàn)實中，納稅人在對外銷售固態(tài)和半固態(tài)渣油時，往往通過“變票”方式把事實上銷售的固態(tài)和半固態(tài)的渣油改變?yōu)榘l(fā)票上銷售的石油瀝青，導(dǎo)致本應(yīng)繳納消費稅的固態(tài)和半固態(tài)的渣油變成不需繳稅的石油瀝青，進而逃避生產(chǎn)環(huán)節(jié)成品油消費稅。針對實踐中應(yīng)稅成品油與非應(yīng)稅石油化工產(chǎn)品區(qū)分困難，從而引發(fā)納稅人通過變換產(chǎn)品名稱逃避成品油消費稅的問題，2012年11月6日，《國家稅務(wù)總局關(guān)于消費稅有關(guān)政策問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第47號）進一步明確了納稅人以原油或其他原料生產(chǎn)加工的產(chǎn)品是否屬于應(yīng)稅成品油的界定方法，在一定程度上有助于解決生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收導(dǎo)致“變票”現(xiàn)象造成的稅收收入流失問題，但由于生產(chǎn)企業(yè)對產(chǎn)品屬性具有定性優(yōu)勢，納稅人通過“變票”偷逃稅的可能性猶存。成品油消費量增長但成品油消費稅收入增長率卻在下降的事實，充分說明了這一點。比如，2013年，成品油消費量增長6.05%，但成品油消費稅收入增長率卻為-2.9%。再如，2014年、2016—2018年成品油消費稅收入增長率均低于成品油消費量增長率?？梢?，生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收存在的弊端，弱化了成品油消費稅組織收入職能作用的發(fā)揮。蘇國燦 等（2016）的研究也表明，如果成品油消費稅生產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅收征管效率無法得到保障，則生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收會導(dǎo)致成品油消費稅的職能作用無法得到有效發(fā)揮。

2.生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收抑制了成品油消費稅的調(diào)節(jié)消費職能。李冬妍 等（2021）認為，消費稅調(diào)節(jié)消費職能作用的發(fā)揮，除了消費稅制度要素，還取決于消費者是否感知到消費稅的存在及變化。如消費稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，消費者將難以覺察到其消費行為所承擔(dān)的消費稅，其消費行為自然不會受到消費稅的影響。

從實際情況看，我國現(xiàn)行成品油消費稅于生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，成品油消費稅是按照生產(chǎn)者→批發(fā)商→零售商→消費者的路徑轉(zhuǎn)嫁給消費者的。消費者是在經(jīng)過了長鏈條的稅負轉(zhuǎn)嫁之后承擔(dān)的課征于生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅稅負，消費者對成品油消費稅的“稅感”較弱。

調(diào)節(jié)消費是成品油消費稅開征的初衷之一，但生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收的稅制設(shè)計導(dǎo)致消費者對成品油消費稅的“稅感”較弱，進而抑制成品油消費稅的調(diào)節(jié)消費職能作用的有效發(fā)揮。

（二）稅率過低制約了成品油消費稅職能作用的發(fā)揮

成品油消費稅職能作用的發(fā)揮，在很大程度上取決于成品油消費稅的稅率水平。

從稅率水平看，我國成品油消費稅的稅率遠低于歐盟最低稅率標準。歐盟《能源稅收指令》（2003/96/EC）規(guī)定，車用無鉛汽油和柴油的最低稅率標準分別為0.359歐元/升和0.33歐元/升。按2019年匯率換算，歐盟車用無鉛汽油和柴油的最低稅率標準折合人民幣分別為2.77元/升和2.55元/升。而同期，我國汽油和柴油的稅率分別為1.52元/升和1.2元/升，僅為歐盟最低稅率標準的54.87%和47.06%。

我國成品油消費稅的稅率不僅低于歐盟最低稅率標準，還遠低于OECD成員國的平均稅率水平。2019年從量課征成品油消費稅的36個OECD成員國中，無鉛汽油和柴油的平均稅率折合人民幣分別約為4.05元/升和3.16元/升，如表1（略）所示?？梢钥闯?，我國汽油和柴油消費稅稅率僅為OECD成員國平均稅率的37.53%和37.97%。具體而言：有33個OECD成員國的汽油消費稅稅率水平高于我國，其中有29個OECD成員國的稅率水平是我國稅率的2倍以上，荷蘭的稅率最高，達到6.09元/升，是我國的4倍多；有31個OECD成員國的柴油消費稅稅率水平高于我國，其中28個OECD成員國的稅率水平是我國的2倍以上，以色列的稅率最高，達到5.70元/升。

從稅負水平——成品油消費稅稅額的價格占比看，我國也低于OECD成員國平均水平。以2019年12月30日全國成品油零售價格為例，汽油消費稅稅額占95號汽油零售價格的比重分別為20.77%；柴油消費稅額占柴油零售價格的比重為18.63%。而同期OECD成員國汽油消費稅額和柴油消費稅額占零售價格的比重分別為38.79%、31.85%。二者之間的差距由此可見一斑。

可以看出，我國成品油消費稅不僅稅率水平低于歐盟最低稅率標準和OECD成員國平均水平，而且稅負水平也遠低于OECD成員國平均水平。較低的成品油消費稅稅率，不僅導(dǎo)致成品油消費稅收入規(guī)模較小，而且也弱化對消費行為的有效引導(dǎo)，進而制約我國成品油消費稅職能作用的發(fā)揮。

三、優(yōu)化我國成品油消費稅職能作用的政策建議

上文分析表明，制約我國現(xiàn)行成品油消費稅職能作用發(fā)揮的原因主要在于：生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收弱化籌集收入職能；生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收降低消費者“稅感”，抑制調(diào)節(jié)消費職能；稅率水平長期明顯偏低，制約消費稅籌集收入和調(diào)節(jié)消費雙重職能作用的發(fā)揮。因此，優(yōu)化我國成品油消費稅職能作用，應(yīng)圍繞成品油消費稅的征收環(huán)節(jié)調(diào)整、稅收凸顯性和稅率提升三個方面進行。

（一）將成品油消費稅由生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收

將成品油消費稅由生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收，可以化解生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收存在的應(yīng)稅產(chǎn)品和非應(yīng)稅產(chǎn)品的界定困難，可解決生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅人通過“變票”方式偷逃稅的問題。隨著稅收征管機制的不斷完善，將成品油消費稅的征收后移至零售環(huán)節(jié)已經(jīng)具備了一定的條件（王文甫 等，2021）。2019年以來，山東、廣東等省陸續(xù)試點在成品油消費的零售端——加油站安裝智能稅控系統(tǒng)。與1994年加油站安裝的傳統(tǒng)稅控機不同，智能稅控系統(tǒng)可準確、完整、實時地采集加油站的加油油品種類和銷售數(shù)量信息，并能全面監(jiān)控稅控設(shè)備使用狀態(tài)，及時發(fā)現(xiàn)人為篡改所售成品油的品種和數(shù)量等違規(guī)操作。數(shù)據(jù)的實時同步和動態(tài)更新，為稅務(wù)機關(guān)加強對成品油從生產(chǎn)、批發(fā)到零售全流程的監(jiān)控統(tǒng)計、有效防范納稅人隱瞞銷售收入、篡改所售成品油的品種和數(shù)量等提供了有力的技術(shù)支撐，進而確保后移至零售環(huán)節(jié)后成品油銷售收入的準確、及時入庫，優(yōu)化成品油消費稅籌集收入職能的發(fā)揮。

（二）價稅分列，增強成品油消費稅的稅收凸顯性

矯正性稅收要對消費行為產(chǎn)生影響，就必須讓消費者明確感知消費行為承擔(dān)的稅收負擔(dān)，即增強稅收的凸顯性。陳力朋 等（2016）基于行為經(jīng)濟學(xué)視角，運用情景模擬的組間實驗證明了稅收凸顯性與和消費行為之間的關(guān)系：隨著消費稅凸顯性的增強，消費者對消費稅察覺和感知程度也隨之增加，進而對征收消費稅商品的消費會顯著減少。

具體到成品油消費稅，為增強其稅收凸顯性，需通過價稅分列方式，分別標示成品油的零售價和成品油消費稅稅額，使消費者在面臨成品油消費選擇時，能夠明確感受到成品油消費行為所需承擔(dān)的邊際外部成本，進而作出理性消費選擇，從而使稅收有效引導(dǎo)消費，促進成品油消費稅調(diào)節(jié)消費職能的發(fā)揮。

（三）漸進提高成品油消費稅稅率

由上文的國際比較可知，我國現(xiàn)行成品油消費稅稅率處于世界較低水平。以汽油和從柴油為例，其稅率水平僅為OECD成員國平均稅率的37.53%和37.97%、歐盟最低稅率的54.87%和47.06%。

近年來，碳排放引發(fā)的環(huán)境污染、氣候變化等問題，使得減少碳排放成為當(dāng)今世界的共同主題。Austin 等（2005）的研究發(fā)現(xiàn)，提高燃油消費稅稅率，能夠改變居民出行方式，縮短居民行車里程，有效降低燃油消費量。Borger 等（2013）在對OECD成員國燃油消費稅分析后認為，燃油消費稅是抑制碳排放、減少大氣污染的重要稅收工具。世界資源研究所2017年下半年發(fā)布的報告顯示，全世界實現(xiàn)碳達峰的49個國家中，有26個國家為歐盟成員國，占歐盟成員國的96%，有29個國家為OECD成員國，占OECD成員國的81%。這些成果的取得，與歐盟和OECD成員國對于燃油課征的較高稅率不無關(guān)系。學(xué)者們的理論研究和國外的稅收實踐都表明，較高的成品油消費稅稅率，有助于更好促進成品油消費稅調(diào)節(jié)消費和節(jié)能減排職能作用的發(fā)揮。針對我國現(xiàn)行成品油消費稅稅率較低的客觀現(xiàn)實，基于“雙碳”目標和非化石能源消費轉(zhuǎn)型的客觀要求，以歐盟最低稅率和OECD成員國平均稅率為參照，提高我國成品油消費稅稅率水平十分必要?？紤]到成品油消費稅稅率一次性大幅提升會對交通成本和物流成本造成影響，因此成品油消費稅稅率水平提升，應(yīng)貫徹2021年中央經(jīng)濟工作會議“穩(wěn)字當(dāng)頭、穩(wěn)中求進”的精神，堅持“穩(wěn)中求進、逐步調(diào)整”原則，漸進提升我國的成品油消費稅稅率。具體可分兩步完成。

第一步，以歐盟最低稅率水平為參照提升稅率。理論上，成品油消費稅稅率等于邊際單位成品油消費形成的負外部成本。然而，如何確定邊際單位成品油消費形成的負外部成本是一個難題。現(xiàn)實中，歐盟成品油消費稅稅率規(guī)定給予我們一定的啟示。歐盟《能源稅收指令》（2003/96/EC）規(guī)定，無鉛汽油和柴油的最低稅率標準分別為0.359歐元/升和0.33歐元/升（按2019年匯率換算，無鉛汽油和柴油的最低稅率折合人民幣分別約為2.77元/升和2.55元/升）。自2003年歐盟發(fā)布成品油消費稅最低稅率標準以來，該稅率一直未進行過調(diào)整。一定意義上，這可以理解為，該最低稅率標準是成品油消費者為成品油消費的負外部性所必須承擔(dān)的最低外部成本（即最低稅收代價）。因此，我們建議，將歐盟目前的最低稅率標準設(shè)定為我國“十四五”時期的成品油消費稅稅率提升目標。

第二步，以O(shè)ECD成員國平均稅率水平為參照提升稅率。OECD成員國2019年的平均稅率，在某種程度上代表了世界主要國家目前成品油消費稅的稅率水平，從“穩(wěn)中求進、逐步調(diào)整”的稅率調(diào)整原則出發(fā)，我們認為將OECD成員國目前的平均稅率水平（無鉛汽油4.05元/升、柴油3.16元/升）確定為我國“十五五”時期的成品油消費稅稅率提升目標較為合理。

當(dāng)然，將成品油消費稅稅率提升至OECD成員國平均稅率水平，并不意味著稅率調(diào)整的終結(jié)。隨著“雙碳”目標的進一步實現(xiàn)和和傳統(tǒng)化石能源消費的進一步轉(zhuǎn)型，成品油消費稅稅率將會進一步逐漸提升，以更好地激發(fā)成品油消費稅調(diào)節(jié)消費職能的發(fā)揮。

總之，促進成品油消費稅籌集收入職能和調(diào)節(jié)消費職能的充分發(fā)揮，漸進提高成品油消費稅稅率水平是關(guān)鍵，但成品油消費稅征收環(huán)節(jié)從生產(chǎn)環(huán)節(jié)后移至零售環(huán)節(jié)是基礎(chǔ)、是前提。同時，還需要通過成品油消費稅價分列制度，增強其稅收凸顯性，使消費者充分感知到消費稅的存在。一定意義上，這三個要素缺一不可，每一個要素都決定成品油消費稅職能作用的發(fā)揮。

（本文為節(jié)選，原文刊發(fā)于《稅務(wù)研究》2022年第3期）

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