【2019年10月30日】激勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策的優(yōu)化探析

激勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策的優(yōu)化探析

李為人     陳燕清

中國(guó)社會(huì)科學(xué)院大學(xué)公共政策與管理學(xué)院

一、稅收優(yōu)惠是激勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新的有效手段
近幾年，在創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略指引下，我國(guó)企業(yè)自主創(chuàng)新水平穩(wěn)步提升。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)，2017年中國(guó)創(chuàng)新指數(shù)為196.3（以2005年為基準(zhǔn)），同比增長(zhǎng)6.8%。創(chuàng)新環(huán)境有所優(yōu)化，投入產(chǎn)出成效改善明顯，其中創(chuàng)新環(huán)境指數(shù)、投入指數(shù)、產(chǎn)出指數(shù)及成效指數(shù)分別同比增長(zhǎng)10.4%、6.2%、5.9%和4.8%。我國(guó)自主創(chuàng)新能力向高質(zhì)量發(fā)展穩(wěn)步邁進(jìn)。企業(yè)是進(jìn)行自主創(chuàng)新的主體，而自主創(chuàng)新良好環(huán)境的形成，需要政府制定并實(shí)施有利于自主創(chuàng)新的財(cái)稅、金融等方面的政策。

企業(yè)自主創(chuàng)新具有溢出性和風(fēng)險(xiǎn)性特征，必須由政府提供公共政策支持。一方面，企業(yè)自主創(chuàng)新成果屬于公共物品范疇，具有公共性和外部性，其推廣應(yīng)用將有利于社會(huì)進(jìn)步和人類發(fā)展；另一方面，企業(yè)自主創(chuàng)新成果的不確定性導(dǎo)致資源無(wú)法通過市場(chǎng)進(jìn)行有效配置。因此，需要政府創(chuàng)造開放、穩(wěn)定且有利于創(chuàng)新的社會(huì)環(huán)境，進(jìn)行技術(shù)成果轉(zhuǎn)化、人才培養(yǎng)等方面的調(diào)控和干預(yù)。

從稅收優(yōu)惠對(duì)企業(yè)自主創(chuàng)新的影響看，學(xué)界普遍認(rèn)可合理的稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)自主創(chuàng)新具有促進(jìn)作用。陳遠(yuǎn)燕 等（2017）基于雙重差分模型對(duì)企業(yè)自主創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了績(jī)效評(píng)價(jià)，論證了稅收優(yōu)惠政策對(duì)于自主創(chuàng)新具有促進(jìn)作用。陳煥平（2016）在對(duì)創(chuàng)業(yè)板企業(yè)的量化分析中發(fā)現(xiàn)，增值稅和企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠都對(duì)提升企業(yè)科技創(chuàng)新能力發(fā)揮了明顯效應(yīng)，而企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策比增值稅優(yōu)惠政策的效用更顯著。此外，還有學(xué)者就稅收優(yōu)惠對(duì)企業(yè)自主創(chuàng)新所產(chǎn)生的信號(hào)傳遞效應(yīng)進(jìn)行研究，Meuleman et al.（2012）認(rèn)為政府對(duì)企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠可以向企業(yè)的外部利益相關(guān)者（如投資者）釋放出利好的信號(hào)，從而利于企業(yè)自主創(chuàng)新融資，并有助于提升企業(yè)形象。

常見的激勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新的方式還有政府財(cái)政補(bǔ)貼，但相較之下，稅收優(yōu)惠激勵(lì)是更為市場(chǎng)化的手段。李香菊 等（2019）分析了財(cái)政補(bǔ)貼和稅收優(yōu)惠對(duì)企業(yè)自主創(chuàng)新的影響效果，認(rèn)為二者均能有效激勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新。其中，稅收優(yōu)惠的激勵(lì)作用雖具有一定時(shí)滯性，但也有一定延續(xù)性，對(duì)于企業(yè)短期和長(zhǎng)期技術(shù)創(chuàng)新均具有激勵(lì)作用；而財(cái)政補(bǔ)貼雖有利于企業(yè)短期技術(shù)創(chuàng)新，但對(duì)長(zhǎng)期創(chuàng)新激勵(lì)不足。

綜上所述，稅收優(yōu)惠政策對(duì)市場(chǎng)扭曲更小，是激勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新、促進(jìn)國(guó)家科技進(jìn)步的有效手段。稅收優(yōu)惠政策既能避免政府財(cái)政補(bǔ)貼可能對(duì)企業(yè)自主創(chuàng)新帶來(lái)的替代效應(yīng)，又能產(chǎn)生長(zhǎng)期和持久的激勵(lì)。

二、我國(guó)激勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策的發(fā)展及主要特點(diǎn)
（一）我國(guó)激勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策發(fā)展脈絡(luò)
改革開放初期，我國(guó)企業(yè)技術(shù)開發(fā)尚處于摸索階段。為激勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新，我國(guó)在一些知識(shí)、技術(shù)密集的大中城市和沿海地區(qū)相繼建立起若干高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)，通過給予其多項(xiàng)稅收優(yōu)惠以促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

二十世紀(jì)九十年代及二十一世紀(jì)初，由于我國(guó)大部分企業(yè)創(chuàng)新主要依靠引進(jìn)技術(shù)和模仿制造，因此稅收優(yōu)惠政策起初更多在于鼓勵(lì)進(jìn)口設(shè)備及技術(shù)轉(zhuǎn)讓。外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。隨著對(duì)外開放的不斷推進(jìn)，稅收優(yōu)惠政策從鼓勵(lì)引進(jìn)逐漸轉(zhuǎn)向重視鼓勵(lì)企業(yè)發(fā)展自主創(chuàng)新能力，優(yōu)惠形式也出現(xiàn)了根據(jù)產(chǎn)業(yè)進(jìn)行劃分的特點(diǎn)。

隨著經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展進(jìn)入新階段，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的動(dòng)力機(jī)制發(fā)生質(zhì)變，稅收優(yōu)惠政策開始注重對(duì)高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)的扶持。包括：合并內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度并將稅率降至25%；技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得500萬(wàn)元以下免稅；對(duì)重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)所得稅率減按15%征收；進(jìn)一步擴(kuò)大研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍；放寬研發(fā)費(fèi)用支出范圍等。這些稅收優(yōu)惠政策有效降低了以高新技術(shù)企業(yè)為代表的各企業(yè)自主創(chuàng)新的風(fēng)險(xiǎn)，以點(diǎn)帶面地激發(fā)了企業(yè)自主創(chuàng)新的積極性。

近年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，創(chuàng)新成為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的新引擎。為配合國(guó)家創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略，引導(dǎo)外資更多投向高技術(shù)、高附加值服務(wù)業(yè)，促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新和技術(shù)服務(wù)能力的提升，政府推出了一系列稅收優(yōu)惠政策。例如，提高研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例，延長(zhǎng)虧損彌補(bǔ)結(jié)轉(zhuǎn)年限，加大對(duì)小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠力度等。

我國(guó)激勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新優(yōu)惠政策經(jīng)過幾十年的發(fā)展，政策形式愈加豐富，惠及對(duì)象持續(xù)擴(kuò)展，優(yōu)惠力度不斷加大，初步形成了以產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠為主體、覆蓋現(xiàn)行主要稅種的稅收優(yōu)惠政策體系。

（二）我國(guó)激勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新稅收優(yōu)惠的主要內(nèi)容
1.激勵(lì)企業(yè)進(jìn)行自主創(chuàng)新研發(fā)。研發(fā)是自主創(chuàng)新鏈條的頭部環(huán)節(jié)，激勵(lì)研發(fā)對(duì)激勵(lì)自主創(chuàng)新的作用最為直接。例如，在2018年，對(duì)我國(guó)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的稅前加計(jì)扣除比例加以調(diào)整，將允許加計(jì)扣除的比例由50%提升至75%，無(wú)形資產(chǎn)攤銷比例也從150% 提升至175%。另外，生產(chǎn)和研發(fā)設(shè)備等固定資產(chǎn)加速折舊，也有利于加大企業(yè)研發(fā)投入和促進(jìn)企業(yè)科技成果轉(zhuǎn)化。這些政策對(duì)現(xiàn)金流壓力較大或固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷折舊金額較大企業(yè)的自主創(chuàng)新有著顯著的激勵(lì)作用。

2.激勵(lì)企業(yè)加強(qiáng)科技人才培養(yǎng)，并幫助企業(yè)留住創(chuàng)新人才。一方面是對(duì)企業(yè)自主培養(yǎng)創(chuàng)新人才和研發(fā)團(tuán)隊(duì)給予稅收優(yōu)惠，如企業(yè)發(fā)生的員工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分可準(zhǔn)予稅前扣除；另一方面是對(duì)創(chuàng)新人員個(gè)人所得稅給予稅收優(yōu)惠，如對(duì)高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)化科技成果，給予本企業(yè)相關(guān)技術(shù)人員的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，個(gè)人一次繳納稅款有困難的，可在不超過5個(gè)公歷年度內(nèi)(含)分期繳納。

3.助力企業(yè)更好享受創(chuàng)新成果。這樣的政策包括：高新技術(shù)企業(yè)適用15%企業(yè)所得稅稅率；軟件企業(yè)銷售自行開發(fā)產(chǎn)品的增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%部分即征即退；符合條件企業(yè)可享受“兩免三減半”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠；企業(yè)和個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)取得的收入免征增值稅；居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬(wàn)元的部分免征企業(yè)所得稅，超過500萬(wàn)元部分減半征收企業(yè)所得稅等。這些稅收優(yōu)惠政策均使得企業(yè)可以更好地享受創(chuàng)新成果，提升經(jīng)濟(jì)效益。

4.鼓勵(lì)創(chuàng)新領(lǐng)域資金投入。融資是企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展的重要基礎(chǔ)。要實(shí)現(xiàn)把技術(shù)創(chuàng)新轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力、轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品的目標(biāo)，就必須加大內(nèi)外部融資。但企業(yè)發(fā)展的不確定性和資本市場(chǎng)信息的不對(duì)稱性，使得大部分企業(yè)無(wú)法采用普通融資手段。為鼓勵(lì)投資，根據(jù)國(guó)家創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收試點(diǎn)政策，公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)滿2年的，可以按照投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣；企業(yè)或個(gè)人以技術(shù)成果投資入股，滿足條件時(shí)允許遞延納稅。另外，對(duì)用于支持科教的公益性捐贈(zèng)在一定限額內(nèi)準(zhǔn)予稅前扣除等。這些政策都是對(duì)社會(huì)各界投資科技創(chuàng)新的鼓勵(lì)和支持。

（三）我國(guó)激勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策體系的主要特點(diǎn)
1.激勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策的來(lái)源主要是行政法規(guī)和部門規(guī)章，這些政策更多的是政府根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化相機(jī)抉擇的結(jié)果，體現(xiàn)了政策的多元性和靈活性。

2.優(yōu)惠政策涉及稅種以企業(yè)所得稅為主，同時(shí)覆蓋個(gè)人所得稅、增值稅、關(guān)稅、消費(fèi)稅、房產(chǎn)稅和印花稅等稅種。

3.稅收優(yōu)惠方式既包含優(yōu)惠稅率、定期減免、超額返還等直接優(yōu)惠，也包括加計(jì)扣除、加速折舊等間接優(yōu)惠。

4.優(yōu)惠政策具有產(chǎn)業(yè)化特征，優(yōu)惠政策涉及的產(chǎn)業(yè)既包括軟件、集成電路等高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，也包括輕工、機(jī)械、汽車等傳統(tǒng)制造產(chǎn)業(yè)。

5.優(yōu)惠政策激勵(lì)范圍呈現(xiàn)出擴(kuò)大化、多元化趨勢(shì)，既包括對(duì)產(chǎn)業(yè)的稅收激勵(lì)，又包括對(duì)創(chuàng)新人才的激勵(lì)，還包括對(duì)創(chuàng)新領(lǐng)域投融資的激勵(lì)，等等。

三、激勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策制定和實(shí)施中存在的問題
（一）稅收優(yōu)惠政策的規(guī)范性、科學(xué)性、系統(tǒng)性有待提高
1.稅收優(yōu)惠政策制定權(quán)配置不合理。稅收優(yōu)惠政策制定權(quán)作為稅收立法權(quán)的一部分，應(yīng)該集中于作為國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)的全國(guó)人民代表大會(huì)及其常委會(huì)。但現(xiàn)實(shí)中，中央財(cái)稅主管部門和地方各級(jí)政府是大量稅收優(yōu)惠政策的制定主體，立法層次較低，“政出多門”、隨意“免稅引資”的情形時(shí)有發(fā)生，這將導(dǎo)致稅制混亂、政策效力遞減甚至失效。（熊偉，2014）

2.稅收優(yōu)惠政策結(jié)構(gòu)與稅制結(jié)構(gòu)存在矛盾。我國(guó)目前實(shí)施的激勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策主要以企業(yè)所得稅為主，然而我國(guó)目前的稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅是第一大稅種。以所得稅為主的稅收優(yōu)惠政策結(jié)構(gòu)與以增值稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)之間存在矛盾，不利于政策激勵(lì)作用的最大化。

（二）稅收優(yōu)惠政策覆蓋面有所局限
1.覆蓋產(chǎn)業(yè)集中，普惠性不強(qiáng)。目前激勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新稅收優(yōu)惠主要針對(duì)部分特定產(chǎn)業(yè)，優(yōu)惠對(duì)象較為集中。這會(huì)導(dǎo)致稅收優(yōu)惠覆蓋不到部分新興產(chǎn)業(yè)，從而影響政策整體的導(dǎo)向性，進(jìn)而影響經(jīng)濟(jì)創(chuàng)新和科技發(fā)展水平的提高。另外，如果長(zhǎng)期對(duì)某一或某些行業(yè)實(shí)施稅收優(yōu)惠，也容易導(dǎo)致我國(guó)受到WTO有關(guān)補(bǔ)貼的指控。

2.覆蓋環(huán)節(jié)尚有缺失，激勵(lì)不足?，F(xiàn)行針對(duì)企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策常被形容為“事后優(yōu)惠”，即更多集中于產(chǎn)業(yè)化、成果化的階段，而對(duì)于產(chǎn)生新技術(shù)、新產(chǎn)品的初始環(huán)節(jié)——研發(fā)、試驗(yàn)等環(huán)節(jié)激勵(lì)不足，政策效果一般。這一方面與優(yōu)惠政策以企業(yè)所得稅為主密切相關(guān)；另一方面則是由于優(yōu)惠政策的適用依據(jù)主要是企業(yè)資質(zhì)而非研發(fā)活動(dòng)，而研發(fā)前期巨大的沉沒成本很容易讓企業(yè)對(duì)自主創(chuàng)新望而卻步。

（三）稅收優(yōu)惠政策效果有待進(jìn)一步強(qiáng)化
1.對(duì)初創(chuàng)企業(yè)自主創(chuàng)新激勵(lì)效果較差。受資產(chǎn)規(guī)模、資金渠道、管理體系等方面的限制，初創(chuàng)企業(yè)的自主創(chuàng)新活動(dòng)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中不確定性更大，風(fēng)險(xiǎn)抵御能力也更有限，同時(shí)初創(chuàng)企業(yè)在爭(zhēng)取財(cái)政補(bǔ)貼或融資貸款等方面也面臨更多困難。而我國(guó)目前許多自主創(chuàng)新優(yōu)惠政策主要針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)、科技型中小企業(yè)等，未能覆蓋許多初創(chuàng)期的企業(yè)。此外，許多稅收優(yōu)惠政策的認(rèn)定條件過高，一些初創(chuàng)和其他特殊企業(yè)難以達(dá)到。這些均導(dǎo)致稅收優(yōu)惠政策的效果大打折扣。

2.人力資本激勵(lì)需要強(qiáng)化、優(yōu)化。人力資本投入對(duì)于自主創(chuàng)新投入強(qiáng)度、創(chuàng)新產(chǎn)出的數(shù)量和質(zhì)量都具有十分重要的影響。當(dāng)前我國(guó)針對(duì)人力資本激勵(lì)的稅收優(yōu)惠政策不斷完善，但仍需強(qiáng)化、優(yōu)化。從企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策看，自2018年1月1日起，我國(guó)將一般企業(yè)的職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額與高新技術(shù)企業(yè)的限額統(tǒng)一，從2.5%提高至8%，有效緩解了大多數(shù)企業(yè)培訓(xùn)費(fèi)用扣除不足的問題，但稅收優(yōu)惠力度和深度仍有待進(jìn)一步提高。此外，部分稅收優(yōu)惠措施仍需優(yōu)化和完善。例如，科技人員以其知識(shí)產(chǎn)權(quán)專利投資入股繳納個(gè)人所得稅，被投資企業(yè)支付的對(duì)價(jià)全部為股票（權(quán)）的，可選擇5年內(nèi)遞延納稅，但現(xiàn)實(shí)中，往往不是所有科技成果入股就能夠馬上變現(xiàn)，也并非所有成果都能在5年內(nèi)取得收益，這就造成科技人員無(wú)現(xiàn)金收入?yún)s需要繳納個(gè)人所得稅的情況。

（四）稅收優(yōu)惠政策還需要進(jìn)一步落地
1.政策適用門檻較高，將部分企業(yè)排除在外。自主創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策門檻較高，導(dǎo)致很多企業(yè)受惠有限。如研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策適用于會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)，這對(duì)于許多企業(yè)而言門檻較高。而允許扣除的費(fèi)用范圍采取正列舉方法，未列入的不能享受優(yōu)惠，導(dǎo)致很多研發(fā)投入較多、本應(yīng)享受優(yōu)惠的企業(yè)因不符合要求而不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。此外，享受稅收優(yōu)惠的條件過于復(fù)雜，稅會(huì)差異過大，核算、認(rèn)證和申報(bào)程序繁瑣，也可能導(dǎo)致企業(yè)因難以判斷適用何種優(yōu)惠政策及面臨何種涉稅風(fēng)險(xiǎn)，從而主動(dòng)放棄稅收優(yōu)惠。

2.政策落地需要更高征管和納稅服務(wù)水平配套。日漸龐雜的稅收優(yōu)惠體系需要完善的稅收征管法律、法規(guī)和嚴(yán)密的征管手段作支撐。目前，涉及企業(yè)自主創(chuàng)新的大量稅收優(yōu)惠的認(rèn)定程序較為復(fù)雜，存在較高的稅收征管成本和稅收遵從成本。在行政效率較低或通道不暢時(shí)，這樣復(fù)雜的認(rèn)定程序還容易產(chǎn)生欺騙和尋租等行為。此外，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)放松對(duì)享受優(yōu)惠企業(yè)的后續(xù)監(jiān)管，稅收優(yōu)惠政策的落地也可能出現(xiàn)偏差。

四、激勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策的優(yōu)化
（一）加強(qiáng)政策規(guī)范性及協(xié)調(diào)性，優(yōu)化政策結(jié)構(gòu)
1.規(guī)范和制約稅收優(yōu)惠政策制定權(quán)。一方面，要落實(shí)稅收法定原則，將稅收優(yōu)惠政策制定權(quán)逐步收歸全國(guó)人民代表大會(huì)及其常委會(huì)，清理中央財(cái)稅主管部門制定的稅收優(yōu)惠政策，以保證稅收優(yōu)惠政策的權(quán)威性和統(tǒng)一性。另一方面，在強(qiáng)調(diào)稅權(quán)集中的同時(shí)，也要顧及地方的實(shí)際情況和需求，給予地方一定程度的稅收優(yōu)惠政策制定權(quán)。對(duì)于地方稅種或中央與地方共享稅種，可由全國(guó)人大授權(quán)地方人大在一定幅度和范圍內(nèi)制定適合地方實(shí)際情況的稅收優(yōu)惠政策，以保證稅收優(yōu)惠政策的靈活性和適應(yīng)性。

2.加強(qiáng)各地稅收優(yōu)惠政策的協(xié)調(diào)和配合。各級(jí)政府、機(jī)關(guān)在制定當(dāng)?shù)囟愂諆?yōu)惠政策時(shí)應(yīng)注意加強(qiáng)信息溝通和交流，建立宏觀、微觀層面合理的信息共享平臺(tái)，中央也可以適當(dāng)干預(yù)和監(jiān)督，盡可能使各地政策互相協(xié)調(diào)，避免出現(xiàn)“以鄰為壑”的現(xiàn)象，以共同營(yíng)造有利于企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收環(huán)境。

3.健全增值稅稅收優(yōu)惠以適應(yīng)稅制結(jié)構(gòu)。我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)以增值稅為主，可以進(jìn)一步發(fā)揮增值稅稅收優(yōu)惠對(duì)企業(yè)自主創(chuàng)新的推動(dòng)作用。比如，可以考慮對(duì)引進(jìn)或培養(yǎng)科技人員的成本進(jìn)行增值稅抵扣；進(jìn)一步擴(kuò)大增值稅等流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠覆蓋范圍，助力企業(yè)提升自主創(chuàng)新能力。

（二）拓寬政策覆蓋，使之全面具體
1.擴(kuò)大稅收優(yōu)惠適用產(chǎn)業(yè)范圍，增強(qiáng)普惠性?？蛇m當(dāng)擴(kuò)大稅收優(yōu)惠政策所覆蓋的產(chǎn)業(yè)，進(jìn)一步向國(guó)家重點(diǎn)鼓勵(lì)的高科技領(lǐng)域傾斜，如在量子物理、生物科學(xué)、人工智能等領(lǐng)域推出更多稅收優(yōu)惠政策，從而使更多自主創(chuàng)新企業(yè)得到激勵(lì)。

2.從全產(chǎn)業(yè)鏈視角切入，布局稅收優(yōu)惠。應(yīng)完善企業(yè)生產(chǎn)各個(gè)環(huán)節(jié)所涉及的稅收優(yōu)惠，在注重終端環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)上，還要注重對(duì)新技術(shù)、新產(chǎn)品的研發(fā)、試驗(yàn)等環(huán)節(jié)的激勵(lì)。例如，可進(jìn)一步縮短攤銷年限或改變攤銷政策，從而淘汰落后產(chǎn)能、鼓勵(lì)研發(fā)端對(duì)技術(shù)設(shè)備的引進(jìn)和制造；放寬研發(fā)支出的范圍，將優(yōu)惠依據(jù)更多放在研發(fā)項(xiàng)目和研發(fā)活動(dòng)本身；進(jìn)一步細(xì)化研發(fā)費(fèi)用扣除政策內(nèi)容，同時(shí)可適當(dāng)放松科研人員所占比例等，從而更切實(shí)地幫助企業(yè)減輕自主創(chuàng)新成本負(fù)擔(dān)。

（三）加大優(yōu)惠力度，改善政策效果
1.加大對(duì)初創(chuàng)企業(yè)稅收優(yōu)惠力度。適當(dāng)對(duì)初創(chuàng)企業(yè)實(shí)行特別稅收優(yōu)惠，從而在一定程度上減輕其稅收負(fù)擔(dān)，這符合稅收量能負(fù)擔(dān)原則，也是世界各國(guó)通行的做法。例如，研發(fā)費(fèi)用扣除結(jié)轉(zhuǎn)5 年的政策在緩解初創(chuàng)期企業(yè)當(dāng)下財(cái)務(wù)壓力方面缺乏實(shí)質(zhì)效果，因此可以考慮設(shè)置特殊寬限。

2.進(jìn)一步加大對(duì)人力資本的稅收優(yōu)惠力度。對(duì)初創(chuàng)企業(yè)等特殊企業(yè)、創(chuàng)新核心人才及其他與自主創(chuàng)新相關(guān)的社會(huì)主體，可考慮加大稅收優(yōu)惠力度，以形成對(duì)人力資本的激勵(lì)效應(yīng)。例如，可以對(duì)主要研發(fā)人員所獲獎(jiǎng)金或津貼等進(jìn)行適當(dāng)稅收減免，對(duì)科技人員的股權(quán)分配及其轉(zhuǎn)讓也可考慮暫不征收個(gè)人所得稅；進(jìn)一步提高職工教育培訓(xùn)費(fèi)的稅前扣除比例；對(duì)為企業(yè)提供資金的投資者，包括個(gè)人投資者、創(chuàng)投企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)等，在資本運(yùn)作中有助于企業(yè)自主創(chuàng)新的部分予以優(yōu)惠，如對(duì)以資金、非貨幣性資產(chǎn)等投資的企業(yè)，適當(dāng)放寬其享受稅前抵扣投資額的條件，允許金融機(jī)構(gòu)對(duì)特定企業(yè)特定項(xiàng)目的貸款取得的利息收入免征增值稅等。

（四）優(yōu)化認(rèn)定程序，促進(jìn)政策落地
1.適當(dāng)降低稅收優(yōu)惠政策適用門檻?？煽紤]拓寬稅收優(yōu)惠政策的適用范圍，使更多的自主創(chuàng)新企業(yè)受益。適時(shí)調(diào)整優(yōu)惠認(rèn)證限制，如適度減少高新企業(yè)資格認(rèn)定指標(biāo)；在考慮高新企業(yè)資質(zhì)問題上多考慮發(fā)明專利與成果轉(zhuǎn)化的占有率等。此外，還可以建立高新技術(shù)企業(yè)預(yù)認(rèn)定平臺(tái)，從宏觀層面掌握微觀動(dòng)態(tài)，利用大數(shù)據(jù)平臺(tái)定期優(yōu)化和調(diào)整優(yōu)惠門檻，完善認(rèn)定程序。

2.提高征管效率，優(yōu)化納稅服務(wù)。一方面，可以通過建立信息互通共享機(jī)制、引入第三方審核機(jī)制等方式，減少政企雙方的成本和風(fēng)險(xiǎn)，提高征管效率；另一方面，針對(duì)企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠認(rèn)定程序較為復(fù)雜的情況，可以通過在辦稅服務(wù)廳設(shè)置專崗,在官方網(wǎng)站開設(shè)專欄等方式優(yōu)化納稅服務(wù)，做好稅收優(yōu)惠認(rèn)定的輔導(dǎo)、咨詢以及申報(bào)推薦等工作。

（本文為節(jié)選，原文刊發(fā)于《稅務(wù)研究》2019年第10期。）