【2005年1月5日】稅源質量與稅收征收效能

稅源質量與稅收征收效能

作者：吳新聯 焦瑞進

內容提要：本文主要是對稅源分析方法的研究。文章認為，稅源管理的實質是稅 源分析，稅源質量與稅收征收效能關系研究的意義是：在不考慮稅源總量和稅收總毋的基礎上，省略納稅能力的計算，只用調査樣本稅源質量的相對值和實際稅 負的相對值就能客觀地考核和評價不同地區(qū)的稅收征管工作，為宏觀評稅工作探索出一個全新的思路。

關鍵詞：稅源質量 稅收征收效能 稅收效能 位差

—、稅源質量與稅收

稅源.追根溯源是指稅收的源泉.在研究稅收經 濟關系中.它自然應是一個經濟量化指標。開展稅收 經濟關系分析.不僅要分析稅源的數量與稅收的關 系.同時也應該研究"稅源質量”對稅收收入的影響。 舉一個簡單的例子，甲、乙兩個企業(yè)的銷售收入一 樣.適用的稅收政策一樣.但最后繳納的稅金卻不一 樣.這說明在等量的銷售收入中有不同的內在因素決 定著稅收收入的多少。研究稅源質量.就是要研究稅 源中的這種內在因素。

稅源質量是指稅源總體中影響稅收數量變化的內 在因素成份。這種內在因素可能促成稅收的増長，也 可能造成稅收收入減少。當這種內在因素客觀上促成稅收數量的增長.我們說稅源質量好；當這種內在因 素客觀上不利于稅收數量增長,或直接造成稅收收入 的減少時，我們說稅源質量不好。

稅收經濟關系中影響稅收數量增減變化的稅源內 在因素有很多。以企業(yè)經營收入這一稅源指標為例。 在企業(yè)收入一定的條件下.企業(yè)收入増值率直接影響 企業(yè)增值稅的多少.企業(yè)收入利潤率直接影響企業(yè)所 得稅的多少.企業(yè)收入涉稅關系決定企業(yè)所涉稅種從 而影響稅收總量的多少。

由此可知.稅收與稅源質量之間客觀上存在必然 的聯系。在這種必然的聯系中.一定的稅源質量要求 有一定的稅收產出與之相匹配。因此，幵展對稅源深 層次的分析，就要求在對稅源總量分析的基礎上，繼續(xù)做好稅源質量的分析。

二、稅源質量綜合指數

（一）稅源質量指數

稅源中影響稅收量變的內在因素很多.而最終的 稅收結果往往是各因素綜合作用的結果。此外，在計 算某一因素影響時很難剔除其他因素的影響。因此, 從方便適用的角度講，應考慮用能夠反映稅源綜合內 在因素的綜合指數，客觀地評價稅源質量的相對狀 況。為此，可以考慮取若干單項因素指標，經過數據 加工處理形成描述稅源質量綜合指數,來評價不同稅 源樣本的相對狀況。

很多描述經濟效益的指標都與稅收的量變有相關 關系.如,增值率、利潤率、成本費用率等。因此可 以考慮用經濟效益指標建立稅源質量綜合指數?？紤] 到成本費用率與利潤率是一組關系對應的指標,故兩 者取其一即可。本文在描述一個地區(qū)的稅源質量時， 選用了以下四項指標,

(二)指數計算方法

稅源質量指數是利用相對值的概念進行綜合計 算。先計算各指標的相對值.再匯總相對值.求平均 數，計算綜合指數。以兩個指標三個樣本為例，稅源 質量綜合指數計算過程見表1。

第一步.計算各指標、各樣本的具體數值及平均值.

第二步.以各樣本具體值比平均值，求出各樣本 的相對值;

第三步.匯總各指標.各樣本的相對值，除以指 標個數.即可求出相對綜合指數。

以上表為例，樣本1的兩項指標的具體值分別為59.94%和2.29%,其相對值分別為1 1287和1 0718. 該樣本的綜合指數為兩項相對數的平均數等于1 1。

三、稅收征收率與征收效能

稅收征收率是稅收實際入庫數與納稅能力的比例 關系，計算公式如下

由上述關系式的演變可知.不論是以稅收的絕對 數還是以稅負這種相對數,都可以反映稅收實際征收 效果和能力之間的關系，我們把這種關系稱之為稅收 征收效能比例關系.衡量指標稱為征收率。

稅負這一指標，從納稅人承受角度看是稅收負 擔，從稅收和稅源的關系看是稅收貢獻率。在稅源總 量確定的情況下,一定的稅源質量蘊藏著一定的納稅 能力.但實際的征收結果可能存在超過這一能力的 “過頭稅”或是欠能力的征收不足。因此，在現實生 活中就存在實際稅負與理論稅負不等的情況。研究稅 收征收效能的高低，可以用稅收實際稅負與理論稅負 的比值予以衡量。這一比值越高.表示征收效能越 高'這一比值越低.表示稅收征收效能也越低。由于 在稅源總量確定的條件下,一定的稅源質量決定了納 稅能力也是確定的，因此在數理觀念上企業(yè)稅負本身 就是反映稅收實際征收效能的一項重要指標，即在同 等的法律條件約束下.稅負越高,表明征收效能越高；稅負越低，表明征收效能也越低。

四、稅收效能位差

在既定的條件下，一定的稅源質量要求有一定的 稅收能力與之相匹配。將這一基本理念予以擴展可 知，在相同的稅收環(huán)境條件下.不同的稅源質量有不 同的納稅能力與之相匹配,而且不同樣本納稅能力的 排序必然與其對應的稅源質量的排序一致。這一基本理念的數學關系式如下：

以上稅源質量X、納稅能力Y和實際征收數Y' 三者關系的描述可以給出如下兩點啟發(fā)：

一是理論上一個地區(qū)稅源質量的排序決定其納稅 能力的排序，如果某一地區(qū)的實際稅收收入排序與其 納稅能力和稅源質量的排序不一致,表明該地區(qū)的實 際稅收收入與其納稅能力有出入。

二是由于納稅能力的排序與稅源質量的排序一 致，當納稅能力與稅源質量的函數關系復雜時.可以 不用計算納稅能力，直接用稅源質量的排序評價稅收實際征收效果。因此,描述一個地區(qū)的納稅能力與稅收征收效果 的關系可以直接用稅源質量的排序與稅收貢獻的排序 差異予以衡量.我們將這一差異叫做稅收效能位差。 當稅收效能位差等于0時.是指一個地區(qū)稅收貢獻排序 與其納稅能力排序相等.表明稅收實際征收效果與稅 源質量相匹配；當稅收效能位差大于0時，即正位差， 表明一個地區(qū)的稅收貢獻排序相對靠前，稅源質量排 序相對靠后，整體征收效果較好；當稅收效能位差小于 0時.即負位差,表明一個地區(qū)的稅收貢獻排序相對靠 后,稅源質量排序相對靠前,整體征收效果較差。

五、應用分析

利用稅收征收效能位差這一原理.基于2003年 全國稅收資料調查數據，以盈利企業(yè)比例、企業(yè)利潤 率、戶均盈利額和企業(yè)增值率等四項基礎指標計算稅 源質量指數，以企業(yè)增值稅和所得稅計算的企業(yè)稅負 為稅收征收效果指標，我們對商貿零售行業(yè)的征收效 能進行了測算,測算情況見表2。

稅源質量華東區(qū)最好,其他區(qū)排序依次為'西南. 東北、中南' 西北和華北。華東區(qū)在盈利企業(yè)比例、 利潤率和戶均盈利三個方面的指標均排第一促成了 該區(qū)稅源質量綜合指數領先的地位。華北的利潤率和 增值率這兩個重要指標均排最后.導致華北稅源質量綜合指數最低。

企業(yè)稅負是選取與企業(yè)增值和盈利有關的增值稅 和企業(yè)所得稅進行測算的.具體計算公式如下.

企業(yè)稅負測算結果，西南區(qū)企業(yè)稅負最高.達 39%。其他區(qū)排序依次為：西北、中南、華北、華東和東北。稅負最高的地區(qū)和最低的地區(qū)相比，稅負 相差可達4個百分點（見表3）。

比較稅源質量和稅負兩者間的排序狀況，總體看 西部的征收情況好于東部的征收情況。其中，西北地 區(qū)的征收效果最好.其稅源質量排序只在第5位，但 其稅負排序卻達到了第2位，征收努力程度高于稅源 質量定位的3級，效能位差等于3。華東地區(qū)征收效 果最差.其稅源質量排序在第1位.但其稅負排序只 排在第5位，征收努力程度低于稅源質量定位的4級， 效能位差等于-4。

稅源質量與稅收征收效能關系研究尚在起步階段 以上是我們的初步研究和探討，還有待完善。

文獻原文： 稅源質量與稅收征收效能_吳新聯.pdf (328.88 KB, 下載次數: 331)

2021-9-6 16:29 上傳

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