【2011年5月1日】論企業(yè)涉稅健康指標(biāo)體系

論企業(yè)涉稅健康指標(biāo)體系

焦瑞進(jìn)

【內(nèi)容提要】：社會(huì)的進(jìn)步，要求企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，其重要內(nèi)容之一就是稅務(wù)遵從。借鑒人體健康理念，企業(yè)稅務(wù)遵從的社會(huì)責(zé)任問題，就是企業(yè)涉稅健康問題。如何就涉稅問題對企業(yè)進(jìn)行體檢，是一個(gè)新興課題，本文就如何建立企業(yè)涉稅健康指標(biāo)體系，從企業(yè)組織機(jī)能、運(yùn)營系統(tǒng)、企業(yè)文化等主要方面提出了主體框架、指標(biāo)采集途徑及測評(píng)技術(shù)方法。

【關(guān)鍵詞】： 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 涉稅健康分析指標(biāo)

一、企業(yè)健康與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

（一）觀點(diǎn)與發(fā)展

早期的企業(yè)管理，決定企業(yè)存亡與發(fā)展的研究主要集中在產(chǎn)品生產(chǎn)條件和市場定位上，好的產(chǎn)品和高效的生產(chǎn)力決定了企業(yè)的存亡與發(fā)展。隨著社會(huì)的進(jìn)步與發(fā)展，企業(yè)管理逐漸引進(jìn)組織行為管理和企業(yè)文化管理，企業(yè)健康與否的評(píng)價(jià)內(nèi)容也逐漸豐富和拓展。

弗雷德蒙德·馬利克（Fredmund Malik），管理學(xué)中的權(quán)威人士，歐洲最有影響的商業(yè)思想家之一。馬利克提出，企業(yè)健康與否的標(biāo)識(shí)體現(xiàn)在六個(gè)方面，即：市場地位、創(chuàng)新業(yè)績、生產(chǎn)力、人才吸引力、財(cái)力和盈利能力。

沃爾財(cái)務(wù)狀況綜合評(píng)價(jià)模型，用十項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)（見下表），來評(píng)價(jià)企業(yè)盈利能力、營運(yùn)能力、償債 能力和發(fā)展能力，從這四個(gè)方面反映企業(yè)健康水平。

龍大海教授（東北財(cái)經(jīng)大學(xué)）以人體健康為類比提出，企業(yè)健康的核心指標(biāo)有六項(xiàng)，即：優(yōu)勢產(chǎn)品線（或行業(yè)）、扁平化高效組織、持續(xù)的人力資源結(jié)構(gòu)、優(yōu)異的成本鏈管理、能促使企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的企業(yè)文化和基于自身能力范圍的企業(yè)行為。白曉松教授（南昌航空工業(yè)學(xué)院），以產(chǎn)業(yè)集群中虛擬企業(yè)為研究對象，提出了從活力度、收益性、安全性、生產(chǎn)性和成長性等五個(gè)方面檢測企業(yè)健康問題。張曉玲、王文平（東南大學(xué)）在知識(shí)型企業(yè)健康指標(biāo)的研究中，從企業(yè)機(jī)理、心理和行為三個(gè)方面探索建立企業(yè)健康指標(biāo)體系。于新宇、張鐵男、史竹青和樓瑜（哈爾濱工程大學(xué)）在創(chuàng)新型企業(yè)健康指標(biāo)體系研究中，在生產(chǎn)能力、財(cái)務(wù)狀況、組織結(jié)構(gòu)和企業(yè)文化等指標(biāo)的基礎(chǔ)上，又提出了企業(yè)成長和創(chuàng)新的健康指標(biāo)內(nèi)容。

其他文獻(xiàn)還散見一些觀點(diǎn)，如合理的扁平化、組織使命、溝通型組織結(jié)構(gòu)、人力資源結(jié)構(gòu)、優(yōu)秀成本鏈等。

（二）企業(yè)健康指標(biāo)共識(shí)

總結(jié)不同發(fā)展時(shí)期、不同企業(yè)類型和不同管理權(quán)威的觀點(diǎn)，以及現(xiàn)代優(yōu)秀企業(yè)成長發(fā)展的特點(diǎn)，可以看出現(xiàn)代社會(huì)反映企業(yè)健康與否的內(nèi)容包括四個(gè)方面：組織機(jī)能、生產(chǎn)運(yùn)營系統(tǒng)、財(cái)務(wù)資產(chǎn)系統(tǒng)與企業(yè)文化。其中：組織機(jī)能涉及組織機(jī)構(gòu)、制度、人員組合和素質(zhì)；生產(chǎn)運(yùn)營系統(tǒng)，包括盈利產(chǎn)品和社會(huì)產(chǎn)品鏈關(guān)系、確保產(chǎn)品組合的最大盈利能力、資源綜合利用能力、不變成本攤銷能力和產(chǎn)品供求鏈的戰(zhàn)略合作關(guān)系；財(cái)務(wù)資產(chǎn)系統(tǒng)是現(xiàn)代企業(yè)創(chuàng)業(yè)和發(fā)展能力的重要體現(xiàn)，包括資金周轉(zhuǎn)、融資和資產(chǎn)關(guān)聯(lián)關(guān)系，確保生產(chǎn)經(jīng)營各個(gè)環(huán)節(jié)和領(lǐng)域都有足夠的資金支持；企業(yè)文化包括企業(yè)社會(huì)責(zé)任定位、內(nèi)部員工的親和力、進(jìn)取環(huán)境和創(chuàng)新能力等，體現(xiàn)企業(yè)的活力。

（三）企業(yè)健康與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

上述對企業(yè)健康標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)識(shí)，都是基于企業(yè)自身的生產(chǎn)組織管理學(xué)說來研究，沒有考慮任何稅收因素。如果參入當(dāng)代社會(huì)責(zé)任要求的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素來考量，任何沒有稅收風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制的企業(yè)都存在免疫系統(tǒng)的缺陷，任何有稅務(wù)污點(diǎn)的企業(yè)都是不健康的企業(yè)，并且可能由此不良的社會(huì)信譽(yù)導(dǎo)致企業(yè)的破產(chǎn)或衰亡。即：涉稅問題的不健康，對企業(yè)來說可能是致命的病態(tài)。由此，企業(yè)在成長發(fā)展過程中，必須考慮稅收風(fēng)險(xiǎn)防范問題，逐步建立健全稅收風(fēng)險(xiǎn)防范內(nèi)控機(jī)制。因此，稅務(wù)管理工作為適應(yīng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作的要求，也需要研究企業(yè)涉稅健康的體檢管理內(nèi)容。

二、涉稅風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)健康指標(biāo)的考慮因素

建立涉稅風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)健康指標(biāo)，參入涉稅風(fēng)險(xiǎn)因素，企業(yè)健康指標(biāo)的內(nèi)容應(yīng)考慮的因素如下：

（一）組織機(jī)能

反映企業(yè)組織機(jī)能健康與否的主要內(nèi)容包括機(jī)構(gòu)設(shè)置、制度建設(shè)、人員素質(zhì)以及運(yùn)行效果。將這四個(gè)方面與稅務(wù)工作聯(lián)系起來，考慮涉稅因素的健康問題應(yīng)包括：是否設(shè)置稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)、稅務(wù)參與決策關(guān)系、稅務(wù)管理制度、稅務(wù)管理人員崗位、核算制度對稅收影響以及涉稅事項(xiàng)處理的成效。

（二）生產(chǎn)運(yùn)營系統(tǒng)

生產(chǎn)運(yùn)營系統(tǒng)，包括盈利產(chǎn)品和社會(huì)產(chǎn)品鏈關(guān)系，確保產(chǎn)品組合的最大盈利能力、資源綜合利用能力、不變成本攤銷能力和產(chǎn)品供求戰(zhàn)略合作關(guān)系。圍繞上述內(nèi)容，考慮涉稅因素的健康問題應(yīng)包 括：產(chǎn)品與項(xiàng)目的涉稅關(guān)系、產(chǎn)品與項(xiàng)目設(shè)計(jì)的稅收籌劃問題、資源綜合利用的稅收優(yōu)惠政策問題、產(chǎn)品上下供應(yīng)鏈視同銷售的涉稅問題、產(chǎn)品出口退稅問題、產(chǎn)品供求戰(zhàn)略合作的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題等。

（三）財(cái)務(wù)資產(chǎn)系統(tǒng)

財(cái)務(wù)資產(chǎn)系統(tǒng)是現(xiàn)代企業(yè)創(chuàng)業(yè)和發(fā)展能力的重要體現(xiàn)，包括資金周轉(zhuǎn)、融資和資產(chǎn)關(guān)聯(lián)關(guān)系，確保生產(chǎn)經(jīng)營各個(gè)環(huán)節(jié)和領(lǐng)域都有足夠的資金支持。圍繞這些內(nèi)容，考慮涉稅因素的健康問題應(yīng)包括：資金收入與支出的繳稅扣稅問題、盈利與稅收關(guān)系、融資涉稅問題、資產(chǎn)重組涉稅問題、關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤涉稅問題。

（四）企業(yè)文化

企業(yè)文化包括企業(yè)社會(huì)責(zé)任定位、內(nèi)部員工的親和力、進(jìn)取環(huán)境和創(chuàng)新能力等，體現(xiàn)企業(yè)的活力。圍繞這些內(nèi)容，考慮涉稅因素的健康問題應(yīng)包括：社會(huì)責(zé)任中納稅意識(shí)和稅法遵從程度、稅收知識(shí)的教育和培訓(xùn)、激勵(lì)員工措施及福利的涉稅問題、創(chuàng)新活動(dòng)涉稅問題。

（五）稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系

除企業(yè)生產(chǎn)組織管理內(nèi)容外，關(guān)系涉稅問題， 企業(yè)健康必須考慮稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系的內(nèi)容，包括企業(yè)生產(chǎn)的涉稅問題、企業(yè)融資的涉稅問題、企業(yè)資產(chǎn)的涉稅問題，相應(yīng)地也會(huì)產(chǎn)生一些描述稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系的指標(biāo)，如靜態(tài)的稅收經(jīng)濟(jì)比例關(guān)系和動(dòng)態(tài)的稅收經(jīng)濟(jì)增長比例關(guān)系等。這些指標(biāo)是否匹配，可直接預(yù)警企業(yè)涉稅健康問題。

三、企業(yè)健康與企業(yè)涉稅健康的差異

企業(yè)健康與企業(yè)涉稅健康受涉稅因素的限制， 兩者在內(nèi)容上有所取舍或重疊。共同點(diǎn)，都是在描述企業(yè)健康問題；不同點(diǎn)，是一般意義上的健康和涉稅問題的健康的差別。在檢測指標(biāo)方面，一些單純描述企業(yè)健康的指標(biāo)可能就不適用于企業(yè)涉稅健康問題。同時(shí)，反映企業(yè)涉稅健康問題又需要增加一些特殊指標(biāo)，如涉稅機(jī)構(gòu)與制度的建設(shè)，以及涉稅財(cái)務(wù)指標(biāo)的好壞等。區(qū)別兩者差異的特點(diǎn)就是指標(biāo)的涉稅性。在指標(biāo)取舍上，可以遵循兩個(gè)原 則：凡是與稅收沒有聯(lián)系的企業(yè)健康指標(biāo)，不適用于企業(yè)涉稅健康問題；凡是企業(yè)涉稅健康指標(biāo)，必須能從某個(gè)角度建立與稅收的聯(lián)系。

四、建立企業(yè)涉稅健康評(píng)價(jià)指標(biāo)的原則、思路與方法

考慮到現(xiàn)代企業(yè)涉稅健康指標(biāo)的特殊性和復(fù)雜性，在建立指標(biāo)體系時(shí)，應(yīng)遵循下列原則和方法：

（一）原 則

建立企業(yè)涉稅健康評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，應(yīng)考慮三個(gè)方面的原則，即：涉稅原則、量化原則和可取原則。

1. 涉稅原則。所謂涉稅原則，是指每一項(xiàng)指標(biāo)都必須建立與稅收問題的聯(lián)系，或涉及稅收政策，或涉及稅收制度，或涉及稅收金額?？傊仨殢哪骋粋€(gè)角度建立指標(biāo)與稅收的聯(lián)系，確立兩者之間存在相互影響。沒有與稅收問題聯(lián)系的指標(biāo)、不會(huì)影響稅收工作的指標(biāo)，都不能反映涉稅健康問題，這里均不采用，堅(jiān)決杜絕指標(biāo)的簡單堆砌。

2. 量化原則。所謂量化原則，是指反映企業(yè)涉稅健康問題的指標(biāo)都要求可以量化，便于評(píng)價(jià)檢測，便于開展量化分析工作。這要求，說明企業(yè)健康與否，不能只停留在文字描述上，應(yīng)找到貼切的關(guān)系指標(biāo)，從量化角度反映企業(yè)健康問題的程度。

3. 可取原則?？扇≡瓌t，也稱現(xiàn)實(shí)性原則，是指企業(yè)涉稅健康指標(biāo)可以方便地從企業(yè)或征管系統(tǒng)中取得。實(shí)現(xiàn)可取原則，一般要遵從四個(gè)制度， 即稅收制度、會(huì)計(jì)制度、統(tǒng)計(jì)制度和企業(yè)管理制度。這四項(xiàng)制度沒有規(guī)定的內(nèi)容，在現(xiàn)實(shí)中很難取得相應(yīng)的指標(biāo)。所以在制定指標(biāo)時(shí)，要充分了解制度內(nèi)容，做到設(shè)計(jì)指標(biāo)方便可取，而不要嘩眾取寵，堆砌一些現(xiàn)實(shí)中沒有的指標(biāo)。

（二）思 路

明確了現(xiàn)代企業(yè)涉稅健康指標(biāo)體系的內(nèi)容和原則，在構(gòu)建體系的具體工作中要注意的就是正確的思路和方法?？偨Y(jié)建立指標(biāo)體系的一般規(guī)律，可歸納為定性和定量兩個(gè)方面的思路：一是定性搜索事項(xiàng)指標(biāo)；二是定量明確分析方法。

1. 定性搜索事項(xiàng)指標(biāo)。所謂定性搜索事項(xiàng)指標(biāo)，是指在研究領(lǐng)域內(nèi)對各項(xiàng)工作的整理、羅列和甄別，剔除無關(guān)事項(xiàng)內(nèi)容，保留涉稅事項(xiàng)內(nèi)容。

2. 定量明確分析方法。所謂定量明確分析方法，是指對整理、羅列出的涉稅事項(xiàng)，逐一找出貼切的、可量化的描述指標(biāo)，以此對事項(xiàng)的性質(zhì)、狀況或程度予以客觀反映。

（三）途徑與方法

現(xiàn)代企業(yè)涉稅健康指標(biāo)內(nèi)容豐富，構(gòu)成復(fù)雜， 特別再有量化的要求，在設(shè)計(jì)指標(biāo)體系時(shí)，就不得不考慮指標(biāo)取得的途徑和整理的技術(shù)方法。綜合已有指標(biāo)的形成規(guī)律，主要有以下幾種途徑和方法：

1. 基礎(chǔ)指標(biāo)?；A(chǔ)指標(biāo)，是指在企業(yè)運(yùn)營過程中可以在會(huì)統(tǒng)核算賬、表、證、單等資料中直接取得，反映企業(yè)某方面健康特征的量化指標(biāo)。由于這些指標(biāo)可以從企業(yè)現(xiàn)成的財(cái)務(wù)核算、統(tǒng)計(jì)資料或申報(bào)資料中直接取得，故稱為基礎(chǔ)數(shù)據(jù)指標(biāo)。

2. 加工指標(biāo)。加工指標(biāo)，是指通過若干指標(biāo)的相關(guān)關(guān)系，反映企業(yè)某方面健康特征而加工整理形成的數(shù)據(jù)指標(biāo)。

3. 指數(shù)的應(yīng)用。指數(shù)是加工指標(biāo)的一種特例， 通過把一些復(fù)雜的定性問題或綜合問題以數(shù)字的形式表現(xiàn)，反映事物的不同方面或程度。常用指數(shù)有以下幾種情況：

（1）0-1 指數(shù)。0-1 指數(shù)，是用0 或1 兩個(gè)數(shù)碼分別代表事物不同性質(zhì)的兩個(gè)方面，為后續(xù)工作應(yīng)對策略或關(guān)聯(lián)分析提供數(shù)據(jù)支持。

（2） 程度指數(shù)。程度指數(shù)，是用一組自然數(shù) 碼分別代表同一事項(xiàng)不同程度等級(jí)，以引導(dǎo)后續(xù)的關(guān)聯(lián)分析和應(yīng)對策略。

（3） 綜合指數(shù)。綜合指數(shù)，是對多項(xiàng)不同性質(zhì)數(shù)據(jù)指標(biāo)通過數(shù)據(jù)處理形成一個(gè)數(shù)值，用于反映綜合狀況。

4. 相對數(shù)的應(yīng)用。對于涉密數(shù)據(jù)或相對位置評(píng)價(jià)即可滿足工作要求的情況，可以用相對數(shù)的方法反映量化情況。

五、指標(biāo)的應(yīng)用

現(xiàn)代企業(yè)涉稅健康指標(biāo)體系，在稅收管理工作中除了客觀反映企業(yè)涉稅健康狀況，還可以在管理與服務(wù)中提供以下數(shù)據(jù)支持：

（一）確定稅收管理組織形式

現(xiàn)代企業(yè)涉稅健康指標(biāo)體系，要求對企業(yè)集團(tuán)的組織機(jī)能進(jìn)行客觀反映，具體指標(biāo)包括企業(yè)的總分關(guān)系、母子關(guān)系和核算的集中度要求。通過對這些指標(biāo)的認(rèn)識(shí)，可以為稅收收入的管理組織形式和稅源監(jiān)控內(nèi)容提供決策依據(jù)。

（二）提供風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估數(shù)據(jù)支持

通過現(xiàn)代企業(yè)涉稅健康指標(biāo)體系中組織機(jī)能、生產(chǎn)運(yùn)營系統(tǒng)和財(cái)務(wù)資產(chǎn)系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)，可以提示企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)所在和風(fēng)險(xiǎn)程度，為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估提供數(shù)據(jù)支持。

（三）提供納稅評(píng)估數(shù)據(jù)支持

通過現(xiàn)代企業(yè)涉稅健康指標(biāo)體系中組織機(jī)能、生產(chǎn)運(yùn)營系統(tǒng)和財(cái)務(wù)資產(chǎn)系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)，可以客觀地反映企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模和運(yùn)行狀態(tài)的好壞，應(yīng)用數(shù)理推斷方法可以為企業(yè)納稅評(píng)估提供數(shù)據(jù)支持和參數(shù)依據(jù)。

六、企業(yè)涉稅健康評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

（一）結(jié)構(gòu)框架

根據(jù)前述對企業(yè)健康達(dá)成共識(shí)的四個(gè)方面及稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系分析的需求，現(xiàn)代企業(yè)涉稅健康指標(biāo)的框架應(yīng)該包括以下五個(gè)方面：企業(yè)組織機(jī)能狀況、企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營狀況、企業(yè)財(cái)務(wù)資產(chǎn)狀況、企業(yè)文化和企業(yè)稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系。各方面的指標(biāo)構(gòu)成詳見圖2。

（二）投資項(xiàng)目指標(biāo)

投資作為現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的一個(gè)重要內(nèi)容，其涉稅健康問題也是企業(yè)涉稅健康評(píng)價(jià)需要高度重視的內(nèi)容。可以從投資性質(zhì)和投資項(xiàng)目管理流程兩個(gè)方面考慮涉稅健康指標(biāo)體系的建立。投資性質(zhì)可分為直接投資和間接投資。投資項(xiàng)目管理流程包括立項(xiàng)、合同、實(shí)施、驗(yàn)收和評(píng)價(jià)等環(huán)節(jié)。圍繞上述環(huán)節(jié)考慮的涉稅健康指標(biāo)內(nèi)容詳見圖 3。

（三）行業(yè)特征指標(biāo)

現(xiàn)代企業(yè)特點(diǎn)之一表現(xiàn)為行業(yè)劃分越來越細(xì)， 行業(yè)成本構(gòu)成特色和增值空間差異都是稅收負(fù)擔(dān)形成的重要影響因素。因此，評(píng)價(jià)企業(yè)稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系，不可避免地會(huì)參考行業(yè)特征指標(biāo)。所以說， 行業(yè)特征指標(biāo)也是企業(yè)涉稅健康指標(biāo)的一個(gè)重要組成部分。由于企業(yè)會(huì)計(jì)制度的統(tǒng)一性，行業(yè)特征指標(biāo)不可能簡單地在財(cái)務(wù)指標(biāo)中產(chǎn)生。行業(yè)特征指標(biāo)必須具備兩個(gè)要素：一是反映行業(yè)特征的惟一性，其他行業(yè)不會(huì)有相同的指標(biāo)；二是衡量標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)生的樣本代表性，個(gè)別企業(yè)的實(shí)際情況不能作為普適性標(biāo)準(zhǔn)照搬衡量行業(yè)內(nèi)其他企業(yè)。測算標(biāo)準(zhǔn)，要按統(tǒng)計(jì)學(xué)要求，根據(jù)一定規(guī)模的樣本量測算產(chǎn)生。

參考文獻(xiàn)

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原文文獻(xiàn)： 論企業(yè)涉稅健康指標(biāo)體系的理論框架_焦瑞進(jìn).pdf (127.36 KB, 下載次數(shù): 440)

2021-9-3 15:13 上傳

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