【2016年04月28日】付廣軍：所有行業(yè)稅負(fù)只減不增不等于所有企業(yè)稅負(fù)只減不增

付廣軍：所有行業(yè)稅負(fù)只減不增不等于所有企業(yè)稅負(fù)只減不增

2016年3月5日，在全國(guó)人大開幕會(huì)上，李克強(qiáng)總理在《政府工作報(bào)告》中表示，從5月1日起全面實(shí)施營(yíng)改增，并強(qiáng)調(diào)要“確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增”。稅負(fù)增減無疑是此次營(yíng)改增中企業(yè)最關(guān)注和最關(guān)心的焦點(diǎn)問題。如何理解“所有行業(yè)稅負(fù)只減不增”？行業(yè)稅負(fù)只減不增是否意味企業(yè)稅負(fù)只減不增？作者就此談一點(diǎn)粗淺的看法。

  一、所有行業(yè)稅負(fù)只減不增是此次營(yíng)改增基本原則

  當(dāng)李克強(qiáng)總理在《政府工作報(bào)告》中讀到“確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增”時(shí)語(yǔ)氣并不高，但卻贏得現(xiàn)場(chǎng)代表委員熱烈的掌聲，這掌聲無疑表達(dá)了他們對(duì)減負(fù)的期盼和期待。

  2016年3月18日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議審議通過了全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)方案，明確自5月1日起，全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍。這不僅是至今已試點(diǎn)4年的“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅”改革全面推開，也意味著伴隨著現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅納稅人全部改征增值稅，已在中國(guó)實(shí)行了20余年的營(yíng)業(yè)稅將退出歷史舞臺(tái)。常務(wù)會(huì)議同時(shí)再次明確：全面實(shí)施營(yíng)改增，要確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。

  確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增！這絕不是一句簡(jiǎn)單的政治口號(hào)，而是政府對(duì)營(yíng)改增的莊嚴(yán)承諾。據(jù)有關(guān)財(cái)稅部門負(fù)責(zé)人在營(yíng)改增匯報(bào)中介紹，自2012年開展?fàn)I改增試點(diǎn)以來，截至2015年底，全國(guó)營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人共計(jì)592萬戶，累計(jì)實(shí)現(xiàn)減稅6412億元。營(yíng)改增全面推開后，預(yù)計(jì)2016年全年減稅將超過5000億元。在目前中國(guó)經(jīng)濟(jì)下行壓力持續(xù)加大情形下，大幅度減稅將意味著公共財(cái)政將面臨更大赤字壓力，但對(duì)企業(yè)而言，則是減輕稅負(fù)的實(shí)實(shí)在在的政策性紅包。

  李克強(qiáng)總理指出：全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)，不僅有利于國(guó)家稅制統(tǒng)一，也有助于減輕企業(yè)稅負(fù)、抵御經(jīng)濟(jì)下行壓力。減稅相當(dāng)于“放水養(yǎng)魚”，讓大多數(shù)企業(yè)受惠，最后實(shí)現(xiàn)“爆發(fā)式”增長(zhǎng)。他同時(shí)提出要求：各級(jí)政府要下大決心、大力度推進(jìn)營(yíng)改增改革，中央和地方都要采取措施，使這項(xiàng)改革落實(shí)到位，要讓企業(yè)切實(shí)感受到明顯的稅費(fèi)成本降低。

  從李克強(qiáng)總理不同場(chǎng)合的講話，以及財(cái)稅部門負(fù)責(zé)同志的介紹，不難看出所有行業(yè)稅負(fù)只減不增是此次營(yíng)改增遵循的基本原則。

  二、所有行業(yè)稅負(fù)只減不增是此次營(yíng)改增稅制改革前提

  營(yíng)改增是一項(xiàng)重要的稅制改革，其結(jié)構(gòu)性減稅特征明顯。“減稅”是營(yíng)改增的功能之一，營(yíng)業(yè)稅征收管理相對(duì)簡(jiǎn)單，但由于稅基為營(yíng)業(yè)額，存在重復(fù)征收，且隨著流通次數(shù)增加重復(fù)征稅數(shù)額就越大，增值稅由于稅基為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的增值額，避免了重復(fù)征收。營(yíng)改增內(nèi)在機(jī)理是鼓勵(lì)專業(yè)化競(jìng)爭(zhēng)。李克強(qiáng)指出：營(yíng)改增有利于減少重復(fù)征稅，降低企業(yè)成本和稅收成本，這將對(duì)發(fā)展服務(wù)業(yè)尤其是科技等高端服務(wù)業(yè)、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)和消費(fèi)升級(jí)、培育新動(dòng)能、深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革發(fā)揮重要作用。

  此次全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)，基本內(nèi)容是實(shí)行“雙擴(kuò)”：一是擴(kuò)大試點(diǎn)行業(yè)范圍。將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)4個(gè)行業(yè)納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍，其中，建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)適用11%稅率，金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)適用6%稅率。二是將不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍。繼企業(yè)購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備納入抵扣范圍之后，此次改革又將不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍，無論是制造業(yè)、商業(yè)等原增值稅納稅人，還是營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人，都可抵扣新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅。

  為了落實(shí)所有行業(yè)稅負(fù)只減不增原則，在此次出臺(tái)的營(yíng)改增方案設(shè)計(jì)中，有關(guān)部門根據(jù)試點(diǎn)情況進(jìn)行了有關(guān)測(cè)算，較為合理地確定了適用稅率和抵扣范圍，同時(shí)為避免出現(xiàn)行業(yè)稅負(fù)增加，又增設(shè)了一些優(yōu)惠條款。如，新增試點(diǎn)行業(yè)的原有營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策原則上延續(xù)，對(duì)特定行業(yè)采取過渡性措施，對(duì)服務(wù)出口實(shí)行零稅率或免稅政策，等等。

  此外，對(duì)于建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)，為避免營(yíng)改增后因稅率大幅提升導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)加重，稅務(wù)機(jī)關(guān)還給出了過渡性方案——簡(jiǎn)易征收，對(duì)老項(xiàng)目實(shí)行增值稅簡(jiǎn)易征收辦法。簡(jiǎn)易征收時(shí)征收率保持不變，但由于營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，增值稅是價(jià)外稅，采用簡(jiǎn)易征收等于是絕對(duì)減稅。

  三、所有行業(yè)稅負(fù)只減不增，并不排除個(gè)別企業(yè)短期內(nèi)稅負(fù)增加

  所有行業(yè)稅負(fù)只減不增主要體現(xiàn)在兩個(gè)層級(jí)上：一是國(guó)家的整體稅收只減不增；二是各行業(yè)的稅收只減不增。

  所有行業(yè)稅負(fù)只減不增還體現(xiàn)在行業(yè)綜合稅負(fù)的減少。營(yíng)改增對(duì)稅負(fù)的影響并不僅僅限于增值稅。營(yíng)改增后增值稅征收發(fā)生了變化，對(duì)應(yīng)的附加稅費(fèi)（城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加）也會(huì)隨之發(fā)生變化。在合同額不變的前提下，營(yíng)改增后會(huì)計(jì)確認(rèn)的收入會(huì)變少。同理，因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)抵扣的原因，成本費(fèi)用的確認(rèn)也會(huì)減少。因此，對(duì)營(yíng)改增后稅負(fù)“只減不增”的理解不應(yīng)拘泥于增值稅，而應(yīng)綜合看因之而來的整體稅收減少連鎖效應(yīng)。

  確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增，有別于確保所有企業(yè)稅負(fù)只減不增。所有行業(yè)稅負(fù)只減不增，不能簡(jiǎn)單地理解為所有企業(yè)稅負(fù)只減不增。所有行業(yè)只減不增，是從整體上測(cè)算，總的來說行業(yè)稅負(fù)是減少的，或者說從行業(yè)平均稅負(fù)上講是減少的，或者行業(yè)內(nèi)多數(shù)企業(yè)稅負(fù)是減少的，不排除個(gè)別企業(yè)稅負(fù)增加。

  對(duì)所有企業(yè)能否做到稅負(fù)只減不增，或者對(duì)特定企業(yè)的單項(xiàng)業(yè)務(wù)也一一做到稅負(fù)只減不增，按照營(yíng)改增的原則和制度設(shè)計(jì)，這不僅是有難度的，也是不現(xiàn)實(shí)的。

  企業(yè)稅負(fù)是減是增，不僅要看企業(yè)所處的行業(yè)，還要看企業(yè)的類型和所處的階段以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的具體情況。每個(gè)企業(yè)能否在營(yíng)改增的過程中分享屬于自己的減負(fù)紅利：一方面取決于企業(yè)對(duì)營(yíng)改增政策的理解與運(yùn)用，另一方面取決于企業(yè)后續(xù)業(yè)務(wù)管理水平的提升。

  按照目前營(yíng)改增稅制設(shè)計(jì)方案，稅負(fù)減輕的企業(yè)大致可分為兩類：一是因稅率或征收率調(diào)低進(jìn)而稅負(fù)絕對(duì)減輕的企業(yè)，另一是因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)稅抵扣進(jìn)而稅負(fù)相對(duì)減輕的企業(yè)。

  稅負(fù)絕對(duì)減輕的企業(yè)包括：原來交營(yíng)業(yè)稅的小微企業(yè)，變成增值稅小規(guī)模納稅人后，征收率成了3%，稅負(fù)絕對(duì)降低了；建筑行業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)實(shí)行簡(jiǎn)易征收的，征收率與原來的營(yíng)業(yè)稅率盡管相等，但由價(jià)內(nèi)改為價(jià)外，稅負(fù)絕對(duì)降低了；服務(wù)業(yè)出口企業(yè)，營(yíng)改增后對(duì)服務(wù)出口實(shí)行零稅率或免稅，等于直接減少了占出口收入5%的稅負(fù)。

  稅負(fù)相對(duì)減輕的企業(yè)包括：設(shè)立有提供內(nèi)部服務(wù)分子公司的集團(tuán)型企業(yè)，以前內(nèi)部服務(wù)收入交營(yíng)業(yè)稅，改增值稅后進(jìn)項(xiàng)可用于抵扣；能夠取得較多進(jìn)項(xiàng)稅票的企業(yè)，預(yù)計(jì)部分房地產(chǎn)企業(yè)是最大的贏家；新購(gòu)買辦公建筑的企業(yè)，因不動(dòng)產(chǎn)可納入抵扣范圍，企業(yè)稅負(fù)會(huì)因之降低；原增值稅納稅人，因能更多可獲得服務(wù)業(yè)的增值稅進(jìn)項(xiàng)票，其稅負(fù)會(huì)有所降低。

   四、對(duì)長(zhǎng)期稅負(fù)增加的企業(yè)應(yīng)給予適當(dāng)特殊對(duì)待

  此次營(yíng)改增，盡管國(guó)家采取了一系列政策措施，保證所有行業(yè)稅負(fù)只減不增，正如上文指出的，并不能保證所有企業(yè)稅負(fù)只減不增，由于企業(yè)所處的行業(yè)不同、發(fā)展階段不同、經(jīng)營(yíng)狀況不同，等等。少數(shù)企業(yè)可能會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)增加的情況。

  企業(yè)稅負(fù)高低取決于兩個(gè)因素：一是適用稅率的高低；二是征稅稅基的大小。此次營(yíng)改增涉及的四大行業(yè)稅率業(yè)已確定，因此，稅負(fù)高低完全取決于征稅稅基的大小。征稅稅基的大小又受增值率高低的影響，增值率越高，銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的差距越大，稅負(fù)就高。特別是進(jìn)項(xiàng)稅抵扣較少的企業(yè)，可能在此次營(yíng)改增過程中，企業(yè)稅負(fù)會(huì)有所增加。

  按照營(yíng)改增制度設(shè)計(jì)，所有行業(yè)稅負(fù)只減不增原則，以及事先的整體測(cè)算。我們認(rèn)為：

  由于未來營(yíng)改增情況千差萬別，在改革初期不可能將所有情況全部預(yù)料到，如果出現(xiàn)全行業(yè)性稅負(fù)增加情況，應(yīng)根據(jù)此次營(yíng)改增所有行業(yè)稅負(fù)只減不增原則，建議進(jìn)一步采取完善稅制的辦法，切實(shí)減少該行業(yè)稅負(fù)。

  對(duì)于行業(yè)整體稅負(fù)減少，只是行業(yè)內(nèi)少數(shù)企業(yè)稅負(fù)增加。這種情況應(yīng)該是短期現(xiàn)象，長(zhǎng)期來看企業(yè)稅負(fù)會(huì)減少。如果出現(xiàn)極個(gè)別企業(yè)稅負(fù)長(zhǎng)期增加的情況，建議相關(guān)部門對(duì)此類企業(yè)進(jìn)行深入分析，針對(duì)客觀情況給予適當(dāng)?shù)亩愂照哒{(diào)整，必要時(shí)給予特殊處理，以確保營(yíng)改增的順利進(jìn)行。

注：本文主要部分發(fā)表在2016年4月27日
《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》