【2006年11月8日】稅負(fù)分析不能簡(jiǎn)單比稅負(fù)高低

稅負(fù)分析不能簡(jiǎn)單比稅負(fù)高低

焦瑞進(jìn)

征收率是稅收征管征收效能的直接考核指標(biāo)，稅收負(fù)擔(dān)是說(shuō)明稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系的直接分析指標(biāo)。初看，二者各有自己的分析應(yīng)用領(lǐng)域，然而認(rèn)識(shí)事物的本質(zhì)就會(huì)發(fā)現(xiàn)這二者實(shí)際上是同一事物分析的兩個(gè)方面，具有同一性和關(guān)聯(lián)性。

一、關(guān)聯(lián)性理論推導(dǎo)

所謂征收率，是稅收征收結(jié)果與納稅能力的對(duì)比關(guān)系，是直接反映和考核稅務(wù)機(jī)關(guān)征收效能的重要指標(biāo)，其計(jì)算公式如下：

征收率=實(shí)際征收入庫(kù)數(shù)／納稅能力 ×100% ………………………①

所謂稅收負(fù)擔(dān)，是稅收與稅源的比例關(guān)系。該指標(biāo)是從靜態(tài)說(shuō)明稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系的重要分析指標(biāo)，其計(jì)算公式如下：

稅收負(fù)擔(dān)=稅收總量／稅源總量 ×100% ………………………②

稅收負(fù)擔(dān)從稅法規(guī)定到實(shí)際征收，又可分別由下式表述之：

理論稅收負(fù)擔(dān)=納稅能力／涉稅經(jīng)濟(jì)總量 ×100% ………………………③

實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)=實(shí)際稅收入庫(kù)數(shù)／涉稅經(jīng)濟(jì)總量 ×100%………………………④

考核實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)貼近稅法規(guī)定的程度，即合法性，其基本方法是用實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)比理論稅收負(fù)擔(dān)，即用公式④比公式③，比較結(jié)果如下：

實(shí)際稅負(fù)／理論稅負(fù)=（實(shí)際稅收／涉稅經(jīng)濟(jì)總量）／（納稅能力／涉稅經(jīng)濟(jì)總量）= 實(shí)際稅收納稅能力=征收率………………………⑤

從①式到⑤式，雖然公式的表現(xiàn)形式不同，但推導(dǎo)的結(jié)果說(shuō)明征收率與稅收負(fù)擔(dān)二者反映的內(nèi)容都是一回事。稅收負(fù)擔(dān)從稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系貼近稅法規(guī)定的程度反映稅收征管效能，征收率從征管效能的角度認(rèn)識(shí)稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系貼近稅法規(guī)定的程度。

二、辯證認(rèn)識(shí)兩指標(biāo)的內(nèi)涵

雖然征收率和稅收負(fù)擔(dān)可以用于反映和分析稅收征收效能這同一事物，但是并不排除這兩項(xiàng)指標(biāo)有其各自豐富的內(nèi)涵和特點(diǎn)。

征收率以反映征管質(zhì)量和征收效能為主，間接地可以認(rèn)識(shí)稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系貼近稅法規(guī)定的程度。這一指標(biāo)簡(jiǎn)潔直觀，可以用清晰的數(shù)字說(shuō)明稅收征收效能和稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系貼近稅法規(guī)定的程度。以實(shí)際征收數(shù)與納稅能力的比值為參考標(biāo)準(zhǔn)：當(dāng)這一比值等于 1 時(shí)，表明實(shí)際征收結(jié)果與納稅能力相匹配，說(shuō)明稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系與稅法規(guī)定相吻合；當(dāng)這一比值小于 1 時(shí)，表明實(shí)際征收不到位，說(shuō)明稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系低于稅法規(guī)定的要求；當(dāng)這一比值大于 1 時(shí)，表明實(shí)際征收過(guò)頭，說(shuō)明稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系大于稅法規(guī)定的要求。

稅收負(fù)擔(dān)，取得的這一數(shù)據(jù)往往是實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)，它可以直觀地表現(xiàn)出稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系，即稅收經(jīng)濟(jì)比例關(guān)系，但并不能直接地表現(xiàn)出稅收征收效能的情況和稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系到位與否的判斷。所以說(shuō)這一指標(biāo)更加隱晦，只有將其與理論稅負(fù)作比較，才能反映征收效能與稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系貼近稅法規(guī)定的程度。同時(shí)，由于稅收負(fù)擔(dān)的形成凝聚著經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、稅收政策和稅收征管等諸多因素的影響，所以稅收負(fù)擔(dān)包含的內(nèi)容更豐富，值得研究的視角更復(fù)雜，反映的情況既極具內(nèi)涵又隱晦難解。因此，單憑實(shí)際稅負(fù)這一指標(biāo)，難以說(shuō)清稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系的合理性與合法性。

三、正確應(yīng)用從第一部分的理論推導(dǎo)可知，不論稅負(fù)的高低，征收率都可能等于 1。當(dāng)一個(gè)地區(qū)的稅負(fù)高于 20%時(shí)，未必其征收率就接近于 1；反之，一個(gè)地區(qū)的稅負(fù)低于 10%，其征收率未必就不等于 1。第一部分的理論推導(dǎo)說(shuō)明，征收率是否等于或接近于 1，不是由稅負(fù)的高低決定的，而是由實(shí)際稅負(fù)與理論稅負(fù)的貼近程度決定的。同時(shí)，一個(gè)地區(qū)的稅收負(fù)擔(dān)的形成是受經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、稅收政策和稅收征管諸多因素的影響，各地稅負(fù)的高低與否沒有直接可比性。

那么各地的稅負(fù)如何比較呢？有兩種途徑：一是同業(yè)稅負(fù)的比較；二是稅負(fù)位差的比較。同業(yè)稅負(fù)的比較，由于剔除了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的影響和稅收政策的影響，所以綜合各行業(yè)的稅負(fù)情況可以計(jì)算出一個(gè)地區(qū)的征收力度。稅負(fù)位差是指實(shí)際稅負(fù)與理論稅負(fù)的差值。由上述可知，不能簡(jiǎn)單地比較稅負(fù)的高低，而應(yīng)比合理性，以及與理論稅負(fù)的貼近程度。研究各地稅負(fù)的合理性，不要看其稅負(fù)高與低的絕對(duì)位置，而要看其實(shí)際稅負(fù)與理論稅負(fù)位差。

同業(yè)稅負(fù)與稅負(fù)位差兩種分析方法中，由于稅負(fù)位差需要計(jì)算理論稅負(fù)，即估算納稅能力， 所以應(yīng)用難度較大。得不出納稅能力，就無(wú)法實(shí)現(xiàn)稅負(fù)位差的分析。由于納稅能力的估算一方面難度大，另一方面尚不為地方重視，故目前同業(yè)稅負(fù)的分析較為普及。

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2021-9-3 14:48 上傳

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