【2017年4月19日】分享經(jīng)濟(jì)：稅在哪里

分享經(jīng)濟(jì)：稅在哪里

作者：焦瑞進(jìn)

2017年2月28日，國家發(fā)改委發(fā)布《分享經(jīng)濟(jì)發(fā)展指南（征求意見稿）》，向社會(huì)征求意見。指南表示，為規(guī)范分享經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，計(jì)劃對(duì)其適當(dāng)征稅，呼吁加快研究分享經(jīng)濟(jì)稅收管理措施。要加大努力，鼓勵(lì)分享經(jīng)濟(jì)企業(yè)與地方稅收系統(tǒng)的對(duì)接，加快推進(jìn)線上線下稅收管理政策一體化。

分享經(jīng)濟(jì)是指將社會(huì)不同所屬關(guān)系的資源在不變所有關(guān)系的基礎(chǔ)上互利交換使用，解決供需矛盾，最大程度實(shí)現(xiàn)資源價(jià)值或價(jià)值創(chuàng)新的經(jīng)濟(jì)運(yùn)作形態(tài)。

分享經(jīng)濟(jì)古已有之。兩戶農(nóng)家，甲家有犁，乙家有畜。春耕時(shí)節(jié)，甲借乙畜耕地，作為互利交換，乙借甲犁耕地。如兩家地產(chǎn)相等，實(shí)現(xiàn)等價(jià)交換；如兩家地產(chǎn)存在差異，出現(xiàn)差價(jià)交換，需以其他方式補(bǔ)償既得利益。通過交換，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資源各自最大化實(shí)現(xiàn)其應(yīng)有價(jià)值。

分享經(jīng)濟(jì)進(jìn)入現(xiàn)代，則是指將社會(huì)海量、閑散資源平臺(tái)化、協(xié)同化地集聚、復(fù)用，解決社會(huì)化市場(chǎng)資源供需匹配矛盾，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)價(jià)值創(chuàng)新的新形態(tài)。

但不論是傳統(tǒng)分享經(jīng)濟(jì)或新經(jīng)濟(jì)環(huán)境社會(huì)化分享資源，其強(qiáng)調(diào)的兩個(gè)核心理念是“使用而不占有”和“不使用即浪費(fèi)”。這種先進(jìn)理念在大數(shù)據(jù)先進(jìn)技術(shù)驅(qū)動(dòng)下快速推動(dòng)分享經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

有關(guān)報(bào)告指出，2016年我國分享經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)交易額達(dá)3.45萬億元，比上年增長(zhǎng)103% 。在我國，BAT（ B=百度；A=阿里巴巴；T=騰訊）分布式的融合分享模式成為近期新經(jīng)濟(jì)發(fā)展主流模式。

分享經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)，是“使用而不占有”。從稅制看，“使用而不占有”的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)涉及實(shí)物資產(chǎn)租賃使用收入、無形資產(chǎn)特許權(quán)使用收入，以及伴隨使用的服務(wù)收入和圍繞這些收入形成的所得和管理行為涉及的稅收，主要包括增值稅、所得稅和印花稅等。這些涉稅問題，在現(xiàn)行稅法當(dāng)中都有明確規(guī)定。從現(xiàn)行稅收征管制度上看，如果這種使用權(quán)的交換是通過貨幣化實(shí)現(xiàn)且屬于組織單位間大額貨幣的交換、稅收發(fā)票控制下的交換、規(guī)范合同下的交換，稅款征收入庫就不是太大問題。但數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代分享經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)，更多地體現(xiàn)為非正規(guī)經(jīng)營實(shí)體的分散式共享、自然人共享和非貨幣化使用權(quán)的交換。上述傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具備的組織單位、貨幣化、以票控稅以及合同文書等征管要素都不存在時(shí)，分享經(jīng)濟(jì)就不可避免地面臨稅收流失問題。

當(dāng)然，如果是基于貨幣化的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，是可以計(jì)量的，也能做到計(jì)征。只是有些分享成分過于分散時(shí)，征管就會(huì)變得瑣碎麻煩，所收稅款尚不足以比價(jià)于投入的征收成本。分享經(jīng)濟(jì)更多的運(yùn)作形態(tài)是使用權(quán)之間的相互交換，或使用權(quán)與服務(wù)的相互交換。這種情況下，交換的價(jià)值無法簡(jiǎn)單地計(jì)量?；蛘?，雖有貨幣的運(yùn)作參與，但這時(shí)的貨幣沒有表現(xiàn)為直接的交換關(guān)系，而通過某種經(jīng)濟(jì)形式表現(xiàn)為貨幣使用權(quán)。對(duì)此，稅法中有關(guān)視同銷售條款都難以適用。

比如共享單車經(jīng)營模式的交換關(guān)系，用車人支付一定數(shù)額的押金即可用車。這種交換，用車人擁有了單車所有人資產(chǎn)的使用權(quán)，單車所有人擁有了質(zhì)押金存續(xù)期間的使用權(quán)。對(duì)這種使用權(quán)的互利交換，如何視同交易計(jì)價(jià)征稅？再有一種情況，如果用車人的社會(huì)征信優(yōu)良，可以不交押金使用單車，以信用換使用，當(dāng)不用任何支付就可擁有使用價(jià)值的時(shí)候，這種征信數(shù)據(jù)實(shí)際上就產(chǎn)生了價(jià)值，如何計(jì)價(jià)？

不可否認(rèn)的是，分享經(jīng)濟(jì)也是謀利的。以共享單車為例，每一注冊(cè)用戶交99元押金，3000萬用戶就蓄滿了近30億元的資金池。單車所有人在預(yù)期市場(chǎng)的誘惑下成倍地融資擴(kuò)充實(shí)力，在擴(kuò)大用戶的基礎(chǔ)上能吸引來廣告、宣傳、服務(wù)等。這些都表現(xiàn)為置換的利。

從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看，這種利益的產(chǎn)生表現(xiàn)為經(jīng)營模式創(chuàng)新使原有資源價(jià)值的提升，進(jìn)而形成增值。從現(xiàn)行的稅法看，誰獲取這部分增值，在法理上就應(yīng)負(fù)有增值稅和所得稅的納稅義務(wù)。

數(shù)字經(jīng)濟(jì)把各種可能的利益關(guān)系融合在一起分享，向社會(huì)上提供相關(guān)的服務(wù)，創(chuàng)造新價(jià)值，也提升原有資源的價(jià)值。對(duì)分享經(jīng)濟(jì)征稅，要確定是征增值稅還是消費(fèi)稅？如何分配抵扣？如何區(qū)分銷售或服務(wù)的配比關(guān)系適用哪一級(jí)稅率？這個(gè)市場(chǎng)主體是個(gè)人、企業(yè)，還是某種組合模式？

針對(duì)一系列分享經(jīng)濟(jì)帶來的新課題，稅務(wù)機(jī)關(guān)在宏觀層面，應(yīng)把握新經(jīng)濟(jì)的內(nèi)涵、理念，開展制度建設(shè)。工業(yè)時(shí)代，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過管住廠商，上門收稅。數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再是簡(jiǎn)單的收稅機(jī)構(gòu)，應(yīng)定位于政府管理機(jī)構(gòu)，研究稅收管理改革和制度建設(shè)。在微觀層面，應(yīng)研究新經(jīng)濟(jì)帶來的變化，包括交易內(nèi)容、跨境常設(shè)機(jī)構(gòu)、市場(chǎng)主體的變化。需要強(qiáng)調(diào)的是，社會(huì)制度和經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)始終是結(jié)合的。不同經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)、不同社會(huì)制度決定我們的稅制建設(shè)。農(nóng)耕時(shí)代土地就是稅源，工商時(shí)代產(chǎn)品和物流關(guān)卡是稅源，到了數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，就應(yīng)該抓住資金信息流，利用大數(shù)據(jù)思維，簡(jiǎn)化稅制，讓稅收征管工作更加有效。

（作者：中國稅務(wù)學(xué)會(huì)學(xué)委會(huì)副秘書長(zhǎng)）

文章來源：《中國稅務(wù)報(bào)》，2017年4月19日財(cái)稅理論版