【2017年9月15日】“互聯(lián)網(wǎng)+稅務”對現(xiàn)行稅制的挑戰(zhàn)

“互聯(lián)網(wǎng)+稅務”對現(xiàn)行稅制的挑戰(zhàn)

本文節(jié)選自------《互聯(lián)網(wǎng)稅收生態(tài)：共生·博弈·演化》

  1．對傳統(tǒng)稅務登記制度的挑戰(zhàn)
依據(jù)我國現(xiàn)行稅收征管法的規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人必須在法定期限內(nèi)依法辦理稅務登記。稅務登記是稅務機關對納稅人實施管理、掌握稅源情況的基本手段。它對于稅務機關和納稅人雙方來說，既是征納關系產(chǎn)生的基礎，又是法律關系成立的依據(jù)和證明。電子商務自產(chǎn)生以來，對傳統(tǒng)的稅收登記方式形成挑戰(zhàn)。因為任何區(qū)域性電腦網(wǎng)絡只要在技術上執(zhí)行互聯(lián)網(wǎng)協(xié)議就可以聯(lián)入互聯(lián)網(wǎng)；任何企業(yè)繳納一定的注冊費, 就可獲得自己專用的域名，在網(wǎng)上自主從事商貿(mào)活動；任何一個人只要擁有一臺電腦和一根電話線, 通過互聯(lián)網(wǎng)就可以參與網(wǎng)上交易?，F(xiàn)行的稅務登記的基礎是工商登記，只有經(jīng)過登記以后你才可以從事貿(mào)易活動。這種傳統(tǒng)的稅收登記方式對電子貿(mào)易流動的交易主體是無法確認的，因為在互聯(lián)網(wǎng)上的經(jīng)營交易范圍是無限的，而且不需要事先經(jīng)過工商部門的批準就可以從事交易。這就造成對納稅義務人確認困難，由此導致稅收流失。

  2．企業(yè)交易地點和常設機構所在地的認定困難
傳統(tǒng)的稅收以常設機構，即一個企業(yè)進行全部活動或者部分經(jīng)營活動的固定場所來確認經(jīng)營所得來源地。常設機構可分為固定營業(yè)場所構成的常設機構和以營業(yè)代理人構成的常設機構。無論哪種常設機構都是一個有形的實體。稅務征收機關可以根據(jù)企業(yè)的常設機構來認定納稅主體。由于電子商務具有全球性、流動性、隱蔽性等特點, 使得交易變得更加復雜。交易雙方主體除了在客戶所在國擁有、租用或使用服務器之外，外國的網(wǎng)絡提供商和銷售商不必在客戶所在國保持其他形式的有形體存在。如果外國網(wǎng)絡提供商和銷售商僅僅通過在客戶所在國的服務器進行營業(yè)活動，按照現(xiàn)行常設機構的概念就不能構成常設機構。而且, 在很多情況下，外國銷售商自己根本沒必要擁有網(wǎng)址和服務器，它只需要和網(wǎng)絡提供商達成協(xié)議，使用或租用服務提供商的服務器就可以開展自身銷售活動。由于這種交易沒有以有形實體存在，稅收機關根據(jù)目前的稅收原則無法認定交易在什么地方進行，失去了稅收依據(jù)，稅務機關自然不能進行稅收征管。

  3．電子商務票證及賬務的無形化給沖擊傳統(tǒng)稅收征管
傳統(tǒng)的稅收征管模式是建立在各種票證和賬簿的基礎上的，而電子商務實行的是無紙化操作，各種銷售依據(jù)都是以電子形式存在的，稅收征管失去了最直接的實物對象。同時，電子商務的快捷性、直接性、隱匿性、保密性等, 不僅使得稅收的稅源控制手段失靈，而且客觀上造成了納稅人不遵守稅法的可能性。另外，電子商務采取高科技的交易手段，交易結果比較隱蔽，如果交易實體是無形的電子貨幣交易與匿名支付系統(tǒng)聯(lián)接，對稅務部門而言，確定納稅人身份和交易的細節(jié)更加困難。

  4．電子商務的發(fā)展對稅收管轄權的挑戰(zhàn)
稅收管轄權是指國家在主權范圍內(nèi)對一定的人和一定的對象行使的征稅權力。稅收管轄權有來源地稅收管轄權和居民稅收管轄權之分。所謂來源地稅收管轄權，是指征稅國基于有關的收益來源于境內(nèi)的法律事實，針對非居民行使的征稅權力。而居民稅收管轄權，是指國家根據(jù)納稅人在本國境內(nèi)存在著稅收居所這一連結因素而行使的征稅權力。除個別國家放棄居民稅收管轄權外, 大多數(shù)國家和地區(qū)都同時行使兩種稅收管轄權。隨著電子商務的發(fā)展，企業(yè)或者個人的收入來源越來越全球化，再加上電子商務的虛擬化、匿名化、無國界和支付方式的電子化等特點, 其交易情況大多被轉(zhuǎn)換為數(shù)據(jù)流在網(wǎng)絡中傳送，使稅務機關難以根據(jù)傳統(tǒng)的稅收原則來判斷交易對象、交易場所、交貨地點、服務提供地、使用地等。公司可以在全球任何地點、任何時間進行交易。一項交易可能涉及到多個國家，到底哪個國家能行使稅收管轄權已經(jīng)很難界定, 同時由于稅收管轄權不明確，必然會引起各國對稅收管轄權的爭議, 由此也可能引發(fā)國與國之間不必要的矛盾。

面對這些挑戰(zhàn)，我們要積極應對，要加快電子商務及相關問題的法規(guī)的制定，認真探討互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下稅收管理面臨的新問題，盡快實現(xiàn)稅法制定的完善、稅收服務的便捷、稅收管理的高效、稅收成本的降低的最終目的。