【2020年10月1日】補(bǔ)稅風(fēng)波：電商稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)該如何規(guī)避？

補(bǔ)稅風(fēng)波：電商稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)該如何規(guī)避？

作者： 蔡昌；馬劉丁

摘要：電子商務(wù)稅制的全球一致性安排，也應(yīng)成為數(shù)字經(jīng)濟(jì)的基本稅制原則。

國(guó)家稅務(wù)總局在2020年6月18 日下發(fā)《關(guān)于優(yōu)化稅務(wù)執(zhí)法方式嚴(yán)禁征收“過頭稅費(fèi)”的通知》（下稱《通知》），堅(jiān)決防止違規(guī)征稅收費(fèi)，不搞大規(guī)模集中清欠、大面積行業(yè)檢查等手段虛增收入，不得組織對(duì)某一行業(yè)開展多年期、撒網(wǎng)式的風(fēng)險(xiǎn)推送和自查補(bǔ)繳稅費(fèi)。這一《通知》也意味著個(gè)別地區(qū)向電商推送“稅收風(fēng)險(xiǎn)自查”的稅務(wù)稽查活動(dòng)將被叫停。

這場(chǎng)補(bǔ)稅風(fēng)波僅出現(xiàn)在部分地區(qū)，只是針對(duì)入駐電商平臺(tái)的商家進(jìn)行自查自糾，并沒有涉及平臺(tái)一方。筆者認(rèn)為，部分商家之所以存在少記營(yíng)業(yè)收入造成申報(bào)收入與平臺(tái)統(tǒng)計(jì)收入差異較大的原因，主要有兩方面：一是少報(bào)收入。一些網(wǎng)店只申報(bào)開具發(fā)票的收入，如果消費(fèi)者不要求開具發(fā)票， 網(wǎng)店很少主動(dòng)開票，這部分收入就會(huì)被隱瞞，未作為無(wú)票收入申報(bào)納稅； 二是刷單行為虛增營(yíng)業(yè)收入。刷單行為大幅增加名義上的營(yíng)業(yè)收入，而這部分收入實(shí)際并未獲得，自然未開具發(fā)票，自然也不可能進(jìn)行納稅申報(bào)。

雙管齊下：激勵(lì)與治理的邏輯

電商特有的發(fā)展優(yōu)勢(shì)，激發(fā)了消費(fèi)潛力、提供了大量工作崗位，為疫后經(jīng)濟(jì)恢復(fù)發(fā)展作出了重要貢獻(xiàn)，《通知》中也明確要求要持續(xù)完善支持電子商務(wù)等新興業(yè)態(tài)發(fā)展的稅收政策體系和管理服務(wù)措施。但是電商企業(yè)也需要履行應(yīng)盡的納稅義務(wù)，對(duì)于少數(shù)電商企業(yè)若存在稅收規(guī)避行為，應(yīng)該對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格稽查，并確保與實(shí)體企業(yè)一視同仁、公平對(duì)待。

但長(zhǎng)期以來(lái)，電商稅收流失較為嚴(yán)重，關(guān)于加強(qiáng)電商稅收監(jiān)管的呼聲不斷。中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅收研究團(tuán)隊(duì)曾在2017年做過電商稅收流失測(cè)算，預(yù)測(cè)C2C電商2018 年的增值稅和個(gè)人所得稅的流失額之和將會(huì)突破 1000 億元，這還是充分考慮小微企業(yè)稅收減免政策情況下的保守估計(jì)，電商稅收流失嚴(yán)重情況可見一斑。

線上和線下稅收要公平，稽查力度要統(tǒng)一，否則不利于市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)。近年來(lái)，電商稅收征管在制度和技術(shù)兩個(gè)層面已經(jīng)逐漸完善。首先， 規(guī)范電商稅收征管有法可依。2018年8月31日，《電子商務(wù)法》表決通過， 已于2019年1月1日起施行。電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)，并依法享受稅收優(yōu)惠。不需要辦理市場(chǎng)主體登記的電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者首次納稅義務(wù)發(fā)生后，應(yīng)當(dāng)依照法律法規(guī)，申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記，并如實(shí)申報(bào)納稅。

電商稅收征管技術(shù)也日趨成熟。金稅三期的上線大大提高了稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管能力，實(shí)現(xiàn)了稅收數(shù)據(jù)共享和稅種全覆蓋。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過與第三方平臺(tái)進(jìn)行信息共享，可以點(diǎn)對(duì)點(diǎn)找到納稅主體，涉稅信息透明化，稅務(wù)機(jī)關(guān)很容易查出電商隱瞞收入、規(guī)避稅收的行為，極大地緩解了征納雙方信息不對(duì)稱的情況。

未來(lái)加強(qiáng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收治理是一種必然趨勢(shì)，尋求稅收公平是社會(huì)發(fā)展的必由之路。放眼世界，各國(guó)對(duì)電商監(jiān)管與征稅問題達(dá)成了公平治稅的共識(shí)。面對(duì)電商征稅問題，歐美大多數(shù)國(guó)家堅(jiān)持以稅收中性為原則， 即為避免產(chǎn)生扭曲效應(yīng)，在現(xiàn)有稅制框架下，不開征新的稅種，不專門對(duì)電商出臺(tái)相關(guān)政策，電商稅收政策與傳統(tǒng)商貿(mào)業(yè)稅收政策保持一致。歐盟制定的電子商務(wù)稅收原則主要考慮兩個(gè)方面：一是保證稅收不流失；二是避免不恰當(dāng)?shù)亩愔朴绊戨娚绦袠I(yè)發(fā)展。目前他們也原則上同意不再對(duì)電商征收新的稅種，并就跨國(guó)電商征稅原則與美國(guó)《互聯(lián)網(wǎng)稅務(wù)自由法》達(dá)成一致。在電商征稅問題上，堅(jiān)持對(duì)電子商務(wù)與非電子商務(wù)交易功能相同的納稅人，實(shí)現(xiàn)征稅政策的一致性，不能因交易形態(tài)而有所差別，體現(xiàn)稅收的公平公正性。因此，筆者認(rèn)為，電子商務(wù)稅制的全球一致性安排，也應(yīng)成為數(shù)字經(jīng)濟(jì)的基本稅制原則。即堅(jiān)持以稅收公平為基本準(zhǔn)則，秉承稅收中性原則，以稅收公平維持?jǐn)?shù)字經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展。

電商稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：亂花迷人眼1. 未能履行應(yīng)盡的納稅義務(wù)。

正常納稅情況下，考慮到稅收優(yōu)惠政策， 網(wǎng)店實(shí)際上需要繳納的稅額并不多。如果網(wǎng)店的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定， 應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，則會(huì)面臨補(bǔ)稅、罰款、滯納金、行政處罰以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn)。

2. 未享受優(yōu)惠政策。

電商經(jīng)營(yíng)者大部分為增值稅小規(guī)模納稅人，同時(shí)也是小型微利企業(yè)，可以享受國(guó)家一系列的減稅降費(fèi)政策。而實(shí)際上，部分經(jīng)營(yíng)者稅收意識(shí)不強(qiáng)，對(duì)新出臺(tái)的優(yōu)惠政策不了解， 多繳納了稅款，承擔(dān)了不必要的稅收負(fù)擔(dān)。

3. 購(gòu)進(jìn)發(fā)票缺失。

“營(yíng)改增”后，增值稅抵扣鏈條趨于完整，雖然環(huán)環(huán)課征，但是可以層層抵扣，稅不重征。通常，店主（一般納稅人）拿到上游商家開具的專票，在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額時(shí)能抵扣進(jìn)項(xiàng)，不用繳納全部收入所對(duì)應(yīng)的增值稅。

但網(wǎng)店不同于實(shí)體店鋪，網(wǎng)店購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)， 很難拿到成本進(jìn)項(xiàng)增值稅發(fā)票。很多商家從義烏小商品市場(chǎng)等地取貨，拿不到專用發(fā)票。直播帶貨也存在同樣的問題，明星網(wǎng)紅出場(chǎng)費(fèi)都很高，也沒有發(fā)票，這樣一來(lái)就無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)，導(dǎo)致應(yīng)交增值稅額過多。

4. 刷單行為高估收入。

刷單一直以來(lái)都是電商行業(yè)的潛規(guī)則， 這種惡性競(jìng)爭(zhēng)行為增加了店鋪經(jīng)營(yíng)成本,造成了市場(chǎng)秩序混亂。盡管平臺(tái)管理越來(lái)越嚴(yán)格， 但還是有部分網(wǎng)店通過這種方式提升銷量業(yè)績(jī)，從而獲取較好的“口碑”和較高的搜索排名。這就造成全部收入中，有很大一部分并不是真實(shí)發(fā)生的。網(wǎng)店通過刷單虛增了銷售額， 納稅申報(bào)收入與平臺(tái)統(tǒng)計(jì)收入相差較遠(yuǎn)，導(dǎo)致稅務(wù)局將其列為稽查對(duì)象。如果網(wǎng)店能夠提供相關(guān)證據(jù)證明實(shí)際交易額情況，則可以按照實(shí)際交易額正常繳納稅款，否則可能會(huì)出現(xiàn)“吹牛也要上稅”的情況。

5. 退貨時(shí)發(fā)票處理不規(guī)范。

當(dāng)出現(xiàn)退貨時(shí)，對(duì)于增值稅發(fā)票要謹(jǐn)慎小心，根據(jù)不同情況作出正確的處理。實(shí)際上，電商在操作過程中遇到很多退貨問題，沒有采用正確的財(cái)務(wù)處理方法，未及時(shí)作廢發(fā)票，導(dǎo)致很多退貨沒有反映出來(lái)，虛增了銷售額。

電商避險(xiǎn)策略與政府治理模式（一）電商避險(xiǎn)策略。

目前，電商稅收征管處于十字路口，電商經(jīng)營(yíng)者應(yīng)該未雨綢繆，做好合規(guī)性經(jīng)營(yíng)，規(guī)避潛在的稅收風(fēng)險(xiǎn)，從而應(yīng)對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的變化。為此，我們提出以下建議。

1. 如實(shí)申報(bào)納稅。

交稅成本最低，而偷稅成本最高?，F(xiàn)行稅制下，納稅信用直接與企業(yè)信用、個(gè)人信用掛鉤。抱著僥幸心理選擇不遵從納稅義務(wù)只是短期的利己行為，長(zhǎng)期下去會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展產(chǎn)生不利影響，積極履行納稅義務(wù)的企業(yè)才會(huì)擁有未來(lái)。

2. 充分享受稅收優(yōu)惠。

為進(jìn)一步減輕中小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)， 國(guó)稅總局出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策。電商企業(yè)應(yīng)該積極掌握應(yīng)用這些稅收優(yōu)惠政策。比如，小規(guī)模納稅人月銷售額未超過10萬(wàn)元（按季申報(bào)的，季銷售額未超過30萬(wàn)元），免征增值稅；自2020年3月1日至12月31日，湖北省增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅；湖北省以外的其他省（區(qū)、市）增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。再比如，小微企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，實(shí)際稅率僅為5%；對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過100萬(wàn)元但不超過300萬(wàn)元的部分，減按50% 計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，實(shí)際稅率僅為10%。

3. 刷單行為不可取。

刷單屬于惡性競(jìng)爭(zhēng)行為，一方面違反了平臺(tái)相關(guān)規(guī)定，增加了網(wǎng)店的經(jīng)營(yíng)成本；另一方面，也會(huì)產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)，造成申報(bào)收入與平臺(tái)統(tǒng)計(jì)收入差距過大。網(wǎng)店應(yīng)本著誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)的原則參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，而不應(yīng)投機(jī)取巧。

4. 財(cái)稅管理要規(guī)范。

增值稅按照環(huán)節(jié)征稅，層層抵扣，環(huán)環(huán)相扣。因此，加強(qiáng)增值稅管理，必須進(jìn)一步理清上下游企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，從供應(yīng)鏈視角觀察稅負(fù)形成與稅收風(fēng)險(xiǎn)狀況。

財(cái)稅的規(guī)范也離不開數(shù)字化財(cái)稅管理。數(shù)字經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展，企業(yè)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型趨勢(shì)不可扭轉(zhuǎn)。電商企業(yè)也要實(shí)現(xiàn)數(shù)字化發(fā)票管理：實(shí)現(xiàn)企業(yè)、消費(fèi)者、供應(yīng)商、稅務(wù)機(jī)構(gòu)之間的無(wú)限連接，通過對(duì)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票、財(cái)政電子票據(jù)等進(jìn)行數(shù)字化歸集，將進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)發(fā)票數(shù)據(jù)自然沉淀，形成數(shù)據(jù)資源池，并將稅務(wù)信息與業(yè)務(wù)信息、財(cái)務(wù)信息相關(guān)聯(lián)，自動(dòng)生成稅務(wù)申報(bào)表、實(shí)現(xiàn)一鍵批量算稅、報(bào)稅，最終實(shí)現(xiàn)從發(fā)票管理、納稅申報(bào)、稅費(fèi)記賬到風(fēng)險(xiǎn)管控的全面數(shù)字化管理。

（二）政府稅收治理模式。

關(guān)于未來(lái)政府對(duì)電商企業(yè)的稅收治理模式，筆者作如下預(yù)測(cè)：

預(yù)測(cè)1：網(wǎng)店與實(shí)體企業(yè)享受同樣的稅收優(yōu)惠，履行同樣的納稅義務(wù)。

預(yù)測(cè)2：符合一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的電商企業(yè)登記為一般納稅人，個(gè)體經(jīng)營(yíng)者可按照個(gè)人獨(dú)資企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅征管。

預(yù)測(cè)3：在現(xiàn)行稅制框架下為兼顧真實(shí)性和效率性，一般會(huì)為電商企業(yè)再行提供一種簡(jiǎn)易的費(fèi)用扣除方式。同時(shí)為促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展，政府可能會(huì)出臺(tái)一些稅收鼓勵(lì)政策。

預(yù)測(cè)4：透過現(xiàn)象看本質(zhì)，對(duì)于背后有公司運(yùn)營(yíng)的電商企業(yè)，網(wǎng)店僅僅是推廣形式，納稅時(shí)要對(duì)公司的收入進(jìn)行合并征稅。

預(yù)測(cè)5：與電商平臺(tái)共同治理，堅(jiān)持“遵從激勵(lì)+失信懲戒”的原則，將納稅信用加入店鋪評(píng)級(jí)體系，對(duì)于依法納稅的店鋪商家，平臺(tái)應(yīng)給予較高的搜索排名。

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2021-8-19 14:50 上傳

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文獻(xiàn)來(lái)源：《新理財(cái)》2020年第10期（第49-51頁(yè)）