【2020年5月25日】企業(yè)稅收籌劃的五大原理

企業(yè)稅收籌劃的五大原理

要實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化，納稅人往往要進(jìn)行詳細(xì)的稅收籌劃，這也是國(guó)家鼓勵(lì)的。同時(shí)稅收籌劃對(duì)企業(yè)自身的發(fā)展，對(duì)社會(huì)的影響也是積極正面的。而稅收籌劃大都需要稅前籌劃，通過(guò)利用我國(guó)稅法上的一些優(yōu)惠政策、漏洞及不足來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，從而達(dá)到減少稅款的目的。企業(yè)稅收籌劃有很多具體操作方法，但這些方法大都是在以下五大原理的指導(dǎo)下進(jìn)行的。

1.價(jià)格平臺(tái)原理
  價(jià)格平臺(tái)原理是指納稅人利用市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中經(jīng)濟(jì)主體的自由定價(jià)權(quán)，以價(jià)格的上下浮動(dòng)作為稅收籌劃的操作空間而形成的一個(gè)范疇，其核心內(nèi)容是轉(zhuǎn)讓定價(jià)。轉(zhuǎn)讓定價(jià)，是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，有經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的企業(yè)各方為均攤利潤(rùn)或轉(zhuǎn)移利潤(rùn)而在產(chǎn)品交換或買賣過(guò)程中，不是依照市場(chǎng)買賣規(guī)則和市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行交易，而是根據(jù)他們之間的共同利益，或?yàn)榱俗畲笙薅鹊鼐S護(hù)他們之間的收入，進(jìn)行的產(chǎn)品或非產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓。在這種轉(zhuǎn)讓中，凡是由業(yè)務(wù)關(guān)系決定價(jià)格的行為，多半是以少納稅為目的的交易。

2.優(yōu)惠平臺(tái)原理
  優(yōu)惠平臺(tái)原理，是指納稅人進(jìn)行的稅收籌劃是憑借國(guó)家稅法規(guī)定的相關(guān)優(yōu)惠政策形成的一種操作空間。它在日常經(jīng)濟(jì)生活中被納稅人廣泛地運(yùn)用。利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行的稅收籌劃，是伴隨著國(guó)家稅收優(yōu)惠政策的出臺(tái)而產(chǎn)生的。

3.規(guī)避平臺(tái)原理
  規(guī)避平臺(tái)原理是建立在臨界點(diǎn)基礎(chǔ)上的，故而其稅收籌劃目標(biāo)也便集中指向這些臨界點(diǎn)。在我國(guó)稅制中，稅點(diǎn)分級(jí)有臨界點(diǎn)，優(yōu)惠分級(jí)等也有臨界點(diǎn)。所以，規(guī)避平臺(tái)的對(duì)象較多，應(yīng)用也比較普遍。規(guī)避平臺(tái)有其存在的合理性，也更具公開(kāi)性。規(guī)避平臺(tái)中的臨界點(diǎn)是立法者意圖的體現(xiàn)。要平衡稅負(fù)，提高效率，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展，沒(méi)有差別待遇不行，沒(méi)有臨界點(diǎn)的界定將使經(jīng)濟(jì)秩序紊亂不堪。

4.彈性平臺(tái)原理
  彈性平臺(tái)原理，是指利用稅法中稅率的幅度來(lái)達(dá)到減輕稅負(fù)效果的籌劃行為。因?yàn)槎愂罩v究公平與效率兩大原則，不同的客觀情況要求不同的稅收政策，而稅率正是體現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)政策的核心。稅率幅度的存在為彈性平臺(tái)提供了法律許可的依據(jù)。彈性平臺(tái)籌劃在實(shí)務(wù)中還可以分為兩種幅度：一是優(yōu)惠鼓勵(lì)方面的幅度，如優(yōu)惠稅率的幅度、減稅額的幅度和扣除額的幅度等，這些在我國(guó)稅制中普遍存在；二是懲罰限制方面的幅度，如加成比例、處罰款項(xiàng)等，此種幅度對(duì)于將損失減到最少的稅收籌劃具有重大意義。

5.空白平臺(tái)原理
  空白平臺(tái)原理是稅收籌劃中新興的研究領(lǐng)域，是指利用稅法空白范疇而進(jìn)行的一種稅收籌劃的操作空間。眾所周知，中國(guó)現(xiàn)行稅制共有18個(gè)稅種，其中以增值稅為主、消費(fèi)稅配合的流轉(zhuǎn)稅在我國(guó)稅制中占有舉足輕重的地位。相對(duì)而言，由于所得稅的計(jì)稅依據(jù)較以前更確定，其立法、執(zhí)法更接近實(shí)際情況，所以，流轉(zhuǎn)稅應(yīng)該是空白平臺(tái)原理的籌劃重點(diǎn)。其他稅種由于規(guī)模相對(duì)較小，稅基較窄，故而可供利用的空白平臺(tái)并不太多。

本文節(jié)選自《新個(gè)人所得稅法解讀：政策分析、實(shí)務(wù)操作與稅收籌劃》，更多內(nèi)容請(qǐng)參考本書。