【2020年7月10日】個人境外投資的稅務(wù)處理

個人境外投資的稅務(wù)處理

普通個人可以在境外投資嗎？個人境外投資方式多種多樣，只要不觸犯法律并合理報告即可。普通人也可在境外投資，可直接投資，也可將資金交給機(jī)構(gòu)進(jìn)行投資。也可以投融資為目的設(shè)立公司，銀行外幣理財產(chǎn)品、外國股市、海外基金、國外房地產(chǎn)都是不錯的選擇，根據(jù)投資方式選擇是否需要跨境轉(zhuǎn)賬或操作資金出海。要注意，大額交易和轉(zhuǎn)賬達(dá)到一定額度是需要報告的，個人銀行購匯也需要審核，而且比以前更嚴(yán)格。

業(yè)務(wù)概覽
只要不觸犯法律并合理報告，并按照操作流程登記，可以以投融資為目的設(shè)立公司?，F(xiàn)金和轉(zhuǎn)賬的相關(guān)投資要看是否和房地產(chǎn)有關(guān)并注意額度，最好找正規(guī)的投資公司進(jìn)行投資。

1.法律依據(jù)
新《個人所得稅法》第七條規(guī)定：“居民個人從中國境外取得的所得，可以從其應(yīng)納稅額中抵免已在境外繳納的個人所得稅稅額，但抵免額不得超過該納稅人境外所得依照本法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額?！?/font>

2.已在境外繳納的個人所得稅稅額
新《個人所得稅法實施條例》第二十一條第一款規(guī)定：“個人所得稅法第七條所稱已在境外繳納的個人所得稅稅額，是指居民個人來源于中國境外的所得，依照該所得來源國家（地區(qū)）的法律應(yīng)當(dāng)繳納并且實際已經(jīng)繳納的所得稅稅額?！?/font>

3.抵免限額（分國分項）
新《個人所得稅法實施條例》第二十一條第二款規(guī)定：“個人所得稅法第七條所稱納稅人境外所得依照本法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額，是居民個人抵免已在境外繳納的綜合所得、經(jīng)營所得以及其他所得的所得稅稅額的限額（以下簡稱抵免限額）。除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，來源于中國境外一個國家（地區(qū)）的綜合所得抵免限額、經(jīng)營所得抵免限額以及其他所得抵免限額之和，為來源于該國家（地區(qū)）所得的抵免限額?！?/font>

4.補(bǔ)繳稅款及補(bǔ)扣期限（分國不分項）
新《個人所得稅法實施條例》第二十一條第三款規(guī)定：“居民個人在中國境外一個國家（地區(qū)）實際已經(jīng)繳納的個人所得稅稅額，低于依照前款規(guī)定計算出的來源于該國家（地區(qū)）所得的抵免限額的，應(yīng)當(dāng)在中國繳納差額部分的稅款；超過來源于該國家（地區(qū)）所得的抵免限額的，其超過部分不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中抵免，但是可以在以后納稅年度來源于該國家（地區(qū)）所得的抵免限額的余額中補(bǔ)扣。補(bǔ)扣期限最長不得超過五年。”

5.納稅憑證
新《個人所得稅法實施條例》第二十二條規(guī)定：“居民個人申請抵免已在境外繳納的個人所得稅稅額，應(yīng)當(dāng)提供境外稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的稅款所屬年度的有關(guān)納稅憑證?！?/font>

6.抵免限額的計算
新《個人所得稅法實施條例（征求意見稿）》中有抵免限額的計算公式。但是該公式在最后定稿中被刪除，預(yù)計將會在后期出臺的個人取得境外所得的稅收抵免的相關(guān)規(guī)定中予以明確。該計算公式如下：
（1）來源于一國（地區(qū)）綜合所得的抵免限額=中國境內(nèi)、境外綜合所得依照《個人所得稅法》及其實施條例的規(guī)定計算的綜合所得應(yīng)納稅總額×來源于該國（地區(qū)）的綜合所得收入額÷中國境內(nèi)、境外綜合所得收入總額；
（2）來源于一國（地區(qū)）經(jīng)營所得抵免限額=中國境內(nèi)、境外經(jīng)營所得依照《個人所得稅法》及其實施條例的規(guī)定計算的經(jīng)營所得應(yīng)納稅總額×來源于該國（地區(qū)）的經(jīng)營所得的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外經(jīng)營所得的應(yīng)納稅所得額；
（3）來源于一國（地區(qū)）的其他所得項目抵免限額，為來源于該國（地區(qū)）的其他所得項目依照《個人所得稅法》及其實施條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。

7.納稅申報
國家稅務(wù)總局公告2018年第62號第四條取得境外所得的納稅申報明確：
（1）納稅申報時間：居民個人從中國境外取得所得的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)申報納稅。
（2）納稅申報地點：
①向中國境內(nèi)任職、受雇單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報；
②在中國境內(nèi)沒有任職、受雇單位的，向戶籍所在地或中國境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報；
③戶籍所在地與中國境內(nèi)經(jīng)常居住地不一致的，選擇其中一地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報；
④在中國境內(nèi)沒有戶籍的，向中國境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報。
（3）納稅人取得境外所得辦理納稅申報的具體規(guī)定另行公告。

案例分析
北京某教育科技有限公司自2015年10月至2017年12月，為一名美國人（是該公司法人代表）每月申報工資、薪金所得5000元，扣繳個人所得稅6元，存在外籍人員個人所得稅小額申報問題。經(jīng)了解，該外籍人員的經(jīng)濟(jì)來源并非僅境內(nèi)這家公司，其在中國境內(nèi)同時為一家美國公司工作，美國公司每月還支付給他3000—4000美元的工資。由于該外籍人員每年在中國境內(nèi)居住超過183天，多數(shù)年份居住滿一年，其在境內(nèi)工作期間由美國公司支付的所得，中國具有征稅權(quán)，其取得的工資收入中境內(nèi)來源境外支付的部分也應(yīng)在中國納稅。然而，該外籍人員就美國公司支付的工資、薪金未在中國境內(nèi)進(jìn)行申報納稅。

2018年4月26日、5月4日，昌平區(qū)地稅局國際稅務(wù)管理部門先后兩次就外籍人員個人所得稅小額申報問題，對北京某教育科技有限公司有關(guān)人士作了稅務(wù)約談。通過約談了解到，該公司的法定代表人是美國人，每周只在公司工作兩天，每月領(lǐng)取工資5000元人民幣，在境內(nèi)大部分時間為美國的一家公司工作，從事家庭教育研究，美國公司按月發(fā)放工資并扣稅，該外籍人員提供了美國公司每月支付的工資數(shù)額。該外籍人員護(hù)照出入境記錄顯示，2013年至2017年其在中國境內(nèi)停留時間均超過183天，其中2014年、2015年和2017年在中國境內(nèi)居住滿一年。

按照國稅發(fā)〔2004〕97號有關(guān)個人計算應(yīng)納稅額適用公式的規(guī)定：
2013年、2016年適用公式：應(yīng)納稅額=［當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)］×［當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)／當(dāng)月天數(shù)］；
2014年、2015年和2017年適用公式：應(yīng)納稅額=［當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)］×［1-當(dāng)月境外支付工資／當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境外工作天數(shù)／當(dāng)月天數(shù)］。

該外籍人員對工資收入中境內(nèi)來源境外支付的部分應(yīng)補(bǔ)繳個人所得稅。約談中，稅務(wù)部門向外籍人員解釋了中國稅法、文件規(guī)定以及應(yīng)補(bǔ)繳個人所得稅的計算過程，該外籍人員表示愿意補(bǔ)繳稅款。
2018年5月14日，該外籍人員補(bǔ)繳個人所得稅18.14萬元，稅務(wù)機(jī)關(guān)加收滯納金5.69萬元。

法規(guī)依據(jù)
（1）舊《個人所得稅法》第一條規(guī)定：“在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅?！?/font>

（2）《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人執(zhí)行稅收協(xié)定和個人所得稅法若干問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕97號）第三條關(guān)于對不同納稅義務(wù)的個人計算應(yīng)納稅額的適用公式問題規(guī)定，滿183天但不滿1年適用公式：應(yīng)納稅額=［當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)］×［當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)／當(dāng)月天數(shù)］；滿1年不超過5年適用公式：應(yīng)納稅額=［當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)］×［1-當(dāng)月境外支付工資／當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境外工作天數(shù)／當(dāng)月天數(shù)］。

（3）《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2006〕162號）第二條規(guī)定，凡依據(jù)個人所得稅法負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人，有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照本辦法的規(guī)定辦理納稅申報：……（四）取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的……第十九條規(guī)定，除本辦法第十五條至第十八條規(guī)定的情形外，納稅人取得其他各項所得須申報納稅的，在取得所得的次月7日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報。

思考：
（1）對于外籍人員個人所得稅的管理逐步加強(qiáng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)化了外籍人員八項補(bǔ)貼核查、個稅零申報（小額申報）核查、常設(shè)機(jī)構(gòu)個稅核查等。但總體來說，外籍人員所得稅仍然存在底數(shù)摸不清、政策把不準(zhǔn)和管理不系統(tǒng)等問題。

（2）企業(yè)及外籍人員對個人所得稅政策把握不準(zhǔn)確、理解不到位，經(jīng)常暴露出很多涉稅問題。

綜上，稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)對外籍人員個人所得稅政策的梳理，加大稅收政策宣傳、培訓(xùn)力度。同時，公司也應(yīng)積極組織財務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)活動，不斷提高財務(wù)人員的專業(yè)知識水平，避免相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。

責(zé)任編輯：劉萬敏

本文節(jié)選自《新個人所得稅法解讀：政策分析、實務(wù)操作與稅收籌劃》，更多內(nèi)容請參考本書。