【2007年8月15日】從分析指標(biāo)的關(guān)聯(lián)性系統(tǒng)解析稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系

從分析指標(biāo)的關(guān)聯(lián)性系統(tǒng)解析稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系

作者：吳新聯(lián) 焦瑞進(jìn)

稅收分析常用的三大指標(biāo)：征收率、稅收負(fù)擔(dān)和稅收彈性，被 業(yè)內(nèi)人士戲稱為稅收分析指標(biāo)的“三劍客”?！叭齽汀甭?lián)手，可 以從不同的角度與方位，系統(tǒng)、客觀、充分地說(shuō)明稅收管理工作 的征收效能和稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系。開展稅收分析，三大指標(biāo)缺一不可。

一、三大指標(biāo)的基本內(nèi)涵

（一）征收率

征收率是指實(shí)際稅收與納稅能力的比例關(guān)系。納稅能力是指在一定經(jīng)濟(jì)和稅收政策條件下用科學(xué)的方法估算得出的應(yīng)稅總量，體現(xiàn)稅收潛在的總量規(guī)模，是編制稅收預(yù)算、制定中央財(cái)政轉(zhuǎn)移支付方案、制定稅收計(jì)劃和組織稅收收入的重要參考依據(jù)。由于征收率是實(shí)際稅收與納稅能力的比例關(guān)系，所以該指標(biāo)意在說(shuō)明稅收工作的征收效能，用于考核稅收職能目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，確定中央轉(zhuǎn)移支付的力度。

（二）稅收負(fù)擔(dān)

稅收負(fù)擔(dān)率是指實(shí)際稅收與其相關(guān)稅基的比例關(guān)系，考慮相關(guān)稅基在國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算的數(shù)據(jù)指標(biāo)與稅法規(guī)定計(jì)征關(guān)系數(shù)據(jù)指標(biāo)的口徑差異，計(jì)算這一稅收分析指標(biāo)時(shí)多用代表性稅基替代。因稅基本身是經(jīng)濟(jì)因素的高度集中體現(xiàn)，所以稅收與稅基的這種比例關(guān)系，是靜態(tài)認(rèn)識(shí)稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系最客觀、最直接的稅收分析指標(biāo)，是評(píng)價(jià)稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系合理性最重要的參考依據(jù)。

（三）稅收彈性

稅收彈性是稅收增長(zhǎng)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的比值。這一指標(biāo)是從動(dòng)態(tài)認(rèn)識(shí)稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系最客觀、最直接的稅收分析指標(biāo)，主要用來(lái)評(píng)價(jià)稅收增長(zhǎng)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)是否同步。

二、指標(biāo)關(guān)聯(lián)關(guān)系

三大指標(biāo)各有各的計(jì)算口徑和基本內(nèi)涵，三者之間又互相關(guān)聯(lián)，存在嚴(yán)謹(jǐn)、科學(xué)的關(guān)聯(lián)計(jì)算關(guān)系：

（一） 征收率與稅收負(fù)擔(dān)的關(guān)系

征收率是實(shí)際稅收與納稅能力的比例關(guān)系。如果將此式的分子分母同除以相關(guān)的稅基，分子分母就變成了實(shí)際稅負(fù)與理論稅負(fù)的比例關(guān)系，演變關(guān)系如計(jì)算關(guān)系式。

可知，征收率與實(shí)際稅負(fù)存在著嚴(yán)謹(jǐn)?shù)倪壿嬘?jì)算關(guān)系，即在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)與稅收政策不變的條件下，實(shí)際稅負(fù)的提高將直接促成征收率的提高，征收率的提高就意味著稅收負(fù)擔(dān)有所提高，兩項(xiàng)指標(biāo)都可以反映稅收管理績(jī)效這同一事項(xiàng)的狀況。

（二） 稅收彈性與稅收負(fù)擔(dān)的關(guān)系

稅收彈性是稅收增長(zhǎng)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的比值，稅收的增長(zhǎng)可以用兩年稅收總量的比值予以說(shuō)明，經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)可以用兩年經(jīng)濟(jì)總量的比值予以說(shuō)明。比值大于1，說(shuō)明比較的對(duì)象比前期有所增長(zhǎng)； 比值小于1，說(shuō)明比較的對(duì)象比前期有所減少。如果將此式的分子分母要素按同除、同乘相等要素計(jì)算式得數(shù)關(guān)系不變的定理做變化，分子分母關(guān)系就變成了第二年的稅收負(fù)擔(dān)比第一年的稅收負(fù)擔(dān)這樣的比例關(guān)系。演變關(guān)系如計(jì)算關(guān)系式。

可知，稅收彈性與稅收負(fù)擔(dān)存在著嚴(yán)謹(jǐn)?shù)倪壿嬘?jì)算關(guān)系，在 經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)與稅收政策不變的條件下，第二年實(shí)際稅負(fù)的高低直接 影響稅收彈性的大小。第二年稅負(fù)的提高將直接促成稅收彈性的 增大，稅收彈性的增大也就意味著第二年的稅收負(fù)擔(dān)有所提高，兩 項(xiàng)指標(biāo)都可以用以描述稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系變化關(guān)系這同一事項(xiàng)的狀況。

（三）三者的關(guān)聯(lián)性

稅收負(fù)擔(dān)與征收率之間存在著嚴(yán)謹(jǐn)?shù)倪壿嬘?jì)算關(guān)系，稅收負(fù)擔(dān)與稅收彈性之間也存在著嚴(yán)謹(jǐn)?shù)倪壿嬘?jì)算關(guān)系，稅收負(fù)擔(dān)分別與征收率和稅收彈性的這種關(guān)聯(lián)關(guān)系，將征收率、稅收負(fù)擔(dān)和稅 收彈性這三項(xiàng)指標(biāo)緊密地聯(lián)系在一起，構(gòu)成了三者之間的內(nèi)在統(tǒng) 一，形成了一組內(nèi)涵豐富、關(guān)聯(lián)統(tǒng)一、形式多樣的稅收分析指標(biāo)集。

1. 征收率的提高，必然帶來(lái)實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)的提高，這時(shí)的稅收變化彈性表現(xiàn)必然會(huì)大于1；

2. 征收率不變，對(duì)實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)的變化就不會(huì)產(chǎn)生影響，  稅收經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)關(guān)系維持不變，這時(shí)的稅收彈性系數(shù)等于1；

3. 征收率降低，必然導(dǎo)致實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)的下降，這時(shí)稅收彈 性表現(xiàn)必然會(huì)小于1。

三、 系統(tǒng)理解，合理應(yīng)用

（一）征收率的優(yōu)勢(shì)及難點(diǎn)

從表現(xiàn)形式和各自的內(nèi)涵看，三項(xiàng)指標(biāo)中，征收率指標(biāo)的表現(xiàn)形式最簡(jiǎn)單，但內(nèi)涵最豐富。所以，以此為稅收分析指標(biāo)反映稅收工作，表達(dá)的思想更清晰，描述的狀況更深刻。

征收率是實(shí)際稅收與納稅能力的比例關(guān)系，所以征收率不但可 以反映征管效能和征收力度，還可以間接地認(rèn)識(shí)稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系貼近 稅法規(guī)定的程度。這實(shí)際上是用一個(gè)簡(jiǎn)潔的數(shù)字說(shuō)明“應(yīng)收盡收” 的考核問題。衡量標(biāo)準(zhǔn)是這一比值是否接近于1。當(dāng)這一比值等于 1 時(shí)，表明實(shí)際征收結(jié)果與納稅能力相匹配，完全體現(xiàn)應(yīng)收盡收；當(dāng)這一比值小于1 時(shí)，表明未做到應(yīng)收盡收；當(dāng)這一比值大于1時(shí)， 說(shuō)明有相當(dāng)一部分非即期稅款的入庫(kù)行為。另一方面，由于納稅能 力是在現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)上依據(jù)稅收政策規(guī)定以科學(xué)的方法估算的應(yīng)收 總量，所以這一應(yīng)收稅收的數(shù)量與經(jīng)濟(jì)數(shù)量的關(guān)系就是稅法規(guī)定意 義上的合理的稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系。如果征收率接近于1，也就間接地肯定了實(shí)際征收結(jié)果與經(jīng)濟(jì)關(guān)系在稅法意義上的合理性，即實(shí)際稅收 負(fù)擔(dān)在稅法意義上的合理性。

由于征收率這一指標(biāo)形式簡(jiǎn)單、內(nèi)涵豐富，單一指標(biāo)就可以系 統(tǒng)地說(shuō)明稅收征管效能和稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系合理性兩個(gè)方面的問題，具有一舉兩得的分析效果，所以有很好的應(yīng)用價(jià)值。但由于其計(jì)算因 素之一——納稅能力估算在我國(guó)現(xiàn)階段尚未從理論上及實(shí)踐中得 以徹底解決，實(shí)際能開展納稅能力估算的地區(qū)很少，征收率的計(jì)算 就只能停留在理論研究上，無(wú)法應(yīng)用于實(shí)際分析工作中。所以，征 收率這一分析指標(biāo)的應(yīng)用，首先要解決納稅能力估算的實(shí)踐問題。

（二）稅收負(fù)擔(dān)的理解和應(yīng)用

在現(xiàn)實(shí)中，取得稅收負(fù)擔(dān)這一數(shù)據(jù)往往是實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)，它確實(shí)可直觀地說(shuō)明現(xiàn)實(shí)中的稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系，但并不能直接地給出 稅收征收效能的情況和稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系到位與否的判斷。所以，單 使用這一指標(biāo)無(wú)法說(shuō)明什么問題，只有將其與理論稅負(fù)作比較， 才能反映征收效能與稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系貼近稅法規(guī)定的程度。同時(shí)， 由于稅收負(fù)擔(dān)的形成凝聚著經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、稅收政策和稅收征管等諸 多因素的影響，所以稅收負(fù)擔(dān)包含的內(nèi)容更豐富，值得研究的視 角更寬闊，分析應(yīng)用時(shí)要充分考慮到影響因素的多樣性和可比性。

從上述的推導(dǎo)可知，征收率的高低不是由稅收負(fù)擔(dān)的高低決定的，而是由實(shí)際稅負(fù)與理論稅負(fù)的貼近程度決定的。所以單看實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)這一指標(biāo)不能說(shuō)明什么問題，不論稅負(fù)的高低，征收率都可能等于1。當(dāng)一個(gè)地區(qū)的稅負(fù)較高時(shí)，未必征收率就接近于1；反之，一個(gè)地區(qū)的稅負(fù)較低時(shí)，其征收率未必就不等于 1。這是因?yàn)槎愂肇?fù)擔(dān)的形成受經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、稅收政策和稅收征管諸多因素的影響，合理的稅收負(fù)擔(dān)值在地區(qū)間分布不完全一致，這也是促成地區(qū)間稅負(fù)沒有直接可比性的理論基礎(chǔ)。

那么各地的稅負(fù)如何比較呢？有兩種途徑：一是同業(yè)稅負(fù)的 比較；二是稅負(fù)位差的比較。同業(yè)稅負(fù)的比較，由于剔除了經(jīng)濟(jì) 結(jié)構(gòu)的影響和稅收政策的影響，所以綜合各行業(yè)的稅負(fù)情況可以計(jì)算出一個(gè)地區(qū)的征收力度。稅負(fù)位差是指實(shí)際稅負(fù)與理論稅負(fù) 的差值。上述稅收負(fù)擔(dān)是不可比指標(biāo)，是指不能簡(jiǎn)單地比較稅負(fù) 的高低，而應(yīng)比較合理性，即實(shí)際稅負(fù)與理論稅負(fù)的貼近程度。如果一定要比高低，高就是指實(shí)際稅負(fù)接近理論稅負(fù)的程度，低就是實(shí)際稅負(fù)低于理論稅負(fù)的程度，這仍然是個(gè)位差的概念。所 以研究各地稅負(fù)的合理性，不是看其稅負(fù)高與低的絕對(duì)位置，而 是看其實(shí)際稅負(fù)與理論稅負(fù)位差的排序。

（三）稅收彈性的應(yīng)用缺陷

上述征收率及稅收負(fù)擔(dān)兩項(xiàng)指標(biāo)都是開展稅收分析極為有效的重量級(jí)指標(biāo)，但二者在實(shí)際應(yīng)用時(shí)一個(gè)共同的難題就是納稅能力估算及 其形成的理論稅收負(fù)擔(dān)的計(jì)算問題。納稅能力與理論稅負(fù)計(jì)算的難題 不能解決，征收率與稅收負(fù)擔(dān)在實(shí)際應(yīng)用上就會(huì)大打折扣。這種情況 下，稅收分析指標(biāo)的應(yīng)用就只能退而求其次，開展稅收彈性的分析。

稅收彈性是稅收增長(zhǎng)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的比值關(guān)系，用的都是不同時(shí)期的實(shí)際值，所以這一指標(biāo)是從動(dòng)態(tài)角度說(shuō)明稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系最直接的分析指標(biāo)。用實(shí)際值，優(yōu)點(diǎn)是取值容易，缺點(diǎn)是沒有理論值的參與，缺少了理論合理性數(shù)據(jù)的支持，無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)實(shí)際情況與法定要求關(guān)系的研判。所以，用稅收彈性這一指標(biāo)分析，只能說(shuō)明稅收征收效能與歷史比有無(wú)改進(jìn)，但不能說(shuō)明征收效能到位與否、以及稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系的合理性。

綜上所述，征收率、稅收負(fù)擔(dān)、稅收彈性這三項(xiàng)指標(biāo)在研究?jī)?nèi)容上相互關(guān)聯(lián)，表現(xiàn)形式上各有特性，實(shí)際應(yīng)用操作中各有利弊。所以，在具體應(yīng)用時(shí)，一定要充分認(rèn)識(shí)這三項(xiàng)指標(biāo)各自的特性和優(yōu)勢(shì)，結(jié)合客觀條件和分析目標(biāo)需求，靈活、有效地發(fā)揮其在稅收分析中的作用。

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2021-9-7 16:05 上傳

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