【2020年10月1日】補稅風(fēng)波：電商稅務(wù)風(fēng)險該如何規(guī)避？

補稅風(fēng)波：電商稅務(wù)風(fēng)險該如何規(guī)避？

作者： 蔡昌；馬劉丁

摘要：電子商務(wù)稅制的全球一致性安排，也應(yīng)成為數(shù)字經(jīng)濟(jì)的基本稅制原則。

國家稅務(wù)總局在2020年6月18 日下發(fā)《關(guān)于優(yōu)化稅務(wù)執(zhí)法方式嚴(yán)禁征收“過頭稅費”的通知》（下稱《通知》），堅決防止違規(guī)征稅收費，不搞大規(guī)模集中清欠、大面積行業(yè)檢查等手段虛增收入，不得組織對某一行業(yè)開展多年期、撒網(wǎng)式的風(fēng)險推送和自查補繳稅費。這一《通知》也意味著個別地區(qū)向電商推送“稅收風(fēng)險自查”的稅務(wù)稽查活動將被叫停。

這場補稅風(fēng)波僅出現(xiàn)在部分地區(qū)，只是針對入駐電商平臺的商家進(jìn)行自查自糾，并沒有涉及平臺一方。筆者認(rèn)為，部分商家之所以存在少記營業(yè)收入造成申報收入與平臺統(tǒng)計收入差異較大的原因，主要有兩方面：一是少報收入。一些網(wǎng)店只申報開具發(fā)票的收入，如果消費者不要求開具發(fā)票， 網(wǎng)店很少主動開票，這部分收入就會被隱瞞，未作為無票收入申報納稅； 二是刷單行為虛增營業(yè)收入。刷單行為大幅增加名義上的營業(yè)收入，而這部分收入實際并未獲得，自然未開具發(fā)票，自然也不可能進(jìn)行納稅申報。

雙管齊下：激勵與治理的邏輯

電商特有的發(fā)展優(yōu)勢，激發(fā)了消費潛力、提供了大量工作崗位，為疫后經(jīng)濟(jì)恢復(fù)發(fā)展作出了重要貢獻(xiàn)，《通知》中也明確要求要持續(xù)完善支持電子商務(wù)等新興業(yè)態(tài)發(fā)展的稅收政策體系和管理服務(wù)措施。但是電商企業(yè)也需要履行應(yīng)盡的納稅義務(wù)，對于少數(shù)電商企業(yè)若存在稅收規(guī)避行為，應(yīng)該對其進(jìn)行嚴(yán)格稽查，并確保與實體企業(yè)一視同仁、公平對待。

但長期以來，電商稅收流失較為嚴(yán)重，關(guān)于加強(qiáng)電商稅收監(jiān)管的呼聲不斷。中央財經(jīng)大學(xué)稅收研究團(tuán)隊曾在2017年做過電商稅收流失測算，預(yù)測C2C電商2018 年的增值稅和個人所得稅的流失額之和將會突破 1000 億元，這還是充分考慮小微企業(yè)稅收減免政策情況下的保守估計，電商稅收流失嚴(yán)重情況可見一斑。

線上和線下稅收要公平，稽查力度要統(tǒng)一，否則不利于市場公平競爭。近年來，電商稅收征管在制度和技術(shù)兩個層面已經(jīng)逐漸完善。首先， 規(guī)范電商稅收征管有法可依。2018年8月31日，《電子商務(wù)法》表決通過， 已于2019年1月1日起施行。電子商務(wù)經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)，并依法享受稅收優(yōu)惠。不需要辦理市場主體登記的電子商務(wù)經(jīng)營者首次納稅義務(wù)發(fā)生后，應(yīng)當(dāng)依照法律法規(guī)，申請辦理稅務(wù)登記，并如實申報納稅。

電商稅收征管技術(shù)也日趨成熟。金稅三期的上線大大提高了稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管能力，實現(xiàn)了稅收數(shù)據(jù)共享和稅種全覆蓋。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過與第三方平臺進(jìn)行信息共享，可以點對點找到納稅主體，涉稅信息透明化，稅務(wù)機(jī)關(guān)很容易查出電商隱瞞收入、規(guī)避稅收的行為，極大地緩解了征納雙方信息不對稱的情況。

未來加強(qiáng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收治理是一種必然趨勢，尋求稅收公平是社會發(fā)展的必由之路。放眼世界，各國對電商監(jiān)管與征稅問題達(dá)成了公平治稅的共識。面對電商征稅問題，歐美大多數(shù)國家堅持以稅收中性為原則， 即為避免產(chǎn)生扭曲效應(yīng)，在現(xiàn)有稅制框架下，不開征新的稅種，不專門對電商出臺相關(guān)政策，電商稅收政策與傳統(tǒng)商貿(mào)業(yè)稅收政策保持一致。歐盟制定的電子商務(wù)稅收原則主要考慮兩個方面：一是保證稅收不流失；二是避免不恰當(dāng)?shù)亩愔朴绊戨娚绦袠I(yè)發(fā)展。目前他們也原則上同意不再對電商征收新的稅種，并就跨國電商征稅原則與美國《互聯(lián)網(wǎng)稅務(wù)自由法》達(dá)成一致。在電商征稅問題上，堅持對電子商務(wù)與非電子商務(wù)交易功能相同的納稅人，實現(xiàn)征稅政策的一致性，不能因交易形態(tài)而有所差別，體現(xiàn)稅收的公平公正性。因此，筆者認(rèn)為，電子商務(wù)稅制的全球一致性安排，也應(yīng)成為數(shù)字經(jīng)濟(jì)的基本稅制原則。即堅持以稅收公平為基本準(zhǔn)則，秉承稅收中性原則，以稅收公平維持?jǐn)?shù)字經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展。

電商稅務(wù)風(fēng)險點：亂花迷人眼1. 未能履行應(yīng)盡的納稅義務(wù)。

正常納稅情況下，考慮到稅收優(yōu)惠政策， 網(wǎng)店實際上需要繳納的稅額并不多。如果網(wǎng)店的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定， 應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，則會面臨補稅、罰款、滯納金、行政處罰以及聲譽損害等風(fēng)險。

2. 未享受優(yōu)惠政策。

電商經(jīng)營者大部分為增值稅小規(guī)模納稅人，同時也是小型微利企業(yè)，可以享受國家一系列的減稅降費政策。而實際上，部分經(jīng)營者稅收意識不強(qiáng)，對新出臺的優(yōu)惠政策不了解， 多繳納了稅款，承擔(dān)了不必要的稅收負(fù)擔(dān)。

3. 購進(jìn)發(fā)票缺失。

“營改增”后，增值稅抵扣鏈條趨于完整，雖然環(huán)環(huán)課征，但是可以層層抵扣，稅不重征。通常，店主（一般納稅人）拿到上游商家開具的專票，在計算當(dāng)期應(yīng)納稅額時能抵扣進(jìn)項，不用繳納全部收入所對應(yīng)的增值稅。

但網(wǎng)店不同于實體店鋪，網(wǎng)店購進(jìn)貨物時， 很難拿到成本進(jìn)項增值稅發(fā)票。很多商家從義烏小商品市場等地取貨，拿不到專用發(fā)票。直播帶貨也存在同樣的問題，明星網(wǎng)紅出場費都很高，也沒有發(fā)票，這樣一來就無法抵扣進(jìn)項，導(dǎo)致應(yīng)交增值稅額過多。

4. 刷單行為高估收入。

刷單一直以來都是電商行業(yè)的潛規(guī)則， 這種惡性競爭行為增加了店鋪經(jīng)營成本,造成了市場秩序混亂。盡管平臺管理越來越嚴(yán)格， 但還是有部分網(wǎng)店通過這種方式提升銷量業(yè)績，從而獲取較好的“口碑”和較高的搜索排名。這就造成全部收入中，有很大一部分并不是真實發(fā)生的。網(wǎng)店通過刷單虛增了銷售額， 納稅申報收入與平臺統(tǒng)計收入相差較遠(yuǎn)，導(dǎo)致稅務(wù)局將其列為稽查對象。如果網(wǎng)店能夠提供相關(guān)證據(jù)證明實際交易額情況，則可以按照實際交易額正常繳納稅款，否則可能會出現(xiàn)“吹牛也要上稅”的情況。

5. 退貨時發(fā)票處理不規(guī)范。

當(dāng)出現(xiàn)退貨時，對于增值稅發(fā)票要謹(jǐn)慎小心，根據(jù)不同情況作出正確的處理。實際上，電商在操作過程中遇到很多退貨問題，沒有采用正確的財務(wù)處理方法，未及時作廢發(fā)票，導(dǎo)致很多退貨沒有反映出來，虛增了銷售額。

電商避險策略與政府治理模式（一）電商避險策略。

目前，電商稅收征管處于十字路口，電商經(jīng)營者應(yīng)該未雨綢繆，做好合規(guī)性經(jīng)營，規(guī)避潛在的稅收風(fēng)險，從而應(yīng)對未來經(jīng)濟(jì)社會的變化。為此，我們提出以下建議。

1. 如實申報納稅。

交稅成本最低，而偷稅成本最高?，F(xiàn)行稅制下，納稅信用直接與企業(yè)信用、個人信用掛鉤。抱著僥幸心理選擇不遵從納稅義務(wù)只是短期的利己行為，長期下去會對企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展產(chǎn)生不利影響，積極履行納稅義務(wù)的企業(yè)才會擁有未來。

2. 充分享受稅收優(yōu)惠。

為進(jìn)一步減輕中小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)， 國稅總局出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策。電商企業(yè)應(yīng)該積極掌握應(yīng)用這些稅收優(yōu)惠政策。比如，小規(guī)模納稅人月銷售額未超過10萬元（按季申報的，季銷售額未超過30萬元），免征增值稅；自2020年3月1日至12月31日，湖北省增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅；湖北省以外的其他省（區(qū)、市）增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。再比如，小微企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，實際稅率僅為5%；對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50% 計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，實際稅率僅為10%。

3. 刷單行為不可取。

刷單屬于惡性競爭行為，一方面違反了平臺相關(guān)規(guī)定，增加了網(wǎng)店的經(jīng)營成本；另一方面，也會產(chǎn)生稅收風(fēng)險，造成申報收入與平臺統(tǒng)計收入差距過大。網(wǎng)店應(yīng)本著誠信經(jīng)營的原則參與市場競爭，而不應(yīng)投機(jī)取巧。

4. 財稅管理要規(guī)范。

增值稅按照環(huán)節(jié)征稅，層層抵扣，環(huán)環(huán)相扣。因此，加強(qiáng)增值稅管理，必須進(jìn)一步理清上下游企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，從供應(yīng)鏈視角觀察稅負(fù)形成與稅收風(fēng)險狀況。

財稅的規(guī)范也離不開數(shù)字化財稅管理。數(shù)字經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展，企業(yè)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型趨勢不可扭轉(zhuǎn)。電商企業(yè)也要實現(xiàn)數(shù)字化發(fā)票管理：實現(xiàn)企業(yè)、消費者、供應(yīng)商、稅務(wù)機(jī)構(gòu)之間的無限連接，通過對進(jìn)項發(fā)票、財政電子票據(jù)等進(jìn)行數(shù)字化歸集，將進(jìn)項、銷項發(fā)票數(shù)據(jù)自然沉淀，形成數(shù)據(jù)資源池，并將稅務(wù)信息與業(yè)務(wù)信息、財務(wù)信息相關(guān)聯(lián)，自動生成稅務(wù)申報表、實現(xiàn)一鍵批量算稅、報稅，最終實現(xiàn)從發(fā)票管理、納稅申報、稅費記賬到風(fēng)險管控的全面數(shù)字化管理。

（二）政府稅收治理模式。

關(guān)于未來政府對電商企業(yè)的稅收治理模式，筆者作如下預(yù)測：

預(yù)測1：網(wǎng)店與實體企業(yè)享受同樣的稅收優(yōu)惠，履行同樣的納稅義務(wù)。

預(yù)測2：符合一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的電商企業(yè)登記為一般納稅人，個體經(jīng)營者可按照個人獨資企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅征管。

預(yù)測3：在現(xiàn)行稅制框架下為兼顧真實性和效率性，一般會為電商企業(yè)再行提供一種簡易的費用扣除方式。同時為促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展，政府可能會出臺一些稅收鼓勵政策。

預(yù)測4：透過現(xiàn)象看本質(zhì)，對于背后有公司運營的電商企業(yè)，網(wǎng)店僅僅是推廣形式，納稅時要對公司的收入進(jìn)行合并征稅。

預(yù)測5：與電商平臺共同治理，堅持“遵從激勵+失信懲戒”的原則，將納稅信用加入店鋪評級體系，對于依法納稅的店鋪商家，平臺應(yīng)給予較高的搜索排名。

文獻(xiàn)原文鏈接： 補稅風(fēng)波電商稅務(wù)風(fēng)險該如何規(guī)避.pdf (1.82 MB, 下載次數(shù): 370)

2021-8-19 14:50 上傳

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文獻(xiàn)來源：《新理財》2020年第10期（第49-51頁）