【2017年9月15日】“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”對現(xiàn)行稅制的挑戰(zhàn)

“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”對現(xiàn)行稅制的挑戰(zhàn)

本文節(jié)選自------《互聯(lián)網(wǎng)稅收生態(tài)：共生·博弈·演化》

  1．對傳統(tǒng)稅務(wù)登記制度的挑戰(zhàn)
依據(jù)我國現(xiàn)行稅收征管法的規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人必須在法定期限內(nèi)依法辦理稅務(wù)登記。稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人實施管理、掌握稅源情況的基本手段。它對于稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人雙方來說，既是征納關(guān)系產(chǎn)生的基礎(chǔ)，又是法律關(guān)系成立的依據(jù)和證明。電子商務(wù)自產(chǎn)生以來，對傳統(tǒng)的稅收登記方式形成挑戰(zhàn)。因為任何區(qū)域性電腦網(wǎng)絡(luò)只要在技術(shù)上執(zhí)行互聯(lián)網(wǎng)協(xié)議就可以聯(lián)入互聯(lián)網(wǎng)；任何企業(yè)繳納一定的注冊費, 就可獲得自己專用的域名，在網(wǎng)上自主從事商貿(mào)活動；任何一個人只要擁有一臺電腦和一根電話線, 通過互聯(lián)網(wǎng)就可以參與網(wǎng)上交易。現(xiàn)行的稅務(wù)登記的基礎(chǔ)是工商登記，只有經(jīng)過登記以后你才可以從事貿(mào)易活動。這種傳統(tǒng)的稅收登記方式對電子貿(mào)易流動的交易主體是無法確認(rèn)的，因為在互聯(lián)網(wǎng)上的經(jīng)營交易范圍是無限的，而且不需要事先經(jīng)過工商部門的批準(zhǔn)就可以從事交易。這就造成對納稅義務(wù)人確認(rèn)困難，由此導(dǎo)致稅收流失。

  2．企業(yè)交易地點和常設(shè)機(jī)構(gòu)所在地的認(rèn)定困難
傳統(tǒng)的稅收以常設(shè)機(jī)構(gòu)，即一個企業(yè)進(jìn)行全部活動或者部分經(jīng)營活動的固定場所來確認(rèn)經(jīng)營所得來源地。常設(shè)機(jī)構(gòu)可分為固定營業(yè)場所構(gòu)成的常設(shè)機(jī)構(gòu)和以營業(yè)代理人構(gòu)成的常設(shè)機(jī)構(gòu)。無論哪種常設(shè)機(jī)構(gòu)都是一個有形的實體。稅務(wù)征收機(jī)關(guān)可以根據(jù)企業(yè)的常設(shè)機(jī)構(gòu)來認(rèn)定納稅主體。由于電子商務(wù)具有全球性、流動性、隱蔽性等特點, 使得交易變得更加復(fù)雜。交易雙方主體除了在客戶所在國擁有、租用或使用服務(wù)器之外，外國的網(wǎng)絡(luò)提供商和銷售商不必在客戶所在國保持其他形式的有形體存在。如果外國網(wǎng)絡(luò)提供商和銷售商僅僅通過在客戶所在國的服務(wù)器進(jìn)行營業(yè)活動，按照現(xiàn)行常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念就不能構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。而且, 在很多情況下，外國銷售商自己根本沒必要擁有網(wǎng)址和服務(wù)器，它只需要和網(wǎng)絡(luò)提供商達(dá)成協(xié)議，使用或租用服務(wù)提供商的服務(wù)器就可以開展自身銷售活動。由于這種交易沒有以有形實體存在，稅收機(jī)關(guān)根據(jù)目前的稅收原則無法認(rèn)定交易在什么地方進(jìn)行，失去了稅收依據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)自然不能進(jìn)行稅收征管。

  3．電子商務(wù)票證及賬務(wù)的無形化給沖擊傳統(tǒng)稅收征管
傳統(tǒng)的稅收征管模式是建立在各種票證和賬簿的基礎(chǔ)上的，而電子商務(wù)實行的是無紙化操作，各種銷售依據(jù)都是以電子形式存在的，稅收征管失去了最直接的實物對象。同時，電子商務(wù)的快捷性、直接性、隱匿性、保密性等, 不僅使得稅收的稅源控制手段失靈，而且客觀上造成了納稅人不遵守稅法的可能性。另外，電子商務(wù)采取高科技的交易手段，交易結(jié)果比較隱蔽，如果交易實體是無形的電子貨幣交易與匿名支付系統(tǒng)聯(lián)接，對稅務(wù)部門而言，確定納稅人身份和交易的細(xì)節(jié)更加困難。

  4．電子商務(wù)的發(fā)展對稅收管轄權(quán)的挑戰(zhàn)
稅收管轄權(quán)是指國家在主權(quán)范圍內(nèi)對一定的人和一定的對象行使的征稅權(quán)力。稅收管轄權(quán)有來源地稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)之分。所謂來源地稅收管轄權(quán)，是指征稅國基于有關(guān)的收益來源于境內(nèi)的法律事實，針對非居民行使的征稅權(quán)力。而居民稅收管轄權(quán)，是指國家根據(jù)納稅人在本國境內(nèi)存在著稅收居所這一連結(jié)因素而行使的征稅權(quán)力。除個別國家放棄居民稅收管轄權(quán)外, 大多數(shù)國家和地區(qū)都同時行使兩種稅收管轄權(quán)。隨著電子商務(wù)的發(fā)展，企業(yè)或者個人的收入來源越來越全球化，再加上電子商務(wù)的虛擬化、匿名化、無國界和支付方式的電子化等特點, 其交易情況大多被轉(zhuǎn)換為數(shù)據(jù)流在網(wǎng)絡(luò)中傳送，使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以根據(jù)傳統(tǒng)的稅收原則來判斷交易對象、交易場所、交貨地點、服務(wù)提供地、使用地等。公司可以在全球任何地點、任何時間進(jìn)行交易。一項交易可能涉及到多個國家，到底哪個國家能行使稅收管轄權(quán)已經(jīng)很難界定, 同時由于稅收管轄權(quán)不明確，必然會引起各國對稅收管轄權(quán)的爭議, 由此也可能引發(fā)國與國之間不必要的矛盾。

面對這些挑戰(zhàn)，我們要積極應(yīng)對，要加快電子商務(wù)及相關(guān)問題的法規(guī)的制定，認(rèn)真探討互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下稅收管理面臨的新問題，盡快實現(xiàn)稅法制定的完善、稅收服務(wù)的便捷、稅收管理的高效、稅收成本的降低的最終目的。