【2016年7月24日】焦瑞進(jìn)：稅負(fù)不是事，但別拿發(fā)票不當(dāng)事

焦瑞進(jìn)：稅負(fù)不是事，但別拿發(fā)票不當(dāng)事

今年稅制改革的中心任務(wù)是“營(yíng)改增”。在今年的《政府工作報(bào)告》中提出，從5月1日起全面實(shí)施“營(yíng)改增”，并強(qiáng)調(diào)改革后要“確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增”。看似“營(yíng)改增”后稅負(fù)變化是個(gè)很重要的事，其實(shí)對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅負(fù)不是個(gè)事，但別拿發(fā)票不當(dāng)事。經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的改革，從來(lái)都會(huì)觸動(dòng)不同市場(chǎng)主體的利益，深刻領(lǐng)悟“稅負(fù)只減不增”，直接關(guān)系稅收籌劃與風(fēng)險(xiǎn)，意義重大。

一、稅負(fù)變化新均衡的利益角逐

營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，是流轉(zhuǎn)稅體系中價(jià)內(nèi)稅改為價(jià)外稅。價(jià)內(nèi)稅改為價(jià)外稅，必然會(huì)引發(fā)價(jià)稅的結(jié)構(gòu)比例重新調(diào)配。從穩(wěn)定改革影響的角度講，理論上改革前后的價(jià)稅總額應(yīng)維持不變，如下式①。

價(jià)內(nèi)稅的價(jià)稅全額=價(jià)外稅的價(jià)稅全額………①

將公式①引入相關(guān)稅種計(jì)稅關(guān)系換算為等式②：

營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅收入=增值稅計(jì)稅金額+稅額………②

以金融行業(yè)“營(yíng)改增”為例，改革前后的稅率分別為5%、6%，以?xún)r(jià)稅總額100元為基礎(chǔ)計(jì)算單位，形成等式③：

100=95+5=94.33+5.67………③

從等式③可以看出，等式兩邊的價(jià)稅結(jié)構(gòu)比例發(fā)生了變化，改革后的稅額高出改革前稅額13.4%。稅額高了，意味著商家的收入少了，改革勢(shì)必引發(fā)商家在原有收入的基礎(chǔ)上，重新定位價(jià)稅關(guān)系，形成等式④：

95+5.7=100.7………④

商家的定價(jià)策略消費(fèi)者是不會(huì)接受的，不能因改革由商家保障收益將多出的稅收負(fù)擔(dān)由消費(fèi)者承擔(dān)，下一環(huán)節(jié)的消費(fèi)者仍會(huì)強(qiáng)調(diào)以等式③結(jié)算才體現(xiàn)公平。于是，商家和消費(fèi)者將圍繞影響各自收益的等式③和④展開(kāi)激烈的角逐，如果沒(méi)有政府對(duì)價(jià)格的干預(yù)，最終將在新的市場(chǎng)供求關(guān)系中達(dá)成新的均衡。

二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與籌劃

“營(yíng)改增”后商家與消費(fèi)者之間的稅負(fù)差異爭(zhēng)議，看似是個(gè)很重大的事，直接關(guān)系企業(yè)收益，但這只是表面現(xiàn)象，其實(shí)不是個(gè)事。從稅收機(jī)理上認(rèn)識(shí)，“營(yíng)改增”改或不改都是流轉(zhuǎn)稅，稅負(fù)終將轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，只是轉(zhuǎn)的多少而已。

營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，稅額包含在總體價(jià)格中，在交易過(guò)程中暗轉(zhuǎn)給下一環(huán)節(jié)。其收入和稅額都要進(jìn)入商家收益核算體系，雙雙影響企業(yè)利潤(rùn)的形成。因此，營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃的方式是從目標(biāo)利潤(rùn)的角度倒算稅后收入，再以適用稅率換算出總體含稅價(jià)格。

增值稅是價(jià)外稅，交易支付金額實(shí)行價(jià)稅分離，是明碼實(shí)價(jià)地將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。在商家財(cái)務(wù)核算體系中，價(jià)外稅不計(jì)入損益核算賬戶(hù)，不影響企業(yè)損益。所以，商家在稅收籌劃中，只需要根據(jù)目標(biāo)利潤(rùn)制定計(jì)稅收入即可，具體稅額多少不用商家考慮，直接套用國(guó)家制定適用稅率，直接轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。

實(shí)行增值稅，商家稅收籌劃更多地是考慮購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)和成本費(fèi)用支出時(shí)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問(wèn)題。進(jìn)項(xiàng)稅額是商家真正的稅收負(fù)擔(dān)，所以設(shè)計(jì)產(chǎn)品和服務(wù)銷(xiāo)售價(jià)格時(shí)，要確保一定的增值空間將轉(zhuǎn)嫁收回的銷(xiāo)項(xiàng)稅額足以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。不足以抵扣時(shí)，在留抵期間將占用商家資金，過(guò)了留抵期即形成損失，影響商家損益。所以，增值稅的稅收籌劃，增值空間是必須考慮的因素，在購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)和成本費(fèi)用支出時(shí)注意：一是需要注意時(shí)節(jié)，均衡抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；二是必須取得允許抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

三、稅負(fù)理念與籌劃

營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，雖然是停留在流轉(zhuǎn)稅體系中的改革，看似稅負(fù)終將轉(zhuǎn)嫁，但進(jìn)入商家財(cái)務(wù)核算體系的核算方式發(fā)生了變化，價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅的稅負(fù)內(nèi)涵也發(fā)生了根本變化。

營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，財(cái)務(wù)核算直接影響商家損益，確為負(fù)擔(dān)，因此必須籌劃暗轉(zhuǎn)下一環(huán)節(jié)。

增值稅是價(jià)外稅，購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)和發(fā)生成本費(fèi)用支出的進(jìn)項(xiàng)稅占用資金是負(fù)擔(dān)，銷(xiāo)售產(chǎn)品和服務(wù)產(chǎn)生的銷(xiāo)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)嫁給下一環(huán)節(jié)或消費(fèi)者是代收稅金，不是自己的稅負(fù)。銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額這差額為代繳稅金，商家自身再無(wú)稅收負(fù)擔(dān)。

“營(yíng)改增”后稅負(fù)內(nèi)涵意義的轉(zhuǎn)變，這就需要稅收籌劃時(shí)也要更新理念。在增值稅體系下，商家應(yīng)繳稅金越多，意味著銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額越大，其數(shù)額再大也是代收下一環(huán)節(jié)的稅金，不是商家自身的負(fù)擔(dān)。同時(shí)，應(yīng)繳稅額越大，意味著企業(yè)增值空間越大，效益越好。稅收籌劃，更多的是考慮購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)和服務(wù)時(shí)必須取得專(zhuān)用發(fā)票。取得進(jìn)項(xiàng)專(zhuān)用發(fā)票看似繳稅形成負(fù)擔(dān)，但一是可由銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣回來(lái)，不存在負(fù)擔(dān)問(wèn)題；二是進(jìn)項(xiàng)取得發(fā)票意在匯算企業(yè)所得稅時(shí)可以扣除，而企業(yè)所得稅率更高達(dá)25%。所以取得增值稅發(fā)票，意義不僅在抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，期深遠(yuǎn)影響是在企業(yè)所得稅！

四、稅負(fù)義務(wù)與風(fēng)險(xiǎn)

    “營(yíng)改增”后，稅負(fù)義務(wù)的法律關(guān)系也發(fā)生了變化。營(yíng)業(yè)稅作為價(jià)內(nèi)稅，雖然可以暗轉(zhuǎn)嫁于下一環(huán)節(jié)或消費(fèi)者，但提供服務(wù)的商家是納稅義務(wù)人，不繳稅即為逃稅。

    增值稅為價(jià)外稅，明著轉(zhuǎn)嫁給下一環(huán)節(jié)，提供服務(wù)的商家應(yīng)盡代收稅金的義務(wù)，代收而未繳的代收稅金為偷稅。負(fù)有代收稅金義務(wù)，在交易過(guò)程中未給對(duì)方開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票造成應(yīng)收未收代收稅金，則在法理上視為瀆職。商家在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)或服務(wù)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅金是自身義務(wù)，取得專(zhuān)用發(fā)票則必須繳稅。購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)或服務(wù)時(shí)不要票也不繳稅，則為逃稅。購(gòu)進(jìn)時(shí)不要票雖然逃避了進(jìn)項(xiàng)稅額，但無(wú)票發(fā)生的成本費(fèi)用支出不能在匯算企業(yè)所得稅時(shí)予以扣除，其數(shù)額若遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于進(jìn)項(xiàng)稅額，并且關(guān)系25%稅率的企業(yè)所得稅，逃避進(jìn)項(xiàng)稅的行為則得不償失。

    雖然取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票在抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額和用于成本費(fèi)用扣除具有極大的影響，但切記杜絕購(gòu)買(mǎi)假票和虛開(kāi)增值稅發(fā)票抵稅和扣除。以假票和虛開(kāi)增值稅發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、用于出口退稅和成本費(fèi)用扣除犯有欺詐罪和騙稅罪，最高可判無(wú)期徒刑。

五、 別拿發(fā)票不當(dāng)事

    從上述稅負(fù)、籌劃和風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)聯(lián)性可知，很多企業(yè)將看似影響企業(yè)收益的稅負(fù)看得很重，并不擇手段地獲取發(fā)票。孰不知，在這關(guān)聯(lián)關(guān)系中，其實(shí)稅負(fù)不是事，但圍繞發(fā)票確應(yīng)予以足夠的重視，別拿發(fā)票不當(dāng)事。發(fā)票的重要性，主要體現(xiàn)在作賬憑證的有效性和犯罪處罰嚴(yán)厲性。

    在我國(guó)復(fù)雜、落后的稅制和征管模式的當(dāng)下，以票管稅作為相對(duì)有效的稅源監(jiān)管方式成為主要的征管措施手段。解讀《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》精神要點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得合規(guī)發(fā)票方可以作為記賬憑證。為此，企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣必須取得合規(guī)發(fā)票，企業(yè)所得稅匯算考慮的所有允許扣除的內(nèi)容必須取得合規(guī)的發(fā)票。不明事理的企業(yè)認(rèn)為不要發(fā)票就沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅，看似省了。但不要發(fā)票，其相關(guān)的成本費(fèi)用不得在企業(yè)所得稅匯算時(shí)予以扣除，其損失就更大了。所以，發(fā)票事關(guān)重大，企業(yè)購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)和服務(wù)務(wù)必取得合規(guī)發(fā)票。

    也正因?yàn)榘l(fā)票在成本費(fèi)用扣除方面的重要性，在市場(chǎng)就滋生了以發(fā)票謀利的犯罪產(chǎn)業(yè)，為偷稅企業(yè)虛開(kāi)發(fā)票相互謀利。此時(shí)此景，發(fā)票的重要性再次體現(xiàn)，依據(jù)《中華人民共和國(guó)刑法》有關(guān)條款規(guī)定，違反稅法涉及發(fā)票管理的相關(guān)規(guī)定涉及犯罪，最高可判處無(wú)期徒刑，其處罰相當(dāng)嚴(yán)厲。以事態(tài)發(fā)展的反向，告誡企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得的發(fā)票是合規(guī)發(fā)票，方可以作為記賬憑證。否則，懲治非常嚴(yán)重。

    所以，稅負(fù)不是事，是可以轉(zhuǎn)嫁的；但別拿發(fā)票不當(dāng)事，發(fā)票不合規(guī)不但直接影響企業(yè)成本費(fèi)用的扣除，更關(guān)系犯罪的懲治。

六、稅負(fù)影響：請(qǐng)別拿稅負(fù)說(shuō)事

    前面提到稅收改革會(huì)影響交易雙方的收益，引發(fā)利益角逐在市場(chǎng)供求關(guān)系中形成新的均衡，從而也就說(shuō)明稅負(fù)變化對(duì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系人的影響只是短期效應(yīng)，市場(chǎng)才是影響企業(yè)發(fā)展的決定性因素。任何一個(gè)行業(yè)或企業(yè)的不景氣，與“營(yíng)改增”后稅負(fù)變化的影響沒(méi)有直接關(guān)系，其根本原因：一是流轉(zhuǎn)稅終將轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，二是同一經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的適用稅率對(duì)市場(chǎng)關(guān)系的每一個(gè)主體是一樣公平的。在公平的稅負(fù)環(huán)境下，一個(gè)行業(yè)或某個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)不景氣，一定是其發(fā)展違背了市場(chǎng)供求關(guān)系。這時(shí)該行業(yè)或企業(yè)需要追究的不是稅負(fù)問(wèn)題，而因檢討去產(chǎn)能、去庫(kù)存、降成本、轉(zhuǎn)市場(chǎng)，通過(guò)技術(shù)創(chuàng)新拓展市場(chǎng)，占領(lǐng)市場(chǎng)。

    以稅收作為調(diào)節(jié)手段調(diào)控經(jīng)濟(jì)，屬政府干預(yù)市場(chǎng)行為，適用于不完全市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，只有短期效應(yīng)。長(zhǎng)遠(yuǎn)看，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)控影響還是主要源于市場(chǎng)，市場(chǎng)對(duì)資源調(diào)配起主要作用。一個(gè)不適應(yīng)市場(chǎng)發(fā)展規(guī)律的行業(yè)或企業(yè)，給予再優(yōu)惠的稅收政策也沒(méi)用，最終必將走向破產(chǎn)。所以，現(xiàn)代稅收籌劃決不會(huì)孤立考慮稅負(fù)問(wèn)題?，F(xiàn)代稅收籌劃理念，一定伴隨風(fēng)險(xiǎn)投資、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、價(jià)格戰(zhàn)略等統(tǒng)籌考慮，方能在市場(chǎng)的變化中謀得企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

    所以，在完全的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中謀企業(yè)發(fā)展，稅負(fù)不是事。誰(shuí)能說(shuō),在中國(guó)手機(jī)市場(chǎng)上，蘋(píng)果把諾基亞和摩托羅拉擠跨了，是中國(guó)稅制的責(zé)任？稅負(fù)對(duì)每一個(gè)市場(chǎng)主體都是公平一樣的，在經(jīng)濟(jì)改革的大潮中，請(qǐng)別拿稅負(fù)說(shuō)事。


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