【2021年5月18日】蔡昌、閆積靜：印花稅立法的歷史進步及相關建議

蔡昌、閆積靜：印花稅立法的歷史進步及相關建議

作者簡介：

蔡昌，中央財經(jīng)大學財政稅務學院教授、博士生導師，稅收籌劃與法律研究中心主任。

閆積靜，中央財經(jīng)大學財政稅務學院博士生。

《中華人民共和國印花稅法（草案）》（以下簡稱《草案》）在于年初召開的國務院常務會議上通過，并提請全國人大常委會審議。草案在原來《中華人民共和國印花稅暫行條例》的基礎上基本保持現(xiàn)行稅制不變，并將證券交易印花稅納入法律規(guī)范，同時進一步適當簡并了稅目，降低稅率，減輕企業(yè)稅負，并加強稅收征管改革，減少自由裁量權。

《草案》總體維持現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策安排，在保留《中華人民共和國印花稅暫行條例》中免稅規(guī)定的同時，將現(xiàn)行有關文件規(guī)定的部分稅收優(yōu)惠政策上升為法律。同時規(guī)定，根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要，國務院可以規(guī)定減征或者免征印花稅的情形，報全國人民代表大會常務委員會備案。

此次立法體現(xiàn)出我國稅制建設與稅收立法的歷史性進步，不僅增補了多項條款，還對原有條款做了限制性規(guī)定，不僅消除了稅法歧義，還增強了納稅人的預期，體現(xiàn)減稅降費和民生導向，不斷完善反避稅制度安排，推動稅收法定進程，形成依法治稅的新局面。

根據(jù)《全國人大常委會2021年度立法工作計劃》“統(tǒng)籌立法質(zhì)量和效率”的要求，《草案》目前正在繼續(xù)征求各方面的意見，這些意見主要集中在印花稅的納稅人和征稅范圍、應稅憑證的稅目和稅率、計稅依據(jù)、應納稅額、稅收優(yōu)惠、稅收征管等方面。筆者認為，根據(jù)現(xiàn)實情況變化和稅收征管實際，印花稅立法需要在稅制建設方面進行更加與時俱進的設計。

　　一是進一步明確征稅范圍。在技術合同已經(jīng)納入征稅范圍的前提下，建議將技術服務合同、技術研發(fā)合同、無形資產(chǎn)交易合同、數(shù)據(jù)交易合同等納入印花稅征稅范圍，以保證稅制的公平性，減少因避稅引起的稅收流失問題。

　　二是確定印花稅的行為稅性質(zhì)。嚴格界定印花稅的行為稅性質(zhì)定位，對經(jīng)濟行為征收印花稅。比如，印花稅立法應規(guī)定對購銷、財產(chǎn)租賃、借款、產(chǎn)權轉移、贈與、委托、提供信息等經(jīng)濟行為征稅。只要納稅人發(fā)生了規(guī)定的應稅行為，無論是否訂立合同，均須按規(guī)定繳納印花稅。建議將《草案》中的“印花稅稅目稅率表”中的“合同”修改為“簽訂應稅合同”，將“產(chǎn)權轉移書據(jù)”修改為“書立產(chǎn)權轉移書據(jù)”，以體現(xiàn)出是對經(jīng)濟行為征稅。

　　三是增加電商經(jīng)營者的征稅問題。建議將電商經(jīng)營者雖未簽訂合同、協(xié)議單，但由于電子商務經(jīng)營方式而產(chǎn)生的電子訂單，也納入印花稅的征稅范圍。電商經(jīng)營者簽訂的合同或產(chǎn)生的電子訂單納入征稅范圍，但只局限于電商經(jīng)營者單邊，對于用戶中的個人消費者可給予免征印花稅優(yōu)惠政策，對于法人消費者還應當正常征收，以維護線下交易與線上交易的稅收公平。

　　四是明確印花稅的納稅地點。隨著大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)技術的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營中的物理存在與地理位置不再重要，同時按照《進一步深化稅收征管改革的意見》提出的“持續(xù)擴大跨省經(jīng)營企業(yè)全國通辦涉稅涉費事項范圍，2025年基本實現(xiàn)全國通辦”的要求，大數(shù)據(jù)時代的印花稅的納稅地點應以方便納稅人為原則。建議將單位的納稅地點統(tǒng)一確定為納稅人所在城市的任一區(qū)縣的主管稅務機關，而不局限于機構所在地的主管稅務機關，將個人的納稅地點確認為應稅合同簽約地、應稅憑證書立地或者居住地的主管稅務機關。

　　五是放寬納稅期限的界定?！恫莅浮芬?guī)定，印花稅按季、按年或者按次計征，證券交易印花稅按周解繳。建議將印花稅的納稅期限進行調(diào)整，與我國其他稅種的納稅期限保持一致，改為按月或季申報，次月15日前申報繳納稅款，不再保留按次申報。至于出現(xiàn)一些特殊情況，比如業(yè)務跨省跨區(qū)縣、存在大量網(wǎng)上簽約且業(yè)務規(guī)模較大時，也可適當放寬納稅期限，比如納稅期限延長為半年或一年期。

　　六是適當降低產(chǎn)權轉移書據(jù)的適用稅率。建議在減稅降費的前提下，適當降低產(chǎn)權轉移書據(jù)的適用稅率，降低納稅人的稅收負擔，有效促進產(chǎn)權交易。同時，給予地方政府適當?shù)亩愂照鞴軝啵锤鶕?jù)各地區(qū)相關行業(yè)收益率水平有權在一定范圍內(nèi)適當調(diào)整稅率，也可考慮實行浮動稅率制。

　　七是進一步明確證券交易印花稅的具體稅制。為鼓勵長期投資與實現(xiàn)稅收的實質(zhì)公平，國家在證券交易印花稅的具體稅制設計上，宜采用差別稅率和累進稅率，即依據(jù)交易額大小和持有時間長短區(qū)別對待，以保護中小投資者和鼓勵中長線投資。同時，對場內(nèi)交易實行相對低稅率政策，對場外交易實行相對高稅率政策，以鼓勵場內(nèi)交易，限制場外交易。

結語：

《草案》將部分印花稅稅收優(yōu)惠政策上升為法律，推動我國稅收制度的規(guī)范化和法制化進程。目前《草案》還在持續(xù)征求意見，未來應采取哪些辦法使得印花稅與資本市場實現(xiàn)良性互動，如何順應印花稅改革的國際大趨勢，仍然是一個值得思考的問題。

文章來源：《中國財經(jīng)報》2021年5月18日