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來源：http://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n810219/n810724/c1112436/content.html#af 注：本文件由OECD秘書處制作，包含與BEPS項目有關(guān)的常見問題和解答。 相關(guān)英文資料，請瀏覽 http://www.oecd.org/ctp/beps-frequentlyaskedquestions.htm 一、2014年BEPS項目產(chǎn)出成果相關(guān)問題解答
（一）一般性問題解答
（二）《關(guān)于數(shù)字經(jīng)濟面臨的稅收挑戰(zhàn)的報告》（第1項行動計劃）相關(guān)問題解答
（三）《消除混合錯配安排的影響》（第2項行動計劃）相關(guān)問題解答
（四）《考慮透明度和實質(zhì)性因素，有效打擊有害稅收實踐》 (第5項行動計劃)相關(guān)問題解答
（五）《防止稅收協(xié)定優(yōu)惠的不當授予》（第6項行動計劃）相關(guān)問題解答
（六）《無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價指引》（第8項行動計劃）相關(guān)問題解答
（七）《轉(zhuǎn)讓定價同期資料和分國信息披露指引》（第13項行動計劃）相關(guān)問題解答
（八）《開發(fā)用于修訂雙邊協(xié)定的多邊工具》（第15項行動計劃）相關(guān)問題解答
二、BEPS2014年成果與發(fā)展中國家
三、下一階段工作
四、BEPS的背景情況
一、2014年BEPS項目產(chǎn)出成果相關(guān)問題解答
（一）一般性問題解答
1. 2014年BEPS項目的產(chǎn)出成果有哪些?
2014年BEPS項目產(chǎn)出成果包含的措施有助于確保企業(yè)所得稅制在國際范圍內(nèi)的一致性，重塑國際稅收規(guī)則體系及利益合理共享機制，提高國際稅收透明度，增加稅收政策的確定性和可預測性。
具體包括3份報告和4份國際稅收規(guī)則草案：
3份報告是指：（1）《關(guān)于數(shù)字經(jīng)濟面臨的稅收挑戰(zhàn)的報告》（第1項行動計劃的最終報告）；（2）《開發(fā)用于修訂雙邊協(xié)定的多邊工具》（第15項行動計劃的最終報告）；（3）《考慮透明度和實質(zhì)性因素，有效打擊有害稅收實踐》 (第5項行動計劃的中期報告)。
4份國際稅收規(guī)則草案是指：（1）《消除混合錯配安排的影響》（第2項行動計劃）；（2）《防止稅收協(xié)定優(yōu)惠的不當授予》（第6項行動計劃）；（3）《無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價指引》（第8項行動計劃）；（4）《轉(zhuǎn)讓定價同期資料和分國信息披露指引》（第13項行動計劃）。
2.2014年的產(chǎn)出成果將如何用于應對稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移問題？
2014年9月16日發(fā)布的7項產(chǎn)出成果和1份針對這些成果的解釋性聲明，標志著國際社會在解決稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移導致的雙重不征稅問題上已取得實質(zhì)性進展。這些成果和擬于2015年完成的其他成果一起，可以為各國提供其所需要的工具，確保產(chǎn)生利潤的經(jīng)濟活動發(fā)生地和價值創(chuàng)造地享有相關(guān)征稅權(quán)力，同時讓企業(yè)在稅收處理上獲得更大的確定性。
3.2014年的產(chǎn)出成果將在何時得以應用?
這些措施的實施，將具體體現(xiàn)為對國內(nèi)法或是雙邊稅收協(xié)定有關(guān)規(guī)定的制定或修訂。 為此，我們正在考慮授權(quán)召開一次國際性會議，研究如何通過多邊公約完成對現(xiàn)有雙邊稅收協(xié)定的一次性修訂。2014年的產(chǎn)出成果的實施指南和相關(guān)實施工作正在有條不紊地展開，并將于2015年完成。 4.為什么有的產(chǎn)出成果以草案的形式發(fā)布？
參與BEPS項目的國家已經(jīng)全部通過了這7項產(chǎn)出成果，但是有一些技術(shù)性問題尚待進一步達成共識。由于BEPS項目采取全面性、整體性與系統(tǒng)性的方法解決稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移問題，我們不得不考慮2015年的產(chǎn)出成果與2014年的產(chǎn)出成果之間的相互關(guān)系及影響。因此，2014年的部分產(chǎn)出成果盡管在原則問題上已達成一致意見，但仍以草案的形式發(fā)布。
5.2014年的產(chǎn)出成果能夠為政府帶來多少稅收收入？
2014年的產(chǎn)出成果以及擬于2015年完成的其他成果，如果得以應用，將消除跨國公司通過復雜的稅收籌劃而形成的比較優(yōu)勢，從而營造公平的市場競爭環(huán)境并重塑現(xiàn)有國際稅收規(guī)則體系。因此，2014年的產(chǎn)出成果將使稅收與經(jīng)濟活動和價值創(chuàng)造相匹配，而不會提高企業(yè)的全球總體稅負。
值得一提的是，2015年擬完成的第11項行動計劃，將幫助我們更好地理解BEPS問題導致的整體影響，也將幫助我們監(jiān)控實施應對措施所產(chǎn)生的影響。
（二）《關(guān)于數(shù)字經(jīng)濟面臨的稅收挑戰(zhàn)的報告》（第1項行動計劃）相關(guān)問題解答
6.該報告針對數(shù)字經(jīng)濟避稅問題提出了哪些應對措施？
該報告詳盡地分析了數(shù)字經(jīng)濟及其商業(yè)模式和主要特征。該報告形成了一些共識：一是信息和通信技術(shù)對各經(jīng)濟行業(yè)存在廣泛的滲透性，從稅收角度將數(shù)字經(jīng)濟與其他經(jīng)濟隔離并劃清界線十分困難，因此很難單獨對數(shù)字經(jīng)濟制定特殊的稅收政策；二是雖然數(shù)字經(jīng)濟本身不會產(chǎn)生獨特的BEPS問題，然而其一些關(guān)鍵特征將會加劇BEPS產(chǎn)生的風險。為解決數(shù)字經(jīng)濟帶來的BEPS問題，該報告對數(shù)字經(jīng)濟的主要特征進行了深度分析，為其他行動計劃采取更具針對性的應對措施提供了參考。
就增值稅而言，報告認為商家對客戶（B2C）的增值稅征收問題亟需解決，此項工作擬于2015年底完成。此項工作將對數(shù)字經(jīng)濟的征稅活動進行調(diào)整，使其與經(jīng)濟活動和價值創(chuàng)造相匹配。
7.該報告分析了哪些新型商業(yè)模式？
該報告分析了多種新型商業(yè)模式，以及因數(shù)字革命（包括各種電子商務、在線支付服務、各類應用軟件商店、云計算、高頻交易、參與性網(wǎng)絡平臺和在線廣告等）導致規(guī)模急劇擴張的一些傳統(tǒng)商業(yè)模式。該報告也審視了這些商業(yè)模式中常見的一些稅務籌劃架構(gòu)（請參閱《關(guān)于數(shù)字經(jīng)濟面臨的稅收挑戰(zhàn)的報告》的附錄二）。
8.應對數(shù)字經(jīng)濟挑戰(zhàn)，是否需要對國際稅收體系做出根本性改變？
該報告指出，數(shù)字經(jīng)濟帶來的變化已經(jīng)給國際稅收體系帶來了系統(tǒng)性的挑戰(zhàn)，即現(xiàn)行國際稅收框架不能確保納稅地點與經(jīng)濟活動發(fā)生地及價值創(chuàng)造地相匹配。報告探討了應對數(shù)字經(jīng)濟挑戰(zhàn)的多種備選方案，并強調(diào)這些方案有待進一步完善。另外，其他解決BEPS問題的工作尚未完成，使得評估系統(tǒng)性挑戰(zhàn)的嚴峻程度和解決方案的可能影響較為困難。評估其他工作的影響將在2015年進行，評估各種解決方案的影響將于2015年項目結(jié)束時完成。
9.該報告是否提出了虛擬常設(shè)機構(gòu)的建議？
該報告雖然不提倡使用虛擬常設(shè)機構(gòu)標準，但提出了一系列應對數(shù)字經(jīng)濟帶來的廣泛挑戰(zhàn)的備選方案，包括基于市場“顯著數(shù)字化存在”這一概念的新的聯(lián)結(jié)度（nexus）判定原則。照此提議，從事“完全非實體的數(shù)字化經(jīng)營”的公司，如保持“顯著數(shù)字化存在”，則可能會被認定為在一國構(gòu)成應稅活動。報告指出上述措施還需結(jié)合整體行動計劃予以改進，尤其是技術(shù)細節(jié)。數(shù)字經(jīng)濟工作組將繼續(xù)充實完善方案措施，補充更多的細節(jié)并根據(jù)已認可的框架進行評估。
如需獲得更多信息，請在線閱讀《關(guān)于數(shù)字經(jīng)濟面臨的稅收挑戰(zhàn)的報告》，網(wǎng)址為：
www.oecd.org/tax/beps-2014-deliverables.htm
（三）《消除混合錯配安排的影響》（第2項行動計劃）相關(guān)問題解答
10.什么是混合錯配？
混合錯配是指由于交易所涉國家間在所得性質(zhì)認定、實體性質(zhì)認定、交易性質(zhì)認定、稅前扣除制度等方面的稅制差異，對同一實體、所得、交易或金融工具進行不同的稅務處理，從而產(chǎn)生國際重復征稅或重復免稅的問題。這種錯配結(jié)果的出現(xiàn)，并非是交易所涉各國（地區(qū)）的本意。
第2項行動計劃重點關(guān)注的是利用不同稅收管轄區(qū)法律規(guī)定對實體或工具的稅務處理不同，降低交易各方總體稅負的混合錯配安排。一般體現(xiàn)為同一筆費用多次扣除（雙重扣除），或者同一筆支付在一國（地區(qū)）作為費用扣除的同時在另一國（地區(qū)）不計收入（一方扣除、一方不計收入）的錯配結(jié)果。對于混合金融工具而言，最為常見的是其在一國被視為債權(quán)，在另一國被視為股權(quán)。這種定性上的差異通常導致該金融工具下的支付，在支付方所在國家視為利息稅前扣除，但在收款方所在國家視為股息得到免稅待遇。
11.針對混合錯配安排，該報告提出了哪些應對措施？
《消除混合錯配安排的影響》報告分兩部分，分別對國內(nèi)法和稅收協(xié)定范本提出修訂建議，著力于消除跨境交易中混合錯配安排導致的稅基侵蝕影響。例如消除同一費用多次扣除，或者同一筆支付在一國（地區(qū)）作為費用扣除的同時在另一國（地區(qū)）不計收入的錯配結(jié)果。
一旦被國內(nèi)法和稅收協(xié)定采用，這些政策建議將有效消除混合錯配安排的影響，但不影響其他任何稅務、商業(yè)和管理結(jié)果。該報告提出了完善各國國內(nèi)法的政策建議，需各稅收管轄區(qū)自行修訂國內(nèi)法。該報告還提出了反錯配規(guī)則，需各稅收管轄區(qū)協(xié)同行動。下一步工作將以注釋的形式制定指引，以便各稅收管轄區(qū)落實這些建議。各國（地區(qū)）具體實施時，需慎重而行。
12.該報告提出的完善各國國內(nèi)法的政策建議，是否存在實施困難？
該報告對各國（地區(qū)）完善國內(nèi)法的政策建議十分清晰和明確的，有利于實施和管理。該報告的注釋部分將向納稅人和稅務機關(guān)提供具體案例，以便政策建議得到落實。一旦這些政策建議被各國（地區(qū)）通過完善國內(nèi)法的形式予以采納，將自動應用于納稅人和交易安排，無需稅務機關(guān)的進一步介入。
13. 如何協(xié)調(diào)各稅收管轄區(qū)和納稅人來共同適用反錯配規(guī)則？
該報告提出的反錯配規(guī)則有適用的先后順序（首要規(guī)則和次要規(guī)則），以避免多個稅收管轄區(qū)根據(jù)其國內(nèi)法同時對同一混合錯配安排做出處理。自動應用與規(guī)則排序相得益彰，可保證不同稅收管轄區(qū)在應用國內(nèi)法政策時不產(chǎn)生交集，從而避免雙重征稅的風險。該報告注釋中的案例將會進一步闡明，反錯配規(guī)則的協(xié)調(diào)適用和同一反錯配規(guī)則在不同稅收管轄區(qū)的一致實施和應用，將會給納稅人帶來比目前更具預測性的結(jié)果。
14. 如果有些稅收管轄區(qū)尚未引入反錯配規(guī)則，結(jié)果會怎樣？
針對這種情況，該報告提出了次要規(guī)則。即當交易另一方稅收管轄區(qū)沒有采納完善國內(nèi)法政策建議時，交易一方可以應用次要規(guī)則來消除混合錯配在本稅收管轄區(qū)的影響。首要規(guī)則和次要規(guī)則的適用，使得交易一方稅收管轄區(qū)不用等待另一方修訂國內(nèi)法就可自行消除混合錯配的影響。
15.這些政策建議是否解決了利用美國勾選規(guī)則（即選擇申報為美國稅收居民）創(chuàng)設(shè)的混合錯配問題？
當勾選規(guī)則創(chuàng)設(shè)了混合體時，答案是肯定的。實際上，這些政策建議也可消除混合體的錯配影響。因此，只要采取勾選規(guī)則的一國（地區(qū)）采納了政策建議，就可以消除該籌劃所涉所有交易國（地區(qū)）的混合錯配影響。
如需獲得更多信息，請在線閱讀《消除混合錯配安排的影響》，網(wǎng)址為：
www.oecd.org/tax/beps-2014-deliverables.htm
（四）《考慮透明度和實質(zhì)性因素，有效打擊有害稅收實踐》 (第5項行動計劃)相關(guān)問題解答
16.BEPS項目如何解決有害稅收競爭問題？
早在15年前，OECD就開始應對有害稅收競爭問題。1998年OECD發(fā)布的《有害稅收競爭：正在出現(xiàn)的全球性問題》報告（簡稱“1998年報告”）為該項工作夯實了基礎(chǔ)。為了更有效地應對有害稅收實踐，BEPS行動計劃重新審視了有害稅收實踐工作，重點關(guān)注與稅收優(yōu)惠制度有關(guān)的實質(zhì)性活動的要求，以及提高透明度的問題（包括對與稅收優(yōu)惠制度相關(guān)的裁定進行強制性自發(fā)情報交換來提高透明度）。
17. 第5項行動計劃如何解決透明度這一重要問題？
稅制的運行缺乏透明度加大了東道國采取防御性措施的難度。提高透明度是BEPS行動計劃重新審視有害稅收實踐工作的兩大重點事項之一。2014年中期報告描述了各國一致同意的對涉及稅收優(yōu)惠制度的裁定進行強制性自發(fā)情報交換框架。已具備框架規(guī)定的情報交換法律基礎(chǔ)的國家，將于2014年底前適用該框架。提高透明度的后續(xù)工作包括審議成員國和合作伙伴國的實際裁定制度。
18.BEPS項目是否解決裁定問題？
BEPS項目解決的是特定納稅人相關(guān)的個別性裁定問題，特定納稅人裁定中，裁定結(jié)果適用于個別納稅人且該納稅人有權(quán)按照裁定結(jié)果進行稅務處理。如該裁定涉及到稅收優(yōu)惠制度，則一國有義務依照透明度框架的要求就上述裁定進行自發(fā)情報交換。特定納稅人裁定可以在交易前（包括事先裁定和預約定價安排）和交易后進行。隨著透明度工作的逐步深入，我們將進一步考慮一般性裁定，即適用于某類納稅人，或者針對特定情形或活動進行的裁定。隨著透明度工作的開展，一般性裁定將與個別性裁定一起，對照1998年報告所列因素，納入成員國和合作伙伴國的實際裁定制度審議。
19.何為“專利盒”規(guī)則?
“專利盒”是一國為支持經(jīng)濟增長和創(chuàng)新而提供的優(yōu)惠稅制。此類優(yōu)惠稅制，如較低的公司稅率，旨在鼓勵企業(yè)在本國境內(nèi)從事與專利產(chǎn)品開發(fā)、制造和利用相關(guān)的高價值經(jīng)營活動。
20.“專利盒”規(guī)則有益還是有害？
鼓勵創(chuàng)新是經(jīng)濟增長戰(zhàn)略的一個關(guān)鍵要素，專利等無形資產(chǎn)已成為眾多商業(yè)模式的主要價值驅(qū)動因素之一。如果稅收優(yōu)惠能吸引到真實的經(jīng)濟活動，那么對于支持本國經(jīng)濟增長和創(chuàng)新是有益的；如果稅收優(yōu)惠僅僅鼓勵企業(yè)將利潤從實際價值創(chuàng)造地轉(zhuǎn)移到低稅地，那就無益了。
21.OECD的工作對“專利盒”規(guī)則有何影響？
稅收優(yōu)惠制度是否涉及實質(zhì)性活動是BEPS項目重點關(guān)注的問題之一。最初，該項工作重點審查了與無形資產(chǎn)有關(guān)的稅收優(yōu)惠，并在中期報告中列出了15項未涉及實質(zhì)性活動的無形資產(chǎn)稅收優(yōu)惠制度。為了保證在實質(zhì)性活動發(fā)生地對利潤征稅，我們探索了多種方法。其中主要是關(guān)聯(lián)法，也就是將企業(yè)在一國（工作或活動的主要發(fā)生地）的支出與可享受優(yōu)惠的收入關(guān)聯(lián)起來。下一步，各國將就實質(zhì)性活動的最佳評估方法達成共識，以便按照新闡述的實質(zhì)性活動因素對上述15項無形資產(chǎn)稅收優(yōu)惠制度進行評價。新闡述的實質(zhì)性活動因素也將適用于有害稅收實踐論壇審議范圍內(nèi)的其他稅收優(yōu)惠制度。提高透明度是重新采取措施應對有害稅收實踐的另一個重要因素。因此，包括無形資產(chǎn)在內(nèi)的稅收優(yōu)惠制度，可能隨后也需要按照新闡述的透明度因素進行重新考量。
如需獲得更多信息，請在線閱讀《考慮透明度和實質(zhì)性因素，有效打擊有害稅收實踐》中期報告，網(wǎng)址為：
www.oecd.org/tax/beps-2014-deliverables.htm
（五）《防止稅收協(xié)定優(yōu)惠的不當授予》（第6項行動計劃）相關(guān)問題解答
22. 何為“擇協(xié)避稅”(treaty shopping)?
“擇協(xié)避稅”一般是指某納稅人不是稅收協(xié)定雙方的居民納稅人，但通過特定安排享受協(xié)定賦予締約國居民納稅人的優(yōu)惠待遇。
23. 應對擇協(xié)避稅最有效的辦法是什么?
作為第6項行動計劃的一部分，OECD成員國和G20成員國都一致明確表示，拒絕擇協(xié)避稅實踐?，F(xiàn)有多個反協(xié)定濫用規(guī)則可以使用，各國同意通過至少采用下述草案中的一種來實現(xiàn)共同的意圖：（1）基于利益限制條款所制定的特別反濫用規(guī)則；（2）針對交易或安排的主要目的（主要目的測試）的一般反濫用規(guī)則。
24.各國可以自主打擊擇協(xié)避稅嗎？
可以，但OECD成員國和G20成員國都已同意一個共同的最低標準，即至少需采?。海?）“利益限制條款”規(guī)則和“主要目的測試”規(guī)則相結(jié)合；（2）采用“主要目的測試”規(guī)則；（3）采用“利益限制條款”規(guī)則并輔之以能夠應對導管安排的機制。
25.為什么該報告提出了多種反濫用規(guī)則？一般反濫用規(guī)則不夠用嗎？
與國內(nèi)法濫用相似，應對協(xié)定濫用最好的方式是將“特別反濫用規(guī)則”與“一般反濫用規(guī)則或司法原則”相結(jié)合，前者可以提供更大的確定性但只能應對已知的濫用策略，后者雖然確定性較小但可以應對尚未被識別或處理過的濫用交易。
26.該報告中的反濫用規(guī)則何時能引入OECD協(xié)定范本？
該報告中的規(guī)則仍屬于草案形式，將會在下次范本更新時引入。報告指出，對于報告中提及的范本條款的具體內(nèi)容和相關(guān)注釋仍需要進一步研究，特別是利益限制條款規(guī)則。對于采取最低標準應對擇協(xié)避稅及確定各種投資基金的協(xié)定待遇，還有大量工作要做。同時也有必要考慮稅收協(xié)定和行動計劃其他部分提出的新的國內(nèi)反濫用規(guī)則建議之間的相互影響，特別是第2項行動計劃（消除混合錯配安排的影響），第3項行動計劃（強化受控外國公司規(guī)則），第4項行動計劃（ 對利用利息支出和其他款項支付實現(xiàn)的稅基侵蝕予以限制）和針對轉(zhuǎn)讓定價的第8、9、10項行動計劃。
如需獲得更多信息，請在線閱讀《防止協(xié)定優(yōu)惠的不當授予》報告，網(wǎng)址為：
www.oecd.org/tax/beps-2014-deliverables.htm
（六）《無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價指引》（第8項行動計劃）相關(guān)問題解答
27.為什么BEPS項目在處理轉(zhuǎn)讓定價問題時僅考慮獨立交易原則？公式分配法等其他方法是否更合適？
在多數(shù)情況下，特別是當兩個國家稅制大體相似時，運用獨立交易原則能夠有效地將跨國企業(yè)的收入在不同稅收管轄權(quán)間進行劃分。但當存在零稅率或者低稅率的第三國，特別是涉及無形資產(chǎn)、風險和資本以及其他高風險交易時，獨立交易原則就難以解決這些問題。為在2015年底前完成轉(zhuǎn)讓定價相關(guān)工作，OECD正在考慮采用獨立交易原則和其他特別措施，對BEPS行動計劃中的上述問題作出有效回應。其他特別措施的研究正在進行，并將與諸如利息扣除、常設(shè)機構(gòu)定義、受控外國公司規(guī)則、數(shù)字經(jīng)濟以及爭端解決等其他BEPS工作協(xié)調(diào)推進。
如果采用公式分配法等替代轉(zhuǎn)讓定價方法，則需要在許多關(guān)鍵問題上形成國際共識（中短期內(nèi)，這種共識難以達成），并可能產(chǎn)生對國家稅收收入造成更多不利影響的系統(tǒng)性問題。因此，在獨立交易原則的基礎(chǔ)上，重點解決轉(zhuǎn)讓定價中出現(xiàn)的具體問題將更為有效。
28.《無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價指引》涵蓋哪些問題？這些問題有何影響？
根據(jù)《無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價指引》的成果，OECD將會修訂《轉(zhuǎn)讓定價指南》，包括無形資產(chǎn)的定義、如何識別涉及無形資產(chǎn)的交易，以及無形資產(chǎn)的交易條件是否符合獨立交易原則等。這些成果，連同擬于2015年底前完成的其他行動計劃成果，將會確保無形資產(chǎn)交易和使用所產(chǎn)生的利潤與價值創(chuàng)造相匹配，并防止通過在避稅地配置無形資產(chǎn)造成稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移。
29.新指引是否能解決公司協(xié)同效應和地域特殊優(yōu)勢問題？
是的。新指引要求將公司協(xié)同效應產(chǎn)生的利益分配給集團中為此作出貢獻的成員，并確保這些利益不會被分配給位于避稅地的實體。同時，指引強調(diào)：要明確是否存在地域特殊優(yōu)勢，如果存在，利益分配方法應當反映地域特殊優(yōu)勢。
30.為何該報告部分章節(jié)有括號標注？
目前，關(guān)于無形資產(chǎn)的所有權(quán)、交易時價值無法確定的無形資產(chǎn)以及利潤分割和其他方法的指引已經(jīng)形成。但由于這些指引與2015年完成的其他工作，特別是轉(zhuǎn)讓定價風險分配和交易重新定性等內(nèi)容有很強的關(guān)聯(lián)性，因此我們對該指引暫以草案形式發(fā)布。這些問題是BEPS轉(zhuǎn)讓定價的核心，需要加以整合，得出有效、協(xié)調(diào)和統(tǒng)一的解決方法。該指引還需考慮應用獨立交易原則和其他特別措施，以確保有效應對稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移現(xiàn)象。
如需獲得更多信息，請閱讀《無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價指引》，網(wǎng)址為：
www.oecd.org/tax/beps-2014-deliverables.htm.
（七）《轉(zhuǎn)讓定價同期資料和分國信息披露指引》（第13項行動計劃）相關(guān)問題解答
31．什么是分國信息披露表？
分國信息披露表是幫助稅務機關(guān)對高水平的轉(zhuǎn)讓定價風險（或?qū)ζ渌c稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移相關(guān)的風險）進行評估的一種工具。分國信息披露表模板要求跨國企業(yè)向其經(jīng)營活動所在地的稅務部門按年度提供集團整體信息，包括集團在各國的收入分配、納稅情況、其他與經(jīng)濟活動相關(guān)的指標，以及在特定稅收管轄區(qū)內(nèi)進行經(jīng)營活動的實體清單和每個實體所從事的經(jīng)營活動。
32．分國信息披露表包括哪些具體信息？
分國信息披露表模板要求跨國企業(yè)每年提交報告，向其經(jīng)營活動所在地稅務機關(guān)提供收入、稅前利潤、應交稅金、已繳稅金等信息。分國信息披露表還要求跨國企業(yè)提供在每個稅收管轄區(qū)內(nèi)的職工總數(shù)、資本、留存收益和有形資產(chǎn)等信息。最后，報告還需提供在每個稅收管轄區(qū)內(nèi)從事經(jīng)營活動所有實體的清單，以及每個實體主營業(yè)務的性質(zhì)。
33．如何使用信息？
該報告要求納稅人將轉(zhuǎn)讓定價的三層文檔結(jié)構(gòu)（核心資料、本地資料、分國信息披露表）結(jié)合起來，闡釋其轉(zhuǎn)讓定價立場，為稅務機關(guān)評估跨國公司的轉(zhuǎn)讓定價風險提供有價值的信息，幫助稅務機關(guān)最有效地配置稅務審計資源、確定審計目標。這些信息將有助于稅務部門識別跨國公司是否存在向避稅地轉(zhuǎn)移收入的轉(zhuǎn)讓定價或者其他問題。
34．分國信息披露表信息是否會公開？
為確保分國信息披露表潛在敏感信息的安全性、保密性，該表限定在相關(guān)政府部門內(nèi)使用。稅務機關(guān)不會公開納稅人報送的分國信息披露表，這是稅務機關(guān)對納稅人報送信息處理的慣例。
35．轉(zhuǎn)讓定價文檔的報送要求何時生效？
跨國企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價報送的新報告標準和報告規(guī)則，能否有效執(zhí)行十分重要。接下來的幾個月里，OECD還將研究報送信息的適當方式、以及稅務部門如何獲取這些信息，并考慮如何確保企業(yè)提供信息的保密性、信息的及時傳遞以及其他相關(guān)因素。只有這些細節(jié)都被妥善考慮，分國信息披露表的報送要求才能被實際執(zhí)行。
如需獲得更多信息，請閱讀《轉(zhuǎn)讓定價同期資料和分國信息披露指引》，網(wǎng)址為：
www.oecd.org/tax/beps-2014-deliverables.htm.
（八）《開發(fā)用于修訂雙邊協(xié)定的多邊工具》（第15項行動計劃）相關(guān)問題解答
36. 多邊工具的目標是什么？
在BEPS項目中，多邊工具的目標是使解決稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移問題的措施得以迅速和有效執(zhí)行，特別是對雙邊稅收協(xié)定的修訂。開發(fā)多邊工具的必要性不僅在于解決稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移問題，也可確保已達成共識的消除國際雙重征稅的框架持續(xù)發(fā)展。
37．多邊工具是否能改進雙邊稅收協(xié)定網(wǎng)絡？
是的。盡管在國際稅法領(lǐng)域沒有先例，但在國際公法其他領(lǐng)域存在多邊工具改進雙邊協(xié)定的先例。
38．多邊工具是否能用于執(zhí)行BEPS項目其他建議？
是的。原則上，一個多邊工具可以被視為對執(zhí)行某些國內(nèi)法措施的承諾，或者為安全地交換分國信息披露表奠定基礎(chǔ)。
39.開發(fā)多邊工具是否有時間表？是否會為開發(fā)多邊工具而召開一次國際會議？
通過對開發(fā)多邊工具涉及的稅收和國際公法問題進行分析，有關(guān)國家可能希望形成一個多邊工具，以應對全球經(jīng)濟快速發(fā)展的特性和迅速適應這種發(fā)展的要求。在2015年1月，OECD和G20將考慮起草一份召開國際會議的倡議書，會議將就多邊公約進行談判，以促進BEPS行動計劃順利實施。
如需獲得更多信息，請閱讀《開發(fā)用于修訂雙邊稅收協(xié)定的多邊工具》，網(wǎng)址為：
www.oecd.org/tax/beps-2014-deliverables.htm
二、BEPS2014年成果與發(fā)展中國家
40.發(fā)展中國家如何參與BEPS項目？
發(fā)展中國家已經(jīng)廣泛深入地參與到BEPS項目中，并將持續(xù)發(fā)揮重要作用。BEPS行動計劃的推進離不開發(fā)達國家和發(fā)展中國家等利益相關(guān)方的通力合作。因此，OECD通過各類地區(qū)性和全球性高層政策對話廣泛地征求發(fā)展中國家的意見和建議。OECD組織了四次區(qū)域性深度磋商會議和五次全球性主題論壇，邀請全球超過110個稅收管轄區(qū)及大量社會團體和企業(yè)界代表參會，其間80余個發(fā)展中國家和地區(qū)以及非OECD成員國/非G20成員國充分發(fā)表了各自的意見。
41.發(fā)展中國家的建議如何被采納？
發(fā)展中國家的意見和建議都會提交給負責研究BEPS問題的專家組。此外，OECD受G20發(fā)展工作組委托撰寫了專題報告，該報告包括兩部分，重點關(guān)注低收入國家應對BEPS挑戰(zhàn)時所面臨的特殊問題和工作重點。（報告可參見www.oecd.org/tax/tax-global/part ... ncome-countries.pdf）
42.發(fā)展中國家的BEPS工作應側(cè)重在哪些方面？
對發(fā)展中國家而言，一些BEPS行動計劃的實施顯得更為重要和緊迫。譬如，對通過利息支出和其他款項支付實現(xiàn)的稅基侵蝕予以限制（第4項行動計劃）、防止協(xié)定濫用和人為規(guī)避構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)（第6、7項行動計劃）、轉(zhuǎn)讓定價，尤其是造成稅基侵蝕的支付（第8、9、10項行動計劃）、轉(zhuǎn)讓定價同期資料管理和分國信息披露表（第13項行動計劃）。另外，轉(zhuǎn)讓定價可比物的缺乏和濫用低效率稅收優(yōu)惠政策也被認為是應重點關(guān)注的問題。但上述問題并未納入BEPS項目，稅收和發(fā)展專項工作組正在進行相關(guān)課題的研究。
參見《發(fā)展中國家提升稅收透明度和優(yōu)化稅收優(yōu)惠政策管理原則》一文，網(wǎng)址為：
www.oecd.org/ctp/tax-global/tran ... ance-principles.pdf。
發(fā)展中國家面臨的另一重要挑戰(zhàn)是政治支持力度和稅收能力建設(shè)問題，這一問題在BEPS項目實施之初尤為突出。43．發(fā)展中國家將如何從BEPS行動措施中受益？
發(fā)展中國家的財政收入高度依賴企業(yè)所得稅，尤其是跨國公司的企業(yè)所得稅，因此BEPS對發(fā)展中國家來說意義重大。BEPS行動方案一旦實施，發(fā)展中國家將從中獲益，并將掌握更多調(diào)配國內(nèi)資源的手段。
三、下一階段工作
44．下一階段的工作是什么?
擬于2015年發(fā)表成果報告的其它BEPS項目研究工作已經(jīng)啟動，并將快速推進，目標是盡早提出便于各國消除雙重不征稅和人為轉(zhuǎn)移利潤的具體措施。與此同時，下一階段將繼續(xù)研究解決2014年成果報告中建議措施涉及的具體技術(shù)問題，并完成所有報告和指引的操作指南編寫工作及相關(guān)實施工作。
45.發(fā)展中國家是否會繼續(xù)參與后續(xù)工作？
是的。發(fā)展中國家將繼續(xù)參與BEPS項目，同時OECD也將進一步提升發(fā)展中國家的參與度，擬定相關(guān)制度，確保發(fā)展中國家能夠成功參與BEPS會議，以及確保所制定的行動措施和相關(guān)指南能充分考慮發(fā)展中國家的工作重點和特殊利益關(guān)系。
46.擬于2015年發(fā)布的成果報告有哪些？
擬于2015年發(fā)布的成果報告包括：強化受控外國公司（CFC）規(guī)則（第3項行動計劃）；對通過利息支出和其他款項支付實現(xiàn)的稅基侵蝕予以限制（第4項行動計劃）；考慮透明度和實質(zhì)性因素，有效打擊有害稅收實踐(第5項行動計劃)；防止人為規(guī)避構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)（第7項行動計劃）；確保轉(zhuǎn)讓定價結(jié)果與價值創(chuàng)造相匹配（第8、9、10項行動計劃）；構(gòu)建針對BEPS行為的數(shù)據(jù)收集體系和分析指標體系，以及應對措施的監(jiān)控方法（第11項行動計劃）；要求納稅人披露惡意稅收籌劃安排方案（第12項行動計劃）；創(chuàng)建更有效的爭端解決機制（第14項行動計劃）和開發(fā)多邊工具（第15項行動計劃）。擬于2015年發(fā)布的成果報告相關(guān)研究工作已經(jīng)啟動，預計將如期完成。按照所有OECD成員國和G20成員國作出的承諾，BEPS項目將在2015年底形成全面的一攬子綜合問題解決方案。
四、BEPS的背景情況
47.什么是BEPS？
稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）是指利用不同稅收管轄區(qū)的稅制差異和規(guī)則錯配進行稅收籌劃的策略，其目的是人為造成應稅利潤“消失”或?qū)⒗麧欈D(zhuǎn)移到?jīng)]有或幾乎沒有實質(zhì)經(jīng)營活動的低稅負國家（地區(qū)），從而達到不交或少交企業(yè)所得稅的目的。
48.BEPS籌劃是非法的嗎？
除個別情況外，大部分籌劃都是合法的。現(xiàn)行稅收規(guī)則是以實體經(jīng)濟環(huán)境為基礎(chǔ)制定的，已無法適應當前跨境經(jīng)營活動中無形資產(chǎn)和風險管理日趨重要的新形勢，BEPS稅收籌劃便利用了這一特點。
49.導致BEPS發(fā)生的原因是什么？
企業(yè)所得稅的征稅是由國內(nèi)法確定的，當納稅人發(fā)生跨境經(jīng)營活動時，各國國內(nèi)稅法之間的相互作用，可能導致一項所得被一個以上的稅收管轄區(qū)征稅，從而形成了雙重征稅現(xiàn)象。然而，各國稅法之間的相互作用也會留下稅收管理漏洞，導致一項所得不被任何一方國家征稅的問題。BEPS籌劃策略正是利用了各國稅制中的漏洞來實現(xiàn)雙重不征稅的目的。
50.既然BEPS籌劃策略是合法的，為什么還會引起各國的擔憂？
首先，BEPS扭曲了競爭。跨境經(jīng)營的企業(yè)可以從BEPS中獲利，從而相較國內(nèi)經(jīng)營的企業(yè)更具競爭優(yōu)勢。其次，BEPS導致資源配置的低效率。BEPS的收益可能扭曲投資決策，使資源流向稅前回報率低而稅后回報率高的經(jīng)營活動。第三，BEPS影響公平。包括普通自然人在內(nèi)的納稅人，如果發(fā)現(xiàn)跨國企業(yè)都在避稅，那么全體納稅人的稅法遵從度都會降低。
51.BEPS問題為何在此時引起關(guān)注？公眾對于大企業(yè)納稅狀況的強烈抗議是不是OECD實施BEPS項目的背后推動力？
多年來，OECD一直致力于解決惡意稅收籌劃問題。在許多OECD成員國和非OECD國家，有關(guān)BEPS的爭論已上升到了最高政治層面。OECD認為，BEPS并不是由單個或多個特定企業(yè)制造的問題，除了一些惡劣的濫用案件，BEPS問題更多地是源自于稅收規(guī)則自身的缺陷。企業(yè)利用政府制定的規(guī)則也無可厚非。因此，政府有責任修訂有缺陷的規(guī)則，或制定新的規(guī)則。
52.BEPS導致的稅收流失規(guī)模有多大？
有廣泛而充分的證據(jù)顯示，跨國企業(yè)長期以來利用稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移策略，達到雙重不征稅目的。擬于2015年完成的BEPS第11項行動計劃將幫助我們更好地理解BEPS對稅收收入和經(jīng)濟運行的總體影響，并監(jiān)控相關(guān)應對措施的實施效果。
53.在解決BEPS問題上，OECD將發(fā)揮什么作用？
許多BEPS策略利用了不同國家稅收規(guī)則之間的相互作用，這意味著一國的單邊行動并不能充分解決問題。此外，各國政府如果各行其是，可能導致對企業(yè)的雙重甚至多重征稅。這無疑將對全球投資、經(jīng)濟增長和就業(yè)產(chǎn)生負面影響。因此，有必要通過國際協(xié)調(diào)推動和加強各國保護稅基的國內(nèi)行動，并提供BEPS問題的國際綜合性解決方案。BEPS行動計劃既是得到各國普遍認可的BEPS問題解決方案，同時也是OECD致力于建立全球公平公正的稅收秩序所做出的努力之一。
54.BEPS行動計劃的主要內(nèi)容是什么？
BEPS項目制定了15項行動計劃，以期通過全面、協(xié)調(diào)的方式解決BEPS問題。這15項行動計劃建立在3個核心原則基礎(chǔ)之上，即：一致性、實質(zhì)性和透明性原則，并將從根本上改變現(xiàn)行國際稅收規(guī)則。同時，BEPS行動計劃倡導積極應對數(shù)字經(jīng)濟的新挑戰(zhàn)。為了能夠及時應對變化，BEPS行動計劃尋求創(chuàng)新性的協(xié)調(diào)方法,倡導創(chuàng)建多邊工具，目的是便于各國實施BEPS應對措施。在積極應對雙重不征稅問題的同時，OECD也將通過提高相互協(xié)商程序的效率及引入仲裁條款，繼續(xù)致力于消除雙重征稅問題。
55.在BEPS背景下，當前正采取哪些行動？
一國的國內(nèi)稅制是具有邏輯一致性的，例如一筆款項，支付人進行了稅前扣除，則收款人應將其納入應稅所得范圍內(nèi)。我們需要加強企業(yè)所得稅的國際一致性，制定一套避免雙重不征稅的新規(guī)則，作為現(xiàn)行避免雙重征稅規(guī)則的有益補充。BEPS第2、3、4、5項行動計劃主要解決的就是國際一致性問題。
在大多數(shù)情況下，現(xiàn)行稅收規(guī)則都是行之有效的，但為了防止BEPS問題發(fā)生，必須予以進一步修改完善。稅收協(xié)定締約國建立的雙邊框架因第三國的介入而出現(xiàn)問題，當存在空殼公司，即沒有或幾乎沒有經(jīng)濟實質(zhì)（如無辦公場所、無有形資產(chǎn)和無雇員）的公司時問題尤為突出。在轉(zhuǎn)讓定價領(lǐng)域，特別是涉及過度資本化、風險和無形資產(chǎn)相關(guān)收益方面，修訂現(xiàn)行規(guī)則中的瑕疵比制定新的規(guī)則更為可取。為此，有必要在獨立交易原則之下或之外制訂特殊規(guī)定，彌補現(xiàn)行規(guī)則的不足。BEPS第6、7、8、9、10項行動計劃主要解決根據(jù)經(jīng)濟實質(zhì)調(diào)整征稅權(quán)的問題。
由于防范BEPS問題需要提高各層面的透明度，BEPS行動計劃倡導：加強對BEPS所造成的影響的數(shù)據(jù)收集和分析工作；納稅人主動披露稅收籌劃安排方案；降低轉(zhuǎn)讓定價同期資料的報送負擔并提高針對性。BEPS第11、12、13、14項行動計劃主要解決提高透明度問題。
56.在未用公式分配法代替獨立交易原則的前提下，能否解決BEPS問題？
現(xiàn)行轉(zhuǎn)讓定價規(guī)則并不能完全適應全球化環(huán)境下的現(xiàn)代企業(yè)跨境經(jīng)營模式，給納稅人利用甚至濫用稅收規(guī)則人為轉(zhuǎn)移利潤提供了機會。特別是獨立交易原則在解決無形資產(chǎn)、風險和資本以及其他高風險交易的轉(zhuǎn)讓定價問題上面臨著挑戰(zhàn)。為此，BEPS項目包含了三項主要行動計劃以應對上述挑戰(zhàn)，其中涵蓋了獨立交易原則和其他特別措施。行動計劃的目標是快速、有效地修補現(xiàn)行稅制漏洞，并未預先明確應對措施的性質(zhì)。但是，采用其他轉(zhuǎn)讓定價方法，如公式分配法，需要在許多關(guān)鍵性問題上形成國際共識（中短期內(nèi)，這種共識難以達成），并可能產(chǎn)生對國家稅收收入造成更多不利影響的系統(tǒng)性問題。因此，著重解決當前獨立交易原則下產(chǎn)生的具體問題將更具成效。
57.如何實施BEPS行動計劃？
BEPS行動計劃倡導開發(fā)有利于各國建立公平、有效、高效稅制體系的工具。由于BEPS籌劃策略通常依賴于各國不同稅制間的相互作用，所以相關(guān)工具主要用于解決不同稅制相互作用中產(chǎn)生的漏洞與摩擦。某些行動計劃，如修訂《OECD轉(zhuǎn)讓定價指南》和《OECD稅收協(xié)定范本》注釋等可能會產(chǎn)生立竿見影的效果；其他行動計劃則有賴于各國通過修訂國內(nèi)法、雙邊稅收協(xié)定或開發(fā)多邊工具來落實。
58.BEPS項目將持續(xù)多長時間？
對大多數(shù)國家而言，盡早解決BEPS問題至關(guān)重要，因此必須在現(xiàn)行已達成共識的框架出現(xiàn)裂痕前迅速推進具體行動計劃的實施。同時，各國政府需要時間完成必要的技術(shù)工作，并爭取更廣泛認同。在此背景下，BEPS行動計劃預計將在2年內(nèi)完成。事實上，OECD于2014年9月發(fā)布了第一批產(chǎn)出成果，距BEPS項目啟動僅12個月的時間。擬于2015年發(fā)布的成果報告的相關(guān)研究工作也已啟動，并將快速推進，目標是盡快制定便于各國消除雙重不征稅和人為轉(zhuǎn)移利潤現(xiàn)象的政策措施。
59.在BEPS項目中，G20發(fā)揮什么作用？
自BEPS項目啟動以來，OECD得到了G20持續(xù)有力的支持，BEPS問題成為各國財長和領(lǐng)導人的重要議題。此外，所有G20國家都平等參與了BEPS項目。各國政府最高層始終如一地參與和支持BEPS項目，對建立公平的競爭環(huán)境、確保國際稅收規(guī)則標準的協(xié)調(diào)一致無疑具有至關(guān)重要的意義。
2014年BEPS項目成果豐碩，充分證明了OECD和G20戮力合作，能夠就影響全球的重要改革達成共識。G20成員國中的非OECD國家是BEPS項目的合作伙伴方，平等地參與了OECD財政事務委員會及其下屬技術(shù)團隊的決策過程。此外，在BEPS項目實施的整個過程中，其他國家和利益相關(guān)方也定期開展了富有成效的對話。
60.BEPS行動計劃的目的是防止稅收競爭嗎？
稅收是一國主權(quán)的核心，各國都有權(quán)根據(jù)本國意愿建立各自的企業(yè)所得稅稅制，包括選擇適用的稅率。BEPS行動計劃并非意在限制各國的征稅主權(quán)。相反，BEPS旨在通過幫助各國維護由本國經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的稅基，恢復和強化各國的稅收主權(quán)。其主要方式是修訂完善現(xiàn)行制度，使之適用于可移動的經(jīng)營活動，并有效解決侵蝕他國稅基、扭曲資本和勞動配置等不公平問題。
61.不消除有害稅收實踐的風險是什么？
政府和企業(yè)都能夠切身感受到不消除有害稅收實踐的危害。首先，有害稅收競爭會導致扭曲，破壞國內(nèi)經(jīng)營企業(yè)和能夠獲得稅收優(yōu)惠的跨國經(jīng)營企業(yè)之間的公平競爭環(huán)境。其次，長期以來，各國普遍認識到“逐底競爭”將最終導致所有國家某些特定所得的適用稅率降低至零，無論各國政府是否愿意采用這樣的稅收政策。
62.BEPS行動計劃將對避稅天堂產(chǎn)生什么影響？
BEPS行動計劃旨在防范企業(yè)利用空殼公司將利潤隱匿在海外或不恰當?shù)厣暾垍f(xié)定保護，使人為向海外轉(zhuǎn)移利潤的籌劃策略落空。雖然BEPS行動計劃并不明令各國應當適用某一具體的企業(yè)所得稅稅率，但它將對“一國吸引外來投資者卻不要求其具有任何經(jīng)濟實質(zhì)的相關(guān)制度”產(chǎn)生一定影響。
63.BEPS實質(zhì)上會增加跨國企業(yè)的稅負嗎？
BEPS項目的實施不是尋求提高企業(yè)稅負。無稅或者低稅問題本身并非BEPS項目關(guān)注的核心，只有當納稅人通過人為分離應稅所得與相應的經(jīng)營活動，造成無稅或者低稅的結(jié)果時，才屬于BEPS項目的關(guān)注重點。對于有悖常理的稅收籌劃策略，各國政府必然予以打擊，進而可能導致稅企爭議的增加。BEPS項目的相關(guān)建議，有利于減少稅企爭議，增加企業(yè)稅收處理的確定性，提高國際稅收制度的公平性和一致性。
64.企業(yè)和公眾如何參與BEPS？
在BEPS項目實施過程中，OECD注重充分征求各利益相關(guān)方的意見，針對迄今為止所發(fā)布的BEPS討論稿已收集了長達3500頁的評論，并舉行了5次公眾咨詢會，參與者眾多。OECD的公眾咨詢會網(wǎng)絡直播和項目進展信息也吸引了數(shù)萬名網(wǎng)友瀏覽。這樣透明度高、包容性強的咨詢程序?qū)⒇灤┱麄€BEPS項目實施過程。
65.BEPS行動計劃會制止離岸逃稅嗎？
BEPS工作更關(guān)注合法的稅收籌劃手段，而不是非法的離岸逃稅。但是，OECD以及稅收透明度和情報交換全球論壇所做的其他工作主要致力于打擊離岸逃稅。更多信息參見www.oecd.org/tax/exchange-of-tax-information/。
（第一部分1-5、第二、三部分由劉洋翻譯，第一部分6-26由王明方翻譯，第一部分27-39由毛杰翻譯，第四部分由梁若蓮翻譯，全部內(nèi)容由湖南國稅何振華、王婷婷校對。）
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