【2016年10月17日】“營改增”的改革邏輯、政策缺陷與制度重構(gòu)（續(xù)）

“營改增”的改革邏輯、政策缺陷與制度重構(gòu)（續(xù)）

一、從營業(yè)稅到增值稅的邏輯
營業(yè)稅在中國算是一個古老的稅種。漢代征收的算緡錢屬于營業(yè)稅雛形，明代征收的“市肆門攤稅”、清代的鋪間房稅、晚清施行的厘金制，都算是營業(yè)稅的前身。新中國成立后，中央政府將營業(yè)稅作為重要的稅種納入工商稅制體系。1984年工商稅制改革，更加凸顯了營業(yè)稅的地位，國務(wù)院頒布《中華人民共和國營業(yè)稅條例（草案）》規(guī)范營業(yè)稅的征收范圍及征管制度。1994年，分稅制改革確立銷售貨物（包括加工修理修配勞務(wù)）征收增值稅條件下，主要針對交通業(yè)、通信業(yè)、金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)等行業(yè)征收營業(yè)稅，并實行差別比例稅率以體現(xiàn)行業(yè)稅負差異。營業(yè)稅實際上也是中央和地方共享稅，營業(yè)稅在為政府籌集財政收入的同時，其本身“道道征收，不扣減成本費用”的特點，也使得營業(yè)稅納稅人承擔(dān)著較重的稅收負擔(dān)。
營業(yè)稅、增值稅并行造成貨物、服務(wù)稅制的分離和稅負不公平。營業(yè)稅與增值稅并行，允許抵扣流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值稅，不允許抵扣流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的營業(yè)稅，損害了稅制公平性原則，存在著諸多稅收漏洞。隨著服務(wù)業(yè)等第三產(chǎn)業(yè)的蓬勃發(fā)展，日益呈現(xiàn)出營業(yè)稅不斷膨脹的現(xiàn)象。征收的流轉(zhuǎn)稅（主要包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅）遠遠超過所得稅，稅收結(jié)構(gòu)失衡，稅負轉(zhuǎn)嫁現(xiàn)象普遍，納稅人與負稅人嚴重脫節(jié)，從而導(dǎo)致國內(nèi)商品、服務(wù)價格因承載過多的稅收負擔(dān)而顯示價格過高。從另一層面分析，營業(yè)稅在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)不能抵扣，意味著沒有對價值創(chuàng)造實現(xiàn)清晰征稅，甚至在沒有利潤、沒有增加值的情況下也可能被強制征收一道營業(yè)稅。因此，營業(yè)稅制度嚴重破壞了稅制公平，使得營業(yè)稅制度的運行在中國承受著巨大的壓力。

增值稅作為流轉(zhuǎn)稅的寵兒，最早于1954年在法國成功推行后，以其稅收中性的獨特魅力受到世界100多個國家的推崇。我國在1979年開始引進增值稅，在少數(shù)行業(yè)和少數(shù)地區(qū)實行征收試點后，于1984年由國務(wù)院經(jīng)全國人大授權(quán)頒布《中華人民共和國增值稅條例（草案）》，在國內(nèi)正式確立了增值稅制度。1994年的分稅制改革，我國實行生產(chǎn)型增值稅制度，也意味著中國貨物、服務(wù)稅制的徹底分離。由于生產(chǎn)型增值稅對投資具有抑制作用，為鼓勵投資和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，2009年我國進項增值稅轉(zhuǎn)型改革，實行“消費型”增值稅，擴大了抵扣范圍，減輕了增值稅納稅人的稅收負擔(dān)。增值稅轉(zhuǎn)型改革后，增值稅、營業(yè)稅納稅人的稅負不平等問題更加凸顯。實行貨物、服務(wù)一體化征稅，完善增值稅抵扣鏈條，減少服務(wù)業(yè)等第三產(chǎn)業(yè)的重復(fù)征稅，成為廣大納稅人的共同期盼。

  

二、“營改增”是中國稅收領(lǐng)域的一場深刻革命
2014年以來，我國經(jīng)濟發(fā)展步入新常態(tài)。面對經(jīng)濟新常態(tài)，針對經(jīng)濟周期變化的現(xiàn)狀，我國政府提出供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，要求從需求和供給相配合角度，有效調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，推動產(chǎn)業(yè)升級轉(zhuǎn)型。同時，我國經(jīng)濟受到西方主權(quán)國家債務(wù)危機沖擊，面臨出口受阻、產(chǎn)能過剩的不利局面，要求宏觀經(jīng)濟政策從擴大投資轉(zhuǎn)向結(jié)構(gòu)性減稅，希望通過減輕稅收負擔(dān)，增強企業(yè)活力，發(fā)揮市場配置資源的基礎(chǔ)性作用。因此，政府宏觀層面的稅制改革決策是全面推行“營改增”，藉以擴大增值稅征收范圍，以“中性”的增值稅替代營業(yè)稅，徹底實現(xiàn)商品、服務(wù)、勞務(wù)稅制統(tǒng)一，完善增值稅抵扣鏈條，徹底解決流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的重復(fù)征稅問題，從而激發(fā)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和結(jié)構(gòu)調(diào)整的積極性，提振中國經(jīng)濟發(fā)展。

“營改增”是中國稅制的一場深刻革命，“營改增”注定成為中國財稅改革的重要里程碑。全面推行增值稅制度不僅能保持上下游行業(yè)稅收鏈條的完整性，徹底消除流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中的重復(fù)征稅問題，還能體現(xiàn)出增值稅的中性特征和公平性的稅制優(yōu)勢，為構(gòu)建新型增值稅體系奠定基礎(chǔ)。全面推行增值稅制度不僅是促進經(jīng)濟“穩(wěn)增長、調(diào)結(jié)構(gòu)”的關(guān)鍵點，也是深化財稅體制改革的新基點。“營改增”完成和改革過渡期結(jié)束后，中央和地方政府之間財權(quán)重新劃分的問題就浮出水面。由于“營改增”后地方財政收入占全國財政收入的比重下降，原本十分尖銳的地方財權(quán)和事權(quán)不相匹配的矛盾會更加突出?！盃I改增”倒逼整個財稅體制改革，迫使中央和地方政府間進行事權(quán)、財權(quán)的重新配置，推動分級財政管理體制改革。

“營改增”必將推動我國稅收管理的現(xiàn)代化進程。增值稅的抵扣制度設(shè)計，這會形成一種縝密的稅收監(jiān)督約束機制。但是，“營改增”之后，由于納稅人數(shù)量激增，國稅部門的稅收征管任務(wù)變得異常繁重。為了提高征管效率，稅務(wù)部門推進稅收信息化，增強與其他部門之間的信息交換，大力推行電子發(fā)票，從而也推動著稅收管理組織再造和征管流程重構(gòu)。

“營改增”有助于加強企業(yè)間的密切聯(lián)系與合作，在微觀層面調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、重塑產(chǎn)業(yè)鏈?！盃I改增”之后，集團公司通過企業(yè)分設(shè)、流程分拆等方式組建多個產(chǎn)業(yè)模塊和公司架構(gòu)，在集團內(nèi)部形成稅款抵扣鏈條，完善產(chǎn)業(yè)鏈構(gòu)造，為微觀經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整奠定堅實基礎(chǔ)。所以，“營改增”不僅能夠加強企業(yè)之間的合作，還能夠鼓勵集團公司采取業(yè)務(wù)單元外供或者采購活動外包模式，將其非核心業(yè)務(wù)剝離出來，“有所為有所不為”，專注于核心業(yè)務(wù)拓展，核心技術(shù)研發(fā)，走技術(shù)型、專業(yè)化發(fā)展道路。

“營改增”不僅是中國經(jīng)濟改革的助推器，對世界稅制建設(shè)也具有示范效應(yīng)。全部行業(yè)全面推行“營改增”后，我國不僅實現(xiàn)了貨物、服務(wù)、勞務(wù)的一體化征稅，各行業(yè)之間基本實現(xiàn)了稅制公平，也預(yù)示著我國在金融業(yè)率先實行增值稅制度，成為世界范圍內(nèi)金融領(lǐng)域第一次大規(guī)模采用增值稅制度的變革，必將為世界增值稅制度改革提供研究樣本和實踐案例，我國金融業(yè)的“營改增”也必將成為世界上其他國家或者經(jīng)濟體金融稅制改革的一個典范。

概括而論，“營改增”的全面推行，對中國稅制乃至世界稅制都將產(chǎn)生積極的、深遠的影響?！盃I改增”是一種減稅制度設(shè)計，也是國家減稅戰(zhàn)略的一部分，企業(yè)也因“營改增”而呈現(xiàn)整體稅負下降趨勢，“營改增”開啟了中國增值稅的新時代。

  

三、“營改增”對不同行業(yè)的影響和沖擊
“營改增”區(qū)分不同行業(yè)、不同稅目，分別規(guī)定不同的稅收政策和稅務(wù)處理模式，每一行業(yè)受到“營改增”的影響程度也不盡相同，增值稅稅負率情況各異。結(jié)合改革的四大重點行業(yè)——建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，以及傳統(tǒng)的制造業(yè)、商貿(mào)業(yè)等行業(yè)，對“營改增”的行業(yè)影響情況和沖擊分述如下。

（一）傳統(tǒng)制造業(yè)與商貿(mào)業(yè)
原來已經(jīng)實行增值稅制度的制造業(yè)（涵蓋銷售貨物、加工、修理修配勞務(wù)）、商貿(mào)業(yè)，這次“營改增”也獲得大大利好。原因在于其他新增“營改增”行業(yè)拓展了制造業(yè)與商貿(mào)業(yè)的進項抵扣范圍，新增的三大稅目——“銷售服務(wù)”、“銷售不動產(chǎn)”、“銷售無形資產(chǎn)”都納入增值稅征收范圍，企業(yè)購買服務(wù)、購買不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)，只要拿到增值稅專用發(fā)票都可獲得進項稅額抵扣，都能起到明顯的“減稅效應(yīng)”，也標志著我國的增值稅正式過渡到規(guī)范的消費型增值稅。因此，“營改增”有利于降低制造業(yè)、商貿(mào)業(yè)的稅負水平。

（二）建筑業(yè)
建筑業(yè)在“營改增”初期允許老項目和“甲供工程”、“清包工”項目采用簡易計稅方法，其稅負不會出現(xiàn)大的波動，甚至因為價稅分離而減少其應(yīng)納稅額，過渡期比較舒緩、平穩(wěn)。但是經(jīng)歷過渡期之后，建筑業(yè)獲取的能抵扣的進項稅額往往不足，新項目的稅負率會相對提高。所以，建筑業(yè)在“營改增”之后面臨著較大的稅負波動、經(jīng)營模式及管理行為的調(diào)整，其稅負波動也會經(jīng)歷一個震蕩調(diào)整期。由于建筑業(yè)營業(yè)稅原來適用稅率僅為3%，而“營改增”后建筑業(yè)新項目適用的稅率為11%，如果不能獲取足額的可抵扣的進項稅額，該行業(yè)將面臨稅負率的顯著增加。即建筑業(yè)的稅負水平不僅取決于計算銷項稅額的稅率大小，也取決于可以抵扣的進項稅額的多寡。由于砂、石料、土等就地取材的建筑材料很難取得進項稅額，加上建筑業(yè)的人工費用呈逐年增長之勢，而工資薪金、職工福利費等不能抵扣進項稅額，無形中擴大了不能抵扣進項稅額的支出比重。

此外，還有兩個因素也顯著影響建筑業(yè)的稅負率：一是上下游企業(yè)之間的博弈關(guān)系體現(xiàn)在爭奪建筑材料的購買權(quán)以增加稅款抵扣力度，這導(dǎo)致建筑行業(yè)“甲供工程”、“清包工”明顯增多，雖然可以選擇簡易計稅方法，但是無形中削減了建筑業(yè)的利潤空間；二是以往建筑行業(yè)內(nèi)部存在大量“掛靠模式”，如果繼續(xù)采取“掛靠模式”，銷項稅額的提高不僅抬高了被掛靠方的稅負水平，而且也會給“掛靠模式”的多方當(dāng)事人帶來虛開專用發(fā)票方面的風(fēng)險，所以建筑業(yè)“掛靠模式”可能會因“營改增”而消失，這次“營改增”的“打假”活動也使建筑業(yè)趨于規(guī)范運作，其經(jīng)營成本和增值稅負都會呈現(xiàn)增長態(tài)勢。綜合上述多角度的分析，筆者認為建筑業(yè)短期內(nèi)很難扭轉(zhuǎn)稅負增長的大趨勢。當(dāng)然，稅負增長的大趨勢可能會導(dǎo)致建筑業(yè)通過提高工程款的方式向房地產(chǎn)業(yè)實施稅負轉(zhuǎn)嫁，但這只是具有市場競爭力的建筑企業(yè)的權(quán)宜之計，建筑企業(yè)若想徹底減負，必須實現(xiàn)規(guī)范化運作，同時做好采購預(yù)算和成本規(guī)劃工作，做好進項稅額抵扣管理工作。

（三）房地產(chǎn)業(yè)
“營改增”之后房地產(chǎn)業(yè)享受非凡的利好政策。原因在于房地產(chǎn)業(yè)確認項目銷售額時，允許以全部價款和價外費用之和扣除土地出讓金后的余額作為銷售額，雖然銷售不動產(chǎn)稅率為11%，但計算稅基（銷售額）時允許減除土地成本，這導(dǎo)致銷售環(huán)節(jié)出現(xiàn)較低的實際稅負率，有助于緩解房地產(chǎn)業(yè)的稅負壓力。譬如，當(dāng)土地成本占到全部價款和價外費用之和的40%時，則銷售不動產(chǎn)的實際稅負率就下降為6.6%[11%x（1-40%）]，相當(dāng)于比原來的銷售不動產(chǎn)的5%的營業(yè)稅稅率高出1.6%，但此時還未抵扣進項稅額，若滿足下式：

可抵扣的進項稅額≥（全部價款+價外費用-土地成本）x1.6%，則房地產(chǎn)業(yè)最終的增值稅稅負率會低于營業(yè)稅制下的5%的稅負率。實際上，房地產(chǎn)業(yè)購入的所有貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)等相關(guān)取得扣稅憑證的合法的進項稅額都允許抵扣，房地產(chǎn)業(yè)因此會出現(xiàn)顯著的“減稅效應(yīng)”。

房地產(chǎn)業(yè)的特點在于業(yè)務(wù)流程復(fù)雜，成本明細項目繁多，所涉及的進項稅額較多，因此，進項稅額抵扣管理成為控制稅負的重中之重。在“營改增”初期，房地產(chǎn)業(yè)的老項目可以選擇采取過渡性優(yōu)惠政策，即老項目按照5%的稅率按照簡易計稅方法計稅，這在一定程度上緩和了政策變動所帶來的震蕩和稅務(wù)風(fēng)險。

（四）金融業(yè)
金融業(yè)雖然主業(yè)圍繞融資業(yè)務(wù)展開，相對單純，但其衍生出的金融服務(wù)和金融商品類型繁多，衡量金融服務(wù)增值的口徑不統(tǒng)一，金融商品的界定不統(tǒng)一。增值稅顧名思義，側(cè)重于對經(jīng)濟循環(huán)中的增值額征稅，針對金融業(yè)而言，難點在于科學(xué)界定和衡量增值額，這是金融業(yè)“營改增”關(guān)鍵之所在。金融業(yè)“營改增”后一般納稅人采用一般計稅方法，允許采用稅款抵扣制。但是，由于存款方（法人或自然人）獲取的存款利息收入免征增值稅，貸款方向金融機構(gòu)支付的貸款利息支出也不得計算抵扣增值稅，僅對金融機構(gòu)所獲取的貸款利息收入征收增值稅。因此，貸款利息支出和貸款利息收入的增值稅處理不匹配，導(dǎo)致未能徹底解決金融業(yè)和實體經(jīng)濟之間的增值稅抵扣問題，全行業(yè)、全范圍打通增值稅抵扣鏈條的理想遠未實現(xiàn)。

“營改增”之后金融業(yè)稅率為6%，相當(dāng)于含稅銷售額適用的稅率為5.66%[（1/（1+6%））]，略高于原來的營業(yè)稅稅率5%，但是金融業(yè)允許抵扣合法的進項稅額，金融業(yè)的實際稅負率取決于稅基大小與進項稅額抵扣情況。此次“營改增”擴圍，融資性售后回租業(yè)務(wù)回歸金融業(yè)，按照6%的稅率繳納增值稅，稅負率有所下降。原來免征營業(yè)稅的同業(yè)拆借雖然仍會享受免征增值稅優(yōu)惠，但年末交易累計金融商品轉(zhuǎn)讓價差不得結(jié)轉(zhuǎn)抵減下一年度應(yīng)稅收入?yún)s會稍微加大增值稅負擔(dān)；此外，金融業(yè)普遍購置大額固定資產(chǎn)（包括有形動產(chǎn)和不動產(chǎn)）的概率較低，如果僅憑購進一些服務(wù)項目抵扣進項稅額，則最終金融業(yè)的增值稅負擔(dān)也難以出現(xiàn)較大幅度的下降。

（五）生活服務(wù)業(yè)
由于生活服務(wù)業(yè)所涉及的購入的進項稅額不會太多，因此“營改增”后增值稅實際稅負率不會比6%下降很多，可能會在5%左右徘徊，這將與原來的營業(yè)稅稅負率沒有太大差異。生活服務(wù)業(yè)涉及多個領(lǐng)域，比如餐飲、酒店，還有日常生活服務(wù)等具體業(yè)務(wù)，它們之間還是因為進項稅額抵扣情況不同而存在一定程度的稅負率差異。針對每一類生活服務(wù)業(yè)，還需要進行更深入細致的稅負測算。此外，一些生活服務(wù)類公司不含稅營業(yè)額在500萬元以下，屬于小規(guī)模納稅人，按照簡易計稅方法計稅，適用3%的征收率，其總體稅負也較輕。

四、“營改增”的抵扣政策與重大突破
此次“營改增”，最大的突破是自此開始實行嚴格意義的消費型增值稅，即允許各個行業(yè)的各類企業(yè)均采用稅款抵扣制，且可以抵扣所有購進環(huán)節(jié)的進項稅額。雖然不同行業(yè)、不同類型企業(yè)的銷售額的計稅稅率因稅目不同而有所不同，但其所采購的貨物、服務(wù)、勞務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)等涉及的進項稅額都納入抵扣范圍，抵扣政策不分行業(yè)、不分企業(yè)類型、不分業(yè)務(wù)模式，采取高度一致的做法。進項稅額抵扣率因購進貨物、服務(wù)、勞務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的不同而適用多檔稅率，采購所涉及的進項稅額抵扣稅率如表1所示。

表1 采購所涉及的進項稅額抵扣稅率表

采購項目	具體內(nèi)容	進項抵扣稅率
購進貨物	電子設(shè)備、辦公設(shè)備、勞保用品、電等	17%
購進貨物	圖書、報刊、雜志、印刷品、暖氣、熱水等	13%
購進貨物	自來水	13%、3%
取得不動產(chǎn)	直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)	11%
取得無形資產(chǎn)	購買技術(shù)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)）、商標權(quán)、著作權(quán)、經(jīng)營權(quán)、代理權(quán)等。	6%
電信業(yè)	基礎(chǔ)電信服務(wù)（如：電話費）	11%
	增值電信服務(wù)（如：短信、彩信、移動數(shù)據(jù)流量）	6%
交通運輸業(yè)	2016年5月1日至7月31日，道路、橋、閘通行費	3%
	高速公路通行費	3%
	一級公路、二級公路、橋、閘通行費	5%
建筑服務(wù)	工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)等	11%
金融服務(wù)業(yè)	貸款服務(wù)、金融商品轉(zhuǎn)讓	6%（不能抵扣）
	直接收費金融服務(wù)、財產(chǎn)保險服務(wù)	6%
研發(fā)和技術(shù)服務(wù)	研發(fā)服務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利、技術(shù)咨詢、技術(shù)培訓(xùn)、分析評價報告、專業(yè)知識咨詢、工程勘察勘探等	6%
信息技術(shù)服務(wù)	軟件開發(fā)、軟件咨詢、軟件維護、軟件測試、網(wǎng)絡(luò)管理、網(wǎng)絡(luò)安全服務(wù)、人力資源、審計、稅務(wù)管理、金融支付服務(wù)等	6%
文化創(chuàng)意服務(wù)	設(shè)計服務(wù)、網(wǎng)站設(shè)計、廣告服務(wù)、創(chuàng)意策劃、文印曬圖、廣告服務(wù)、會議展覽服務(wù)等	6%
物流輔助服務(wù)	航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運客運場站服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)、倉儲服務(wù)、收派服務(wù)	6%
廣播影視服務(wù)	廣播影視節(jié)目（作品）制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)、播映服務(wù)	6%
租賃服務(wù)	有形動產(chǎn)的融資租賃服務(wù)、經(jīng)營租賃服務(wù)等	17%
	無形資產(chǎn)租賃	11%
	2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)租賃	5%
	2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)租賃	11%
	2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)租賃（不含住宅）	5%
	2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)租賃（個人、個體戶的住宅）	5%減按1.5%
鑒證咨詢服務(wù)	會計鑒證、稅務(wù)鑒證、法律鑒證、資產(chǎn)評估、財務(wù)咨詢、稅務(wù)咨詢、法律咨詢等	6%
商務(wù)輔助服務(wù)	安全保護服務(wù)、物業(yè)管理、代理記賬、安全保護服務(wù)、安全系統(tǒng)監(jiān)控等	6%
生活服務(wù)業(yè)	檔案館的檔案管理、教育服務(wù)、醫(yī)療服務(wù)、住宿服務(wù)等	6%

此次“營改增”，重大突破在于將不動產(chǎn)納入抵扣范圍。不動產(chǎn)是一類特殊的資產(chǎn)，在我國土地有限產(chǎn)權(quán)框架下更顯示出不動產(chǎn)抵扣制度的重要性。按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅【2016】36號）和《關(guān)于發(fā)布<不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第15號）規(guī)定：適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。上述進項稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進項稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個月從銷項稅額中抵扣。

上述不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣政策非常優(yōu)惠，有效降低了購買不動產(chǎn)類固定資產(chǎn)的納稅人的稅收負擔(dān)。相比較而言，不動產(chǎn)折舊年限不得短于20年，而分期抵扣進項稅額卻只需要2年，這一利好政策超出了社會各界的預(yù)期。該不動產(chǎn)抵扣政策對房地產(chǎn)市場產(chǎn)生拉動效應(yīng)，可能會帶動房地產(chǎn)市場價格上揚，尤其是用于辦公、經(jīng)營活動的商業(yè)地產(chǎn)，其價格上漲趨勢會更為明顯。

“營改增”政策還規(guī)定，納稅人2016年5月1日后購進貨物和設(shè)計服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動產(chǎn)，或者用于改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)并增加不動產(chǎn)原值超過50%的，其進項稅額分2年從銷項稅額中抵扣。該政策的言外之意是，若購進貨物和設(shè)計服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動產(chǎn)，或者用于改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)并增加不動產(chǎn)原值未超過50%的，其進項稅額可以在購入時一次性從銷項稅額中抵扣。上述政策允許將不動產(chǎn)改擴建、修繕、裝飾中的進項稅額予以抵扣，拓展了不動產(chǎn)抵扣的政策內(nèi)涵。
  
五、“營改增”的政策缺陷剖析
全面推行“營改增”利大于弊，政府以其大手筆贏得社會各界的普遍認同，倒逼攻堅階段的財稅體制改革。但此次“營改增”試點也顯露出一些政策弊端，從制度設(shè)計、政策細節(jié)到執(zhí)行層面都不同程度的存在一些問題，整個“營改增”過程所暴露出來的問題也不容忽視，下面對此進行剖析以對未來增值稅立法有所裨益。

（一）“營改增”的頂層設(shè)計與基層政策解釋問題
“營改增”政策（財稅【2016】36號文）是在2016年3月23日頒布的，這是繼李克強總理2016年3月5日在政府工作報告中提出全面推行“營改增”半個多月后推出的，頂層設(shè)計時間其實不算倉促，屈指算來，自2012年上海首次“營改增”試點以來，已經(jīng)歷時四年多，但“營改增”政策閱后的確讓人感覺留有一點遺憾，可以概括為“政策不全、政策不細、政策不透”，從而導(dǎo)致政策出臺后各地基層稅務(wù)機關(guān)的政策解讀蜂擁而至、絡(luò)繹不絕。政策解釋應(yīng)該由中央統(tǒng)一作出，不應(yīng)該讓各地基層隨意進行政策解釋。

隨后的近三個月時間里，財政部、國家稅務(wù)總局又突擊補充出臺一批關(guān)鍵性“補丁”文件，“補丁”文件多如牛毛，如果這些“補丁”文件不出臺，無法確保每個行業(yè)的稅負只減不增，也無法使框架性的“營改增”政策在實踐中落地。這足以說明“營改增”政策制定的不夠細膩，政策解釋不夠透徹，政策實操性要求跟不上社會經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀。這里舉一個典型的例子，時至2016年7月4日，財政部發(fā)布《關(guān)于征求<關(guān)于增值稅會計處理的規(guī)定（征求意見稿）意見的函>》（財辦會【2016】27號），進一步規(guī)范增值稅會計處理。但這一文件未來肯定會對企業(yè)財稅處理產(chǎn)生影響，可以說該文件早應(yīng)該出臺，至少應(yīng)該和“營改增”政策同步執(zhí)行。若企業(yè)此前未能采取與上述規(guī)定一致的會計處理，是否未來必須對會計處理進行調(diào)整呢？從專業(yè)角度講這是必然的，當(dāng)會計處理出現(xiàn)差錯、偏離政策要求時，必須進行追溯調(diào)整。如果政府早一點頒布該項會計處理規(guī)定，就不會給企業(yè)的財稅工作增添無謂的政策執(zhí)行成本，這其實也是降低財稅制度轉(zhuǎn)換成本的關(guān)鍵。

（二）“不含稅”報價模式未能在實踐中推行
增值稅是價外稅，如果采用“含稅價”報價體系，則必須進行價稅分離，才能計算應(yīng)納增值稅額；如果采用“不含稅價”報價體系，則不須進行價稅分離，可直接計算應(yīng)納增值稅額。但此次“營改增”試點，政府未能就此問題進行有效引導(dǎo)，最終結(jié)果還是選擇了“含稅價”報價模式，從而導(dǎo)致增值稅的計算繳納必須首先進行“價稅分離”，爾后才能計算增值稅額。“含稅價”報價模式有三大弊端：一是增加了增值稅計算的復(fù)雜性。價稅分離計算增值稅的過程必須先做除法，再做乘法，由于增值稅適用17%、13%、11%、6%、5%、3%等多檔比例稅率，無疑增加了計算的難度和保留的小數(shù)點位數(shù)。二是增加了其他相關(guān)稅種的計算難度。按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增后、契稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、個人所得稅計稅依據(jù)問題的通知》（財稅【2016】43號）的相關(guān)規(guī)定，營業(yè)稅改征增值稅后，契稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、個人所得稅計稅依據(jù)明確如下：（1）計征契稅的成交價格不含增值稅；（2）房產(chǎn)出租的，計征房產(chǎn)稅的租金收入不含增值稅。（3）土地增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入為不含增值稅收入。三是不利于培養(yǎng)法人和自然人的依法納稅意識。采用“含稅價”報價模式，法人和自然人納稅人發(fā)生了銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、銷售服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)等業(yè)務(wù)時，都不認為自己必須承擔(dān)增值稅，而是想方設(shè)法轉(zhuǎn)嫁稅負或規(guī)避稅收。如果采用“含稅價”報價模式，則不僅銷售方清晰知悉所應(yīng)承擔(dān)的增值稅稅負，就連購買方也非常清楚自己所付出的增值稅額，有利于在市場經(jīng)濟中樹立依法納稅意識。所以，報價模式深刻影響著納稅人的思維方式和行為模式。

此次“營改增”，我國錯過了改變報價模式的絕佳時機。政府部門的治稅意識沒有因“營改增”而發(fā)生改變，就連住房城鄉(xiāng)建設(shè)部也在“營改增”期間多次頒發(fā)文件指導(dǎo)建筑業(yè)計稅依據(jù)的制定。譬如，《住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計價依據(jù)調(diào)整準備工作的通知》（建辦標【2016】4號）規(guī)定，工程造價=稅前工程造價×（1+11%）=（人工費+材料費+施工機具使用費+企業(yè)管理費+規(guī)費+利潤）×（1+11%），這里的工程造價采取的是“含稅價”報價模式。本來建設(shè)工程的內(nèi)部成本費用預(yù)算采取的是不含稅價，但對外報價時必須加上相應(yīng)的增值稅額作為最終報價。此后，全國各地紛紛效仿，頒布類似的政策以規(guī)范建設(shè)工程報價，這里以北京市和上海市為例，這兩市分別于2016年4月份頒發(fā)《北京市住房和城鄉(xiāng)建設(shè)委員會關(guān)于印發(fā)<關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅調(diào)整北京市建設(shè)工程計價依據(jù)的實施意見>的通知》（京建發(fā)【2016】116號）和《關(guān)于實施建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅調(diào)整本市建設(shè)工程計價依據(jù)的通知》（滬建市管【2016】42號），對轄區(qū)內(nèi)的建設(shè)工程報價予以指導(dǎo)，這就是“含稅價”報價模式的典型例證。

（三）金融貸款利息支出抵扣進項稅額問題
此次金融業(yè)“營改增”不徹底，存在明顯的制度設(shè)計缺陷。雖然金融機構(gòu)實行稅款抵扣制，增值稅抵扣鏈條趨于完整，體現(xiàn)著稅制的公平性。但是，對于其下游客戶而言，如果屬于一般納稅人，則僅允許抵扣接受直接收費金融服務(wù)所支付的手續(xù)費、傭金、管理費、服務(wù)費、開戶費、結(jié)算費等各類費用支出的進項稅額，而貸款利息支出不允許抵扣進項稅額，金融商品轉(zhuǎn)讓也不能獲得增值稅專用發(fā)票（政策規(guī)定金融機構(gòu)轉(zhuǎn)讓金融商品時不得開具增值稅專用發(fā)票），導(dǎo)致金融借貸環(huán)節(jié)大量利息支出的進項稅額得不到抵扣，造成增值稅抵扣鏈條中斷，增加了金融機構(gòu)下游客戶的增值稅負擔(dān)。

“貸款利息支出不允許抵扣進項稅額”的政策規(guī)定，其最大的缺陷在于未能打通金融業(yè)與實體經(jīng)濟之間的增值稅抵扣通道，稅款抵扣鏈條被無情地割斷了，這極大地影響著實體經(jīng)濟舉債經(jīng)營的積極性，實體經(jīng)濟可能因此而產(chǎn)生對融資租賃的更多依賴。但融資租賃只能滿足缺乏購買設(shè)備或不動產(chǎn)所需資金的融資訴求，對于缺乏貨幣資金滿足營運所需的企業(yè)而言，亦無法找到能夠滿足抵扣進項稅額的融資渠道。

（四）選擇采用簡易計稅方法的科學(xué)性
為了防止“營改增”各行業(yè)稅負增長現(xiàn)象的發(fā)生，自財稅【2016】36號文開始，就規(guī)定了可以選擇簡易計稅方法的多種情形，為兌現(xiàn)李克強總理關(guān)于“各行業(yè)稅負只減不增”的承諾。除小規(guī)模納稅人外，一般納稅人選擇采用簡易計稅方法的情形如表2所示：

表2 一般納稅人選擇采用簡易計稅方法的情形

行 業(yè)	業(yè)務(wù)類型	簡易計稅方法描述
建筑業(yè)	1.建筑工程老項目	建筑工程老項目科研選擇采用簡易計稅方法，稅率為3%，在服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款，在機構(gòu)所在地納稅申報。（預(yù)繳時分包款允許減除，但須取得有效憑證） 預(yù)繳稅款=（全部價款+價外費用-分包款）/（1+3%）※3%， 應(yīng)繳增值稅=【（全部價款+價外費用-分包款）/（1+3%）※3%】-預(yù)繳稅款
	2.建筑“清包工”	建筑企業(yè)（乙方）以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇采用簡易計稅方法。 應(yīng)繳增值稅額=（全部價款+價外費用）/（1+3%）※3%
	3.“甲供工程”	建筑企業(yè)（乙方）為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇簡易計稅方法。 應(yīng)繳增值稅額=（全部價款+價外費用）/（1+3%）※3%
房地產(chǎn)業(yè)	4.房地產(chǎn)老項目	房地產(chǎn)老項目可以選擇采用簡易計稅方法，但不允許減除土地價款，按照3%的預(yù)征率在項目所在地預(yù)繳，然后按照5%的征收率在機構(gòu)所在地納稅申報。 預(yù)繳稅款=（全部價款+價外費用）/（1+5%）※3％ 應(yīng)繳增值稅=【（全部價款+價外費用） /（1+5%）※5％】-預(yù)繳稅款
	5.轉(zhuǎn)讓2016年4月30日之前取得的不動產(chǎn)	差額征稅，征收率5%
	6.轉(zhuǎn)讓2016年4月30日之前自建的不動產(chǎn)	全額征稅，征收率5%
	7.不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)	（1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，出租自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。 （2）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，出租其2016年5月1日后自行開發(fā)的與機構(gòu)所在地不在同一縣（市）的房地產(chǎn)項目，應(yīng)按照3%預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。 （3）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，出租自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。
	8.有形動產(chǎn)租賃服務(wù)	（1）以納入營改增試點之日前取得的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)。 （2）在納入營改增試點之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同。
租賃業(yè)	9.原簽訂的不動產(chǎn)融資租賃合同	一般納稅人2016年4月30日前簽訂的不動產(chǎn)融資租賃合同，或以2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。
	10.公路收費	（1）公路經(jīng)營企業(yè)中的一般納稅人收取試點前開工的高速公路的車輛通行費，可以選擇適用簡易計稅方法，減按3%的征收率計算應(yīng)納稅額。 （2）一般納稅人收取試點前開工的一級公路、二級公路、橋、閘通行費，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。 【注】：試點前開工，是指相關(guān)施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前。
現(xiàn)代服務(wù)業(yè)	11.勞務(wù)派遣（安保服務(wù)）	應(yīng)納稅額=（全部價款+價外費用-代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金）/（1+5%）x 5%
	12.人力資源外包服務(wù)	（全部價款+價外費用-代為向客戶單位員工發(fā)放的工資-代理繳納的社會保險、住房公積金）/（1+5%）x 5%
生活服務(wù)業(yè)	13.非學(xué)歷教育服務(wù)	一般納稅人提供非學(xué)歷教育服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法按照3%征收率計算應(yīng)納稅額。
金融業(yè)	14.涉農(nóng)金融服務(wù)	（1）農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司、法人機構(gòu)在縣（縣級市、區(qū)、旗）及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行提供金融服務(wù)收入，可以選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。 （2）對中國農(nóng)業(yè)銀行納入“三農(nóng)金融事業(yè)部”改革試點的各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市分行下 轄的縣域支行和新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團分行下轄的縣域支行（也稱縣事業(yè)部），提供農(nóng)戶貸款、農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類組織貸款（具體貸款業(yè)務(wù)清單見附件）取得的利息收入，可以選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。
無形資產(chǎn)	15.土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓	納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去取得該土地使用權(quán)的原價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算繳納增值稅。
交通運輸業(yè)	16.公共交通運輸服務(wù)	公共交通運輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車。

根據(jù)簡易選擇計稅方法的動因和結(jié)果，選擇采用簡易計稅方法的情形可歸納劃分為以下幾種情況：（1）簡易計稅方法出于稅制平穩(wěn)過渡考慮，防止老項目在“營改增”后出現(xiàn)稅負激增的現(xiàn)象，選擇采用簡易計稅方法可以保證平穩(wěn)過渡，譬如，2016年4月30日之前動工的建筑承包工程老項目、房地產(chǎn)開發(fā)老項目，允許采用簡易計稅方法。但這種情形不會長久存在，等老項目結(jié)束之后就不會再有此類情況。（2）對于“營改增”后抵扣較少造成稅負激增的業(yè)務(wù)模式，允許選擇采用簡易計稅方法，這一種情形屬于稅收照顧，屬于例外事項的特殊性規(guī)定。譬如，建筑業(yè)常見的“清包工”、“甲供工程”業(yè)務(wù)模式，因為建筑工是企業(yè)（乙方）存在建筑材料抵扣較少甚至沒有任何抵扣，允許選擇采用簡易計稅方法以有效控制該類業(yè)務(wù)的稅負率。（3）某項業(yè)務(wù)在營業(yè)稅制度下享受低稅率優(yōu)惠，“營改增”后延續(xù)該項優(yōu)惠稅率政策，即采用簡易計稅方法保證該項業(yè)務(wù)享受低稅率待遇，這屬于稅收優(yōu)惠范疇。譬如，縣及以下級別的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行提供的涉農(nóng)金融服務(wù)業(yè)務(wù)，可以選擇采用簡易計稅方法，適用3%的優(yōu)惠稅率。（4）采取差額計稅方式的某些業(yè)務(wù)，選擇簡易計稅方法可以控制銷售額以保證該業(yè)務(wù)模式下不會產(chǎn)生過高的增值稅負擔(dān)。譬如，勞務(wù)派遣、人力資源外包服務(wù)等業(yè)務(wù)，允許選擇采用簡易計稅方法差額計稅，即以全部價款和價外費用減去代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理的社會保險、住房公積金后的余額確認為銷售額。

雖然簡易計稅方法的應(yīng)用都是有一定條件和理由的，但是這種處理思路還是破壞了稅收規(guī)則。簡易計稅方法可以視為一種對特殊事項的例外處理，那么只要是例外處理，就一定會和常規(guī)處理思路相違背，而且“營改增”政策中給出如此之多的例外事項，多多少少會對常規(guī)事項產(chǎn)生一種沖擊。簡易計稅方法對例外事項的處理思路合理嗎，能否對簡易計稅方法給出的科學(xué)性給予充分解釋？其實，社會各界不愿面對更多的例外事項的例外處理，例外不是意味著給予另一種形式的優(yōu)惠嗎，不是意味著制造出一些稅制不公平嗎？在此次“營改增”試點中廣泛采用簡易計稅方法的現(xiàn)象是值得我們深思的，能否從實踐層面驗證其科學(xué)性及適用范圍的科學(xué)性是一個值得探討的話題。
  
六、“營改增”后增值稅制度重構(gòu)
“營改增”是增值稅改革新的起點，而非終點。雖然我們一再強調(diào)此次全面推行的“營改增”利大于弊，但是，“營改增”的政策缺陷和疏漏之處始終困擾著稅制改革的步伐?！盃I改增”之后，面臨的一個重大問題就是增值稅立法，即系統(tǒng)重構(gòu)增值稅制度。增值稅立法，一個重構(gòu)增值稅制度的大好時機，我們必須抓住關(guān)鍵問題，創(chuàng)造一個發(fā)揮公平透明、減稅增信效應(yīng)的良稅典范。

（一）增值稅制度重構(gòu)，凸顯市場調(diào)節(jié)機制
增值稅制度重構(gòu)，必須破除“營改增”的政策積弊，完善增值稅立法的市場機制，減少行政干預(yù)手段。此次“營改增”試點，政府主導(dǎo)改革方向，承諾做到行業(yè)稅負“只增不減”，強調(diào)“營改增”的平穩(wěn)過渡。為滿足平穩(wěn)過渡要求，稅制改革所設(shè)計的過渡期的政策一般以維持或降低原稅負水平為標準，體現(xiàn)在“營改增”方面就是采取了一系列特殊性扣除政策和簡易計稅方法，這些例外做法確保過渡時期稅負不增反降，這本身就是一種行政干預(yù)。這是一種與構(gòu)建良稅制度背道而馳的做法。同時，“營改增”試點還存在一些與稅收法定原則相背離的地方，實現(xiàn)稅收法定原則并非只剩下最后一公里，在中國還有很長的路要走。因此，重構(gòu)增值稅制度，必須廣泛征求社會各界的意見和建議，廢除一系列違背稅制公平原則的不合理條款，高舉稅收法定原則的旗幟，減少行政干預(yù)和人為因素的影響，還原增值稅的稅收中性，為增值稅立法奠定基礎(chǔ)。

（二）增值稅制度重構(gòu)，揭秘“增值額”構(gòu)成
增值稅制度重構(gòu)，必須揭秘“增值額”的涵義。增值稅是對增值額的征稅，這里所說的“增值額”，是指從銷售額中扣除當(dāng)期購進商品與勞務(wù)的價值后剩余的價值量，即企業(yè)或個人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的價值。商品與勞務(wù)的價值包括兩個部分：一部分是物化勞動轉(zhuǎn)移的價值，包括耗用原材料、燃料、低值易耗品和固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)移到商品中的價值；另一部分是活勞動所創(chuàng)造的價值，表現(xiàn)為工資薪金、資金利息以及企業(yè)利潤等。因此，增值額等于活勞動所創(chuàng)造的價值量，即V+M部分，相當(dāng)于國民凈產(chǎn)值或國民收入的部分。

在稅收實踐中，增值額是指法定增值額，即一國政府根據(jù)其國情、政策要求，在增值稅制度中人為界定的的增值額。計算法定增值額主要有兩種方法：一是按照增值額的構(gòu)成項目，逐一加總計算而成；二是采取抵扣制，從銷售額中將成本、費用等屬于轉(zhuǎn)移的價值（不屬于增值額）減除，剩余的部分就是增值額。一般納稅人所適用的增值稅計稅制度就是稅款抵扣制，即將交易活動中的進項稅額從銷項稅額中予以抵扣，最終計算應(yīng)繳納的增值稅。如果進項稅額和銷項稅額所適用的稅率一致，則增值稅恰好等于增值額乘以稅率。

制造業(yè)、商貿(mào)業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)所創(chuàng)造的增值額易于理解、易于計算，但銀行、保險、證券、融資租賃等行業(yè)的增值額不易理解，增值額的口徑也不易把握，導(dǎo)致增值額不易計算。所以，金融業(yè)征收增值稅的基本原理不是很清晰，各類金融業(yè)務(wù)的運作模式和收益率均有所不同，其增值額也不好確定，這是金融業(yè)“營改增”遇到的致命問題。這在下一步增值稅立必須法闡述清楚金融業(yè)增值稅原理，嚴格界定金融業(yè)的增值額的計算口徑。

（三）增值稅制度重構(gòu)，打破實體經(jīng)濟與金融經(jīng)濟之間的屏障
增值稅制度重構(gòu)，必須打破實體企業(yè)與金融機構(gòu)之間的天然屏障。而這次“營改增”，本來是一次打通金融經(jīng)濟與實體經(jīng)濟之間抵扣鏈條的絕佳機會，出于財政收入、抵扣技術(shù)等層面的考慮，最終的政策結(jié)果是金融機構(gòu)可以抵扣實體經(jīng)濟的進項稅額，但實體企業(yè)不能抵扣利息支出和金融商品轉(zhuǎn)讓的進項稅額，這就造成兩大經(jīng)濟體之間增值稅抵扣鏈條斷裂，增加了到金融機構(gòu)融資的下游企業(yè)的稅收負擔(dān)。其實，“營改增”不僅需要打破實體經(jīng)濟與金融經(jīng)濟之間的屏障，也需要在其他各個行業(yè)之間建立完整的抵扣鏈條，提高各個行業(yè)之間的關(guān)聯(lián)度，實現(xiàn)實體經(jīng)濟各產(chǎn)業(yè)板塊之間以及實體經(jīng)濟與金融經(jīng)濟之間的融合。

（四）增值稅制度重構(gòu)，旨在建立“公平透明，減稅增信”的稅制體系
我國全面推行“營改增”試點，其經(jīng)濟效應(yīng)在于“公平透明、減稅增信”，即“營改增”不僅能夠促進稅制公平、信息公開透明，還能合理降低企業(yè)整體稅負，有效增強社會各界的稅收信用度，對我國稅制改革和稅收信用體系建設(shè)起到重要的推動作用。增值稅制度不僅在專用發(fā)票管理方面相當(dāng)嚴格，而且也對業(yè)務(wù)的真實性和現(xiàn)金流提出了強制性約束，是加強稅務(wù)管理、推進稅收信息化的重要舉措。所以，“營改增”后的增值稅立法，不僅是一次重塑稅制公平原則的良機，也是一次構(gòu)建稅收信用的契機。
增值稅制度重構(gòu)，我們期盼建立一個公平透明、誠信高效的增值稅法律體系，讓增值稅真正在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)打通各個產(chǎn)業(yè)，實現(xiàn)產(chǎn)融結(jié)合、產(chǎn)業(yè)融合，發(fā)揮市場對資源的優(yōu)化配置功能。
  

參考文獻

【1】高培勇.營改增的功能定位與前行脈絡(luò).稅務(wù)研究，2013（7）
【2】胡怡健、田志偉.我國“營改增”的財政經(jīng)濟效應(yīng).稅務(wù)研究，2014（1）
【3】蔡昌.“營改增”契機與操作指南.中國財政經(jīng)濟出版社，2013
【4】劉亞干.“營改增”理論研究與實踐——基于商業(yè)銀行視角的熱點、難點及案例分析.中國金融出版社，2016-8-3
【5】李福如等.建筑企業(yè)如何應(yīng)對“營改增”.中國建筑工業(yè)出版社，2016